工业企业主要经济业务的核算

工业企业主要经济业务的核算

第二节 资金筹集的核算

投资者投入资本 “实收资本”

企业资金来源渠道主要是

向债权人借入资金 一、投入资本的核算 （一）、投入资本的分类

1、按投资主体不同可分为

国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 2、按投入资本的不同形式

货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资 （二）、设置的账户

帐户名称：实收资本（或股本） 帐户性质：所有者权益类

核算内容：核算企业实际收到的投资人投入的资本。

实收资本（或股本）（按投资人设置明细账）

①合同期满或破产清算 ①所有者投入 时收回的投资额 ②资本公积转增资本 ②企业减资发还股款 ③盈余公积转增资本

余：企业实有的资本 （或股本）数额

（三）、账务处理

1、接受投资

借：现金、银行存款等

贷：实收资本

1、 资本公积（或盈余公积）转增资本 借：资本公积（或盈余公积）

贷：实收资本 2、 发还股款 借：实收资本

贷：银行存款

负债

【例】：教材P52【例4-1】和【例4-2】 二、借入资金的核算 （一） 帐户设置 1、短期借款

帐户性质：负债类帐户

核算内容：核算企业借如的期限在一年以内（不含一年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。

①企业归还的短期借款数额①企业借入的短期借款数额 余：企业尚未归还的短期借款

2、长期借款

帐户性质：负债类帐户

核算内容：核算企业借入的期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。

长期借款

①企业归还的长期借款数额①企业借入的长期借款数额 余：企业尚未归还的长期借款

第三节 供应过程的核算

供应过程的主要经济业务： 材料采购业务

货款结算业务 供应过程的主要经济业务

计算材料采购成本

一、原材料及其采购成本

材料的买价连同有关的费用，按一定种类的材料进行归类，即构成该种材料的采购成本。其具体内容包括：

1、买价。供应单位发票所开列的货款金额。

2、运杂费。指运到企业仓库前所发生的运输、装卸、保险、包装、仓储等费用，但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税进项税额。

3、运输途中的合理损耗

4、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去

回收的下脚废料价值）

5、购入物资负担的价内税金（如关税、消费税等）和其他费用（如大宗物资的市内运杂费）

◆必须向学生讲清楚购入货物的过程中发生的增值税的会计处理原则，向学生简单介绍进项税额、销项税额以及增值税计算缴纳的有关知识，以免学生遇到这类业务时感到茫然。

◆以上第1、5项应当直接计入各种物资的采购成本；第2、3、4项，凡能分清是某种材料负担的，可以直接计入该种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。

◆实际工作中，对市内零星运杂费，采购人员的差旅费，采购机构的经费以及企业供应部门和仓库的经费等，一般都不包括在材料的实际成本中，而作为管理费用列支。

◆以上5项采购成本，可将其归纳为两个成本项目：买价，采购费用。

◆企业的物资应以实际成本计价为原则，实际工作中亦可用计划成本，但最终应调整为实际成本。 二、帐户设置

原材料—品种，规格

验收入库材料物质的 发出材料物质的 实际成本 实际成本 余：库存材料的 实际成本

应付帐款—供应单位 预付帐款—供应单位

已偿还的购货款 应付购货款 预付或补付货款金额 所购货物金额或

退回多付货款的

金额

余：多付的货款 余：尚未支付的货款 余： 已预付尚未 余：该补付的货款金额

收到货物的货款

应交税金—应交增值税

①进项税额 ① 销项税额 ②已交税金 ②进项税额转出 ③．。。。 ③．。。。

余：多交或尚未 余：尚未交纳的增值税 抵扣增值税

三、供应过程主要经济业务的核算 （一）、供应过程主要经济业务—材料采购

货款结算 材料采购的核算环节 仓库收料

（二）供应过程会计核算流程图：

（三）供应过程主要业务账务处理：

1、取得增值税专用发票时，按发票所列金额： 借：物资采购——×材料（确定的采购成本） 应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或现金、应付账款、应付票据、预付账款等） 2、材料验收入库时，根据收料单： 借：原材料——×材料

贷：物资采购——×材料

【例2】：

1、向外地金兴工厂购入甲材料200吨，单价108元，计21600元；乙材料100吨，单价46元，计4600元。增值税额4454元，材料已验收入库，货款及税款尚未支付。 Dr：物资采购——甲材料 21，600

——乙材料 4，600

应交税金——应交增值税

（进项税额） 4454

Cr：应付帐款——金星工厂 30654

2、以银行存款支付甲乙材料的运费600元，装卸费150元。（按重量比例分配） 因运杂费与材料的重量有直接联系，可按重量比例分配（共同费用） 分配率=（600+150）/（200+100）=2.5 甲=200×2.5=500元 乙=100×2.5=250元

