电大会计管理模拟实验

第一部分 财务分析

三、偿债能力分析：

A、公司三年的流动比率在10以上，说明流动性充裕，短期偿债能力好。

B、公司三年的流动比率在10以上，速动比率在6以上，一方面说明公司短期偿债能力好，另一方面也说明公司的流动性太充裕，影响了其资产收益率。

C、公司的资产负债率逐年上升，说明企业的财务风险在加大。

D、企业的利息保障倍数2010年达到29.19倍，一定程度上说明企业偿付利息的能力充足。

E、经营现金流动负债比在5倍以上，说明企业的经营活动净现金流量足够支付流动负债，企业偿还流动负债的能力强。

四、营运能力分析

D、公司总资产周转率下降主要是由于流动资产周转率下降所致，公司营运能力减弱的根源主要在于货币资金和存货周转率下降。

E、总体来看，企业的营运能力在减弱。 F、公司的流动资产周转率在下降，主要是由于公司货币资金周转率下降所致，这不利于公司提高盈利能力。 G、企业应收账款周转速度在加快，说明企业的应收账款收回的周期在减短，公司的应收账款管理工作取得了突破。

H、公司的营业周期比往年略有下降，主要是公司的应收账款周转速度加快的功劳。

五、盈利能力分析

A、销售净利率、销售毛利率和成本费用营业利润率逐年上升，说明企业的盈利能力在增强。

B、公司的总资产收益率和净资产收益率比前两年都上升，公司的盈利能力增强。

C、公司的销售现金比逐年上升，说明企业销售收入的现金质量上升，公司通过经营活动获取现金的能力增强。

D、公司的每股收益、每股经营活动现金流量净额和股利保障倍数在逐年增强，但其市净率没有上升，市盈率反而下降，这说明公司的股票价格有被低估的可能。

六、财务比率综合评分表

D、公司选择的财务比率包主要包括三类：偿债能力比率、营运能力比率和盈利能力比率，缺少现金流量比率，因此依据此表进行财务综合分析有缺陷。

E、公司总体财务状况较好，而且各项指标得分也较好。

F、公司的财务状况整体较优，经营管理者应当保持这样的趋势继续发展。

G、公司的营运指标与标准值相差较远，公司应当加强存货管理、提高资产的利用率。

七、杜邦分析表

A、公司的所有者权益报酬率低于行业平均水平，主要是因为总资产周转率低于行业平均水平。

B、公司所有者权益报酬率比上年上升了6个百分点，主要归功于销售净利率上升和财务杠杆的放大效应。 F、企业的所有者权益报酬率比上年上升了6个百分点，但却不及行业平均水平的一半。

G、公司的所有者权益报酬率低于行业平均水平，主要是因为销售净利率优势不足以抵销总资产周转率低于行业平均水平的劣势。

第二部分 审计实务

一、货币资金审计 库存现金2

步骤一：调出现付字第3号付款凭证，根据该凭证需要。选项（BCD）。 B.核对实际支付金额与购货发票等相关凭证是否相符； C.核对库存现金日记账的付出金额是否正确；

D.查看所附原始凭证了解购买物品是否与公司业务相关；

步骤二：审查固定资产登记卡，发现登记卡无使用部门，调出该凭证。选项（ABCD） A.询问第三方取证；

B.询问保管员有关该业务情况； C.收集证据； D.进行实地考察。

步骤三：根据所掌握的证据（），同时向江西电力集团揭露问题。选项（ABCD） A.核查书面证据； B.核查口头证据; C.询问经手人； D.询问财务人员

步骤四：个人购物用公款报销，侵占企业财产，导致资产虚增，做调整分录。选项（B） B.借：其他应收款 5600.00 贷：固定资产 5600.00 其他货币资金1

步骤一：逐笔审查账簿记录，并调出相关凭证。选项（ABC） A.核对库存现金、银行存款日记账的收款金额是否正确； B.核对结算款项与本票款项金额是否一致； C.查看所附原始凭证有无相关负责人签章；