Dr：物资采购——甲材料 500

——乙材料 250

Cr：银行存款 750 共同性分配标准有：

材料重量比例 材料买价比例 材料体积比例

3、从本市购入丙材料1000kg，单价3元，货款3000元，增值税额510元，全部价款已以银行存款支付

Dr：物资采购——丙材料 3000 应交税金——应交增值税 （进项税额）510 Cr：银行存款 3510

4、前欠金兴工厂货款30654元，已以银行存款支付 Dr：应付帐款——金兴工厂 30654 Cr：银行存款 30654

5、三种材料均以完成采购过程，结转入库材料实际成本 Dr：原材料——甲材料 22100

——乙材料 4850

——丙材料 3000

Cr：物资采购——甲材料 22100

——乙材料 4850

——丙材料 3000

材料采购成本计算表

第四节 生产过程的核算

一、生产过程的主要业务内容

二、产品生产成本（制造成本）的构成

生产过程中发生的生产费用主要有：

有关劳动资料的耗费

如：固定资产折旧

有关劳动对象的耗费 如：各种原材料、辅助材料

有关活劳动的耗费 如：生产工人工资、福利费 如：水电费、办公费等

直接材料

直接费用 直接人工 →直接记入产品成本 生产费用 其他直接费用 定产

间接费用（制造费用）———→ 分配记入产品成本 品归集

费用

管理费用

财务费用 不构成产品成本 营业费用 ◆此内容在此只作简单介绍，《成本会计》课程再重点解释说明。

三、账户设置

2、生产成本—基本生产成本

完工入库产成 出库产成品 品的实际成本 的实际成本 余：库存产成 品的实际成本

4． 待摊费用和预提费用

企业在某一会计期间内发生的生产费用，由于种种原因，并不一定都应由该期生产的产品来负担，有些是一次支付而应由本期和以后几期的产品成本负担，如预付租金等；也有些应由本期产品成本、费用负担而以后才支付的，为了划清应由本期负担的费用和不应由本期负担的费用的界限，对费用支付期和归属期不一致，而应在各个会计期间进行摊配的生产费用，应设置和运用这两个跨期摊配账户。

如3月份以银行存款支付第二季度厂房租金12000

元

待摊费用—费用种类（资产类）

本期发生的 待摊费用 费用负担的待 摊费用 余：已支出 尚待摊销的 费用

如：预提第一季度银行借款利息90，000元

财务费用 30000 30000 30000 等于一年的费用，在性质上属于资产；而预提费用则是先记入成本费用，而后支付的费用，在性质上属于负债。

5． 本月分配记入成本费用支出

和由其他资金来源负担的应 付职工工资额

余：多付 余：应付未付工

工资 工资

6． 应付福利费

实际开销的福利费 按职工工资总额14%

提取的福利费

余：超支数 余：节余数

7． 固定资产 8.累计折旧

增加固定资产 减少固定资产 折旧的减少 固定资产因损耗 的原始价值 的原始价值 或注销数 而减少的价值 余：现有固定 — 余：现有固定资产 资产的原始价值 已提取的累计折旧额 固定资产净值

8．库存商品

完工验收入库 已销产品的 可供销售产成品实际生产成本 的实际成本 余：库存产品的实际成本

四、生产过程基本经济业务的核算 【例2】：见如下业务：

1．本月生产A产品耗用甲材料80万元，B产品耗用乙材料20万元 借：生产成本—A产品 800，000 —B产品 200，000

贷：原材料—甲材料 800，000 —乙材料 200，000

2．结算本月应付职工工资390，000元，其中，生产A产品生产工人工资20万元，B产品10万元，车间管理人员5万，行政管理人员4万元

借：生产成本—A产品 200，000 —B产品 100，000 制造费用 50，000

管理费用 40，000

贷：应付工资 390，000

3．提现40万元，备发工资 借：现金 400，000

贷：银行存款 400，000 4．以现金发放职工工资 借：应付工资 400，000

贷：现金 400，000

5．按工资总额的14%提取职工福利费 借：生产成本—A产品 28，000 —B产品 14，000 制造费用 7，000 管理费用 5，600 贷：应付福利费 54，600

6．计提本月固定资产折旧70，000元，其中，生产用固定资产折旧45，000元，行政管理部门用固定资产折旧25，000元

借：制造费用 45，000 管理费用 25，000 贷：累计折旧 70，000

7．摊销应由本月负担的厂部报刊杂志费1000元 借：管理费用 1，000 贷：待摊费用 1，000

8．按计划预提本月应负担的借款利息15，000元 借：财务费用 15，000

贷：预提费用 15，000

9．用现金支付行政部门办公用品费用500元 借：管理费用 500 贷：现金 500

10．汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。

制造费用 A产品应负担=102,000×(200,000/200,000+100,000) ②50,000 ⑩102,000 =68,000

⑤ 7,000 B产品应负担=102,000×1/3=34,000 ⑥45,000 借:生产成本—A产品 68,000 102,000 102,000 —B产品 34,000 贷:制造费用 102,000