步骤二：根据发现的问题向相关人员取证。选项（ABCD） A.核查口头证据； B.询问经手人； C.询问财务人员； D.核查书面证据。

步骤三：查明原因为张强贪污公款，并交还退款，做相关调整分录。选项（A） A.借：库存现金 10000.00

贷：其他货币资金——银行本票存款 10000.00 银行存款1

步骤一：调出银收字第25号付款凭证。选项（ABCD） A.查看所附原始凭证有无相关签章；

B.核对货币资金、银行存款日记账的收到金额是否正确； C.查看相关联业务的记账凭证。

D.核对实际收到金额与相关凭证是否相符； 步骤二：调出银付32号凭证。选项（CD） C.查看记账凭证与原始凭证日期有无差异； D.查看记账凭证与原始凭证收款人有无差异；

步骤三：分析疑点：为何从百利公司收款，却把退款转到其代理处？选项（ABCD） A.询问银行工作人员；

B.询问百利公司相关情况。 C.向第三方取证； D.追查支票去向；

步骤四：经查，百利公司代理处的账户余额15万元，全部为美拜公司所有。做出相关调整分录。选项（C） C.借：银行存款 150000.00

贷：主营业务收入 145631.00

应交税费——应交增值税 4369.00

二、销售与收款循环审计 应收账款2

步骤一：调出相关账簿及凭证。选项（BC） B.查看所附原始凭证有无相关负责人签章； C.核对记账凭证及原始凭证日期是否反映正确；

步骤二：分析该应收账款长期未收回的可能原因。选项（ABCD） A.可能是该货款已收回，但未销账。

B.可能是记账错误，如该货款应向其他单位收取；

C.此货款纯属虚构，该厂为完成当年销售和利润计划，虚构应收销售货款，从而虚增当年的销售收入和销售利润；

D.此货款可能有纠葛，如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故购货方全部拒付该厂的货款； 步骤三：做出相关处理建议。选项（ABCD） A.函证购货公司了解原因； B.及时更正记账错误；

C.虚构货款要严肃处理，并及时调整有关账目； D.组织双方共同协商解决问题； 主营业务收入1：

步骤一：调出相关账簿及凭证。选项（ABCD） A.收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则 B.售价是否符合价格政策；

C.发货单是否与发票、销售合同、记账凭证一致（日期、品名、数量）； D.账务处理是否正确。

步骤二：进一步收集证据。选项（ABCD) A.向甲公司函证；

B.询问峻峰公司财务人员人员； C.询问峻峰公司管理人员； D.向乙公司函证。

步骤三：审计人员得知，由于该产品是紧缺材料，峻峰公司的确少开票，另外，峻峰公司还收到了购买企业返还的40000元现金，共得收入40000+51200=91200元，全部未计入收入。审计人员给峻峰公司提出相关处理建议。选项(B) B.更正错误并补缴税款。 其他应收款1：

步骤一：调出相关记账凭证。选项（ABCD)

A.查看所附原始凭证与记账凭证金额是否一致； B.原始凭证是否齐全；

C.记账凭证与原始凭证是否相符； D.账务处理是否正确。

步骤二：进一步了解相关情况，峻峰公司会计承认是其陆续打白条挪用了公款。选项（ABCD) A.询问财务人员； B.核查口头证据； C.核查口头证据； D.询问企业管理人员；

步骤三：提出处理建议。选项（AC) A.建议企业对相关人员进行处罚； C.建议会计人员退还挪用的款项； 预收账款1:

步骤一：分别分析以上情况，说明应采取的审计程序。选项（ABCDE）

A.取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取确认经济性质的审计证据，据以判定负债的存在性。 B.预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。因此注册会计师要在审查取得充分、适当的审计证据基础上，提请被审计单位进行账务调整，并把查证的情况客观地记录在审计工作底稿中。

C.通过函证取得峻峰公司的数额确认情况说明。

D.一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。红星公司的上述经济业务预收峻峰公司账款余额为600万元，时间较长，数额较大。红星公司在长时间无供货行为，应引起注册会计师的充分关注。

E.审计人员应根据其性质及对财务状况的影响程度，按照《中国注册会计师审计准则》的要求，发表适当的审计意见。

步骤二：分析审计预收账款时，需要关注被审计单位的哪些项目。选项（ABCD） A.是否与预收租金、预收利息等相混淆； B.是否将预收账款作为销售收入入账； C.是否利用“预收账款”截留收入；

D.是否利用“预收账款”账户进行舞弊行为。

三、生产与费用循环审计 材料采购1

步骤一：查看相关记账凭证与原始凭证。选项（B）

步骤二：审查发现该业务在会计处理上存在两点问题：一、发生的运杂费没有按规定计入采购成本；二、材料的途中损耗没有计入“营业外支出”科目，而计入到“管理费用”科目。做出相关调整分录。选项（C） C.借：材料采购 4500.00

贷：银行存款 4500.00 借：待处理财产损溢 1200.00 贷：材料采购 1200.00 借：营业外支出 1200.00

贷：待处理财产损溢 1200.00 材料成本差异1

步骤一：查看相关账簿。选项（ABCD） A.查看材料成本差异余额方向； B.查看原材料账簿；

C.查看材料成本差异账簿； D.查看材料采购账簿；

步骤二：审计人员查阅“材料成本差异”明细账，发现其中8月初材料成本差异为贷方110000元，本月收入材料成本差异为贷方550000元，月初结存材料计划成本为4000000元，本月收入材料的计划成本为9500000元，本月发出材料的计划成本为900000元。选项（B） B.重新计算核对材料成本差异率；

步骤三：复合计算材料成本差异率及发出材料应调减的计划成本数。选项（AD） A.发出材料应调减的计划成本=900000*（-4.889%）=-44000（元）；

D.8月份材料成本差异率=[（-110000）+（-550000）]/（4000000+9500000）=-4.889%；

步骤四：审计人员认为该公司利用“材料成本差异”账户作为调节生产成本的调节器，以达到增加成本隐藏利润的目的。当月生产成本虚增23795元[即：-20205-（-44000）]。做相关调整分录。选项(C) C.借：材料成本差异 23795.00 贷：生产成本 23795.00 周转材料2

步骤一：查看相关账簿、记账凭证。选项（C） C.查看记账凭证处理是否正确；

步骤二：向该公司揭露问题。选项（ABCD） A.询问仓库管理员； B.核查书面证据； C.核查口头证据； D.询问财务人员；

步骤三：审计询问后发现，该厂将成本为3500元的机床用于换取另一企业的等价值的产品作为本厂的周转材料——低值易耗品，由于会计的疏忽，未在“应交税费——应交增值税”账户中做相应的处理。做出该厂的调整分录。选项（C）

C.借：应交税费——应交增值税（进项税额） 595.00

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 595.00 原材料1

步骤一：审查相关原始凭证、记账凭证及账簿。（）核对货币资金、银行存款日记账的付出。选项（ABCD） A.金额是否正确；

B.查看所附原始凭证有无相关负责人签章； C.查看记账凭证处理是否正确；

D.核对实际支付金额与购货发票等相关凭证是否相符；

步骤二：审计人员通过询问有关人员了解到，该单位会计人员因临近春节忙于个人事务，将运费计入期间费用。分析该处理给企业造成的后果。选项（ABCD）

A.该企业将应计入原材料成本的运费计入管理费用，影响该月销售成本及经营成果的核算。 B.该企业将应计入原材料成本的运费计入管理费用，使进项税额少计392.52元； C.该企业将应计入原材料成本的运费计入管理费用，使原材料成本少计5607.48元； D.该企业没有遵循会计一贯性原则；

步骤三：根据所掌握的证据做调整分录。选项(A) A.借：原材料 5607.48

应交税费——应交增值税（进项税额） 392.52 贷：管理费用 6000.00

四、固定资产循环审计 固定资产1

步骤一：调出相关记账凭证及原始凭证。选项（C）

步骤二：企业购入固定资产的安装费用应计入固定资产成本，该企业的做法虚减了固定资产成本，并影响了期间费用的真实性。审计人员要求企业做出调整。选项（A） A.借：固定资产——生产用 60000.00

贷：管理费用——其他费用 60000.00 固定资产2

步骤一：审计人员根据该公司提供的资料编制出固定资产清点表，并检查固定资产清点表。选项（ABCD） A.乙设备实物多出一台； B.丙设备卡片中少一台； C.甲设备实物短缺一台； D.丁设备明细账中多出三台；

步骤二：分析出现上述各种情况的结果及给出处理建议。选项（ABCD）

A.甲设备账卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备已报废处理，但是账卡未注销，查明后应予以注销账卡，也可能是因保管不善，设备被盗，查明后要追究保管者的责任，也有可能是设备出租，但没有计入“出租固定资产”账户，应补记；