11.本月投产的A产品2000件,B产品1000件全部完工入库，按实际成本结转。 A成本=①800,000+②200,000+⑤28,000+⑩68,000=1,096,000(元) B成本=①200,000+②100,000+⑤14,000+⑩34,000=348,000(元) 借:库存产品—A产品 1,096,000 —B产品 348,000

贷：生产成本—A产品 1,096,000 —B产品 348,000

产品成本计算表

编制单位 年 月份 单位：元

第五节 销售过程与财务成果形成及其分配的核算 一、核算内容

获得产品销售收入；库存减少，已销售产品的生产成本构成产品销售成本；销售过程中，发生一定的费用支出——营业费用；按国家有关规定计算应交纳有关税金；计算并分配本期财务成果以及按规定计算缴纳所得税。

销售过程的主要核算内容如下：

1． 核算产品销售收入，结算销货款。 2．支付销售费用。

3．计算销售成本、税金和利润。

4．核算财务成果的形成及利润的分配。 二、设置的有关账户

1．主营业务收入。核算企业在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

2．主营业务成本。核算企业在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。

3．主营业务税金及附加。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税和教育费附加。

4． 其他业务收入。核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。如：

材料销售、代购代销、包装物出租等收入。

5． 其他业务支出。核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支

出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关的税金及附加等。

6． 营业费用。核算企业销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保管

费、展览费和广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

7． 管理费用。核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董

事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）工会经费、待业保险费、劳保费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿税、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货的盘亏或盘盈、计提坏账准备和跌价准备等。 8． 财务费用。为筹集生产经营所需资金等而发生的支出，包括利息支出（减利息收入）、

汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

9．营业外收入。核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。

10．营业外支出。核算的各项目，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资

产损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

11．投资收益。核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。 12．所得税。核算企业按规定从本期投资中减去的所得税。 13．本年利润。核算企业实现的净利润（或发生的净损失）。 14．利润分配。

◆帐户结构及其核算过程如下：

⑷其他业务收入—种类

⑸其他业务支出—种类 出租、代购代销）

企业发生的其他 业务支出 期末转入

【例4】：综合举例：

1．销售A产品1000台，单价800元，计80万元，货款已存入银行。

借：银行存款 800，000

贷：主营业务收入 800，000

2．销售B产品800台，单价460元，计368，000元，货款尚未收到。

借：应收账款 368，000

贷：主营业务收入 368，000

3．用银行存款支付广告费50，000元

借：营业费用 50，000

贷：银行存款 50，000

4．按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加58，400元

借：主营业务税金及附加 58，400

贷：应交税金 58，400

5．用银行存款支付产品销售运杂费2，000元

借：营业费用 2，000

贷：银行存款 2，000

6．结转已销售产品的生产成本，A：548，000元，B：278，400元

借：主营业务成本 826，400

贷：库存产品—A产品 548，000

—B产品 278，400

7．让售乙种材料10T，单价120元，款已存入银行；乙材料每吨实际成本110元 借：银行存款 1，200 同时 借：其他业务支出 1，100

贷：其他业务收入 1，200 贷：原材料—乙材料 1，100

8．预提应由本月负担的银行借款利息1，000元

借：财务费用 1，000

贷：预提费用 1，000

9．企业发生非常损失，被盗现金700元，经批准为营业外支出处理

借：营业外支出—非常损失 700

贷：现金 700

10．收到M公司分配的投资收益10，000元，存入银行

借：银行存款 10，000

贷：投资收益 10，000

11．月末，将损益类账户余额结转到“本年利润”账户，计算确定当期利润总额 借：主营业务收入 1，168，000

其他业务收入 1，200

投资收益 10，000

贷：本年利润 1，179，200

借：本年利润 939，600

贷：主营业务成本 826，400

主营业务税金及附加 58，400

营业费用 52，000

财务费用 1，000

其他业务支出 1，100

营业外支出 700

利润总额=1，179，200-939，600=239，000

12．按计税所得额的33%计算应交所得税，并结转“所得税”

应交所得税=239，600×33%=79，068

借：所得税 79，068

贷：应交税金—所得税 79，068

借：本年利润 79，068

贷：所得税 79，068

13．按利润分配方案，按净利润的10%提取盈余公积，净利润的10%应付投资者利润。 净利润=239，600-79，068=160，532

借：利润分配—提取盈余公积 16，053.2

—应付利润 16，053.2

贷：盈余公积 16，053.2

应付利润 16，053.2

本期净利润=160,532

已分配利润=16，053.2×2=32,106.4

未分配利润=160,532-32,106.4=128,425.6

利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出(其他业务发生的成本+负担的流转税) 净利润=利润总额-所得税