B.丁设备卡片与实物相符，但固定资产明细账多出三台，有可能是该三台设备已出售，但明细账没有注销，查明后应予转销。

C.乙设备账卡相符，实物多出一台，有可能是该设备已报废处理，卡片已注销，但实物仍在使用，也可能是购进时未作固定资产入账，而作低值易耗品入账，但盘点时作为固定资产，查明后，应对照其价值和使用年限，确认其符合标准，则补记固定资产明细账和明细卡，若不符合标准，则不作为盘盈，不计入固定资产账簿，也有可能是将租入固定资产误作为盘盈，查明后应将设备在备查簿上登记；

D.丙设备明细账与实物相符，但卡片少一台，有可能是购进时，有一台没有在卡片上登记，查明后要补记卡片；

固定资产清理1

步骤二：调出相关记账凭证及原始凭证。选项（D）

D.查看所附原始凭证有无相关负责人签章，账务处理是否正确;

步骤二：经过查看相关记账凭证及原始凭证发现，该企业所报废的固定资产实际是对广州天明机床厂的一项长期股权投资，企业每年有15万元的回报。对该情况进行分析。选项（BCD） B.将固定资产计入固定资产清理账户，逃税漏税；

C.将固定资产计入固定资产清理账户，隐瞒了投资收益； D.将固定资产计入固定资产清理账户，虚减了当期利润； 步骤三：审计人员要求企业作出调整。选项（B） B.借：长期股权投资 3500000.00 贷：营业外支出 3500000.00 借：所得税费用 875000.00

贷：应交税费——应交所得税 875000.00 累计折旧2

步骤一：调出相关资料进行查看。选项（AB） A.查看企业该项固定资产折旧计算制度； B.核对企业固定资产折旧制度是否一致；

步骤二：审计人员检查后发现，该企业其他各项固定资产均采用平均年限法计提折旧，而对该设备，企业采用了年数总和法，且未在财务报表附注中加以揭示。进一步分析企业这样做会产生的影响。选项（BCD） B.企业采用年数总和法时本年应计提的折旧=（100000-10000）*[5/（5+4+3+2+1）]=30000元； C.企业采用平均年限法时本年应计提的折旧=（100000-10000）*[（1-0.1）/5]=18000元； D.采用年限总和法比平均年限法本年多计提折旧12000元；

步骤三：折旧方法的改变，使本年多提折旧额，致使资产负债表中的累计折旧增加12000元，损益表中的利润总额项目减少12000元。分情况分析企业该做法的分析及处理建议。选项（ABCD）

A.企业对该设备使用年限总和法如无充分理由，则不得使用年数总和法，还要做相应调账分； B.若企业无充分理由使用年数总和法计提该设备折旧，应交纳相应所得税。 C.若企业无充分理由使用年数总和法计提该设备折旧，则应调账： 借：累计折旧 120000.00

贷：以前年度损益调整 12000.00；

D.企业对该设备使用年限总和法如有充分理由，则应在财务报表附注中加以揭示；

五、投资与筹资循环审计 长期借款1

步骤一：查阅相关记账凭证及原始凭证。选项（BC） B.查看有无借款使用记录；

C.查看原始凭证是否有相关负责人签章；

步骤二：审计人员在对“在建工程”账户审查时，未发现企业在2009年存在技术改造工程。在审查资产负债表时发现长期股权投资3月比4月增加500000元。调查该笔资金来源。选项（CD） C、 询问企业财务人员； D、 询问企业管理人员；

步骤三：经询问，该公司承认挪用了银行借入的技术改造款进行投资，提出处理建议。选项（ACD） A.该公司虚设技术改造项目，从银行骗取借款，套取资金用于投资，违反了借款契约规定； C.需要追究有关责任人员的责任，避免类似情况再次发生； D.该公司应尽快归还银行的长期借款； 长期应付款1

步骤一：查阅相关记账凭证及原始凭证。选项（ABCD） A.复核记账凭证是否存在计算差错； B.复核记账凭证是否存在漏记； C.复核记账凭证是否错账；

D.查看原始凭证是否有相关负责人签章；

步骤二：按我国有关会计法规的规定，企业以补偿贸易的方式引进设备入账金额=设备、工具、零配件等的价款+国外运杂费+关税+国内运杂费+安装费等各种支出，而该公司却将关税、国内运杂费及安装费等各种支出计入了销售费用。进一步查看企业计提折旧的相关资料（企业按10年计提该设备折旧，无净残值）。选项（ABCD）

A.复核记账凭证是否错账； B.复核记账凭证是否存在漏记； C.复核记账凭证是否存在计算差错； D.查看记账凭证是否存在重记；

步骤三：由于企业入账金额少10万元，因此企业当年少计提折旧5000元[（4960000-4860000）/10/12*6]。审计人员要求该公司进行调账。选项（D） D.借：固定资产 100000.00

贷：以前年度损益调整 95000.00 累计折旧 5000.00

借：以前年度损益调整 23750.00

贷：应交税费——应交所得税 23750.00 借：以前年度损益调整 71250.00

贷：利润分配——未分配利润 71250.00 短期借款、应付利息1

步骤一：调出相关资料，进行调查分析。选项（ABC） A.对比分析记账凭证所列金额是否与实际情况相符； B.核对记账凭证处理是否正确；

C.查看原始凭证是否有相关负责人签章；

步骤二：经审查后发现，该公司将其建行借款利息全部计入2009年12月份。选项（BD） B.每月应提取的借款利息为9000元（1800000*6%/12）； D.当月多提利息45000元（54000-9000）；

步骤三：审计人员要求企业做出调整。选项（A） A、 借：应付利息 45000.00

贷：应交税费——应交所得税 11250.00 以前年度损益调整 33750.00 借：以前年度损益调整 33750.00

贷：利润分配——未分配利润 33750.00

六、购货与付款循环审计 预付账款1

步骤一：调出相关记账凭证及原始凭证。选项（ABD） A.查看所附原始凭证有无相关负责人签章；

B.核对实际支付金额与购货发票等相关凭证是否相符； D.核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确； 步骤二：进一步了解情况。选项（BD） B.询问管理人员； D.询问采购人员；

步骤三：根据相关情况提出处理建议。选项（ABCD）

A.该损失是由于企业主管部门及领导没有严格要求和管理混乱所致； B.企业应予加强管理及保持应有的谨慎，以防类似情况发生。

C.该企业采购前没有调查供货方的真实情况和货源情况，由于急需货物而放松了应有的谨慎； D.财务上应在账上将该笔款项确定为经济损失；

预付账款2

步骤一：调出相关账簿、记账凭证及原始凭证。选项（AD） A.查看所附原始凭证是否有效；

D.查看所附原始凭证有无相关负责人签章；

步骤二：进一步了解情况，发现双方仅进行了口头协议，并没有签订购销合同。选项(ABD) A.询问采购人员； B.询问管理人员； D.询问财务人员。

步骤三：分析可能存在的情况。选项（ABCD）

A.此预付款纯属虚构，经办人员可能虚构预付账款，从而达到挪用此款的目的； B.此款被诈骗；

C.可能是记账错误，或可能是该预付款已收回，但未销账。

D.购销业务有纠葛，如购销双方在原材料、产品价格、质量等方面有分歧，故虽预付了部分款项，但实际业务并未成交；

步骤四：根据相关情况提出处理建议。选项（ABCDE）

A.无购销合同而预付货款，这是不合法的、应派人或去函到对方公司了解真实情况； B.若是被诈骗，应依法追究经办人员的责任，并追回预付账款，调整有关账目； C.若是记账错误，则应立即更正，未销账也应立即销账。

D.若是双方因价格、质量方面的问题发生争执，应组织双方共同协商解决，确实难以成交，应退回预付款； E.若是虚构预付款，则要严肃处理，追究舞弊人员的责任，并及时调整有关科目；

七、其他审计 实收资本1

步骤一：查阅相关资料。选项（AC）

A.查看所附原始凭证有无相关负责人签章； C.函证银行是否收到各笔款项；

步骤二：审计人员向该公司开户银行函证后得知，银行根本未收到乙公司投入的资本。进一步调查取证。选项（BCD） B.询问财务人员； C.询问管理人员； D.向乙公司进行函证； 步骤三：经审查，乙公司由于资金紧张未向甲公司投入资金。审计人员要求乙公司及时将其认定的1700000元股份交足，并建议甲公司做出调整分录。选项（B） B.借：其他应收款 1700000.00 贷：银行存款 1700000.00 盈余公积1

步骤一：查阅相关资料。选项（ABCD） A.检查凭证是否存在错账； B.检查凭证是否存在漏记； C.检查凭证是否存在重记。 D.检查凭证是否存在计算差错；

步骤二：审计人员审查后得知，甲公司确有对乙公司的长期股权投资，而甲公司将本应作为投资收益的股利收入错误地记入了“盈余公积”账户。分析该做法的影响。选项（ABC） A.虚减了利润； B.少缴纳税金； C.隐瞒了收入；

步骤三：审计人员要求该公司做出调整分录。选项（A） A.借：盈余公积 500000.00

贷：以前年度损益调整 500000.00 借：以前年度损益调整 125000.00

贷：应交税费——应交所得税 125000.00 借：以前年度损益调整 375000.00

贷：利润分配——未分配利润 375000.00

B.企业的财务杠杆系数为1.06765，所以企业在保持目前的财务结构不变的情况下，息税前盈余每增长1%，企业的每股收益将增长1.06765%。

B.企业的预计销售收入是较为可靠而又保守的，所以预计企业的成本结构变动是对企业有利的变动; D.预计在变化后固定成本不变的条件下，企业的销售收入在目前销售收入的基础上每增长1%，EBIT 将增长6.29%;每下降1%，EBIT 将下降6.29%;

E.成本结构变动后，企业的经营杠杆度提高到6.29倍，经营风险增加了

第四部分 合并报表

调整分录

调整分录1：调整因公允价值与账面价值的差异计提的折旧。 借：管理费用 5万 贷：固定资产 5万

调整分录2：确认母公司本年度在子公司所享有的份额。 借：长期股权投资 796万 贷：投资收益 796万

调整分录3：确认母公司本年度收到子公司的现金股利。 借：投资收益 480万 贷：长期股权投资 480万

调整分录4：„„除净损益以外所有者权益的其他变动所享有的份额。 借：长期股权投资 80万 贷：资本公积 80万

抵销分录

抵销分录3： 475万 250000元 500万元 应收、应付款 借：应付账款 500万 贷：应收账款 500万 抵销分录4： 应收款计提的坏账准备

借：应收账款 25万 贷：资产减值损失 25万 抵销分录5： 1000000元 预收、预付款 借：预收款项 10万 贷：预付款项 10万

抵销分录6： 1300000元 1200000元 100000元 1200000元 5年 0

本项目编制处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销分录。 借：固定资产 10万 贷：营业外支出 10万

抵销分录7：本项目编制该项固定资产计提的折旧的抵销分录。 借：管理费用 1万 贷：固定资产 1万

抵销分录10： 10000000元 8000000元 20% 本项目编制内部交易形成的收入的抵销分录。 借：营业收入 1000万 贷：营业成本 1000万

抵销分录11：本项目编制内部交易形成的存货的抵销分录。 借：营业成本 200万 贷：存货 200万

抵销分录12：本项目编制内部交易产生现金流量的抵销分录。

借：购买商品、接受劳务支付的现金 1000万 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1000万 抵销分录13： 3600000元 2700000元 900000元 三年 0 本项目编制该项固定资产计提的折旧的抵销分录。 借：固定资产 20万 贷：管理费用 20万

抵销分录14：本项目编制内部交易形成的销售的抵销分录。 借：营业收入 360万 贷：营业成本 270万 固定资产 90万 抵销分录15：本项目编制内部交易产生现金流的抵销分录。 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 360万 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 360万

抵销分录16： 35000000元 26000000元 4000000元 30000000元 50000000元 35000000元 本项目编制内部应收票据的抵销分录。

借：应付票据 400万 贷：应收票据 400万

抵销分录17：本项目编制内部销售收入的抵销分录。 借：营业收入 3500万 贷：营业成本 3500万

抵销分录18：本项目编制内部交易产生的现金流抵销分录。

借：购买商品、接受劳务支付的现金 2600万 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 2600万 抵销分录19： 200000元 本项目编制内部债权投资的抵销分录。 借：投资收益 20万 贷：财务费用 20万

抵销分录20： 200000元 本项目编制内部利息支付的现金流抵销分录。 借：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 20万 贷：取得投资收益收到的现金 20万

抵销分录21： 4800000元，本项目编制内部分配现金股利的现金流抵销分录。 借：分配股利„支付的现金480万 贷：取得投资收益所收到的现金480万