十:所有者权益
第十章 所有者权益 2’
第一节 所有者权益核算的基本要求
第二节 实收资本
第三节 资本公积
第四节 留存收益
第一节 所有者权益核算的基本要求
知识点1：权益工具和金融负债的区分
一、权益工具和金融负债的区分 例1
企业发行金融工具，应在初始确认时将其划分为金融资产、金融负债或权益工具。通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到难以区分的情况。例如，企业发行的、须用自身股票进行结算的期权，如果采用现金净额结算，则可能确认为金融负债；如果采用固定数量股票结算，则可能确认为权益工具。
【会计处理】
采用现金净额结算的金融工具，属于发行方的金融负债，通过“衍生工具”等科目核算。
以固定数量股票结算的金融工具，属于发行方的权益工具。作为权益工具的金融工具，直接通过“资本公积”等所有者权益科目核算。
注：“衍生工具”科目属于共同类会计科目，所谓共同类，是指既是资产类科目（借方），也是负债类科目（贷方）。
知识点2：混合工具的分拆
二、混合工具的分拆
混合工具既含有负债成份，又含有权益成份，如可转换公司债券。混合工具在初始确认时，应进行分拆。比如，可转换公司债券初始确认时，应分拆负债成份和权益成份，具体会计处理参见第九章负债中的可转换公司债券部分。☆今年新增：认股权证与债券相分离的可转换公司债券，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。
其会计处理与一般的可转换公司债券相似。
可转换公司债券初始确认时应分拆为负债成份（普通债券）和权益成份（认股权）：
负债成份的公允价值（即普通债券发行价格）＝未来现金流量现值（按普通债券市场利率折现） 权益成份（认股权）的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值
认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。
借：资本公积——其他资本公积
贷：资本公积——股本溢价
知识点3：实收资本
第二节 实收资本
一、五个概念
股东（两类公司都可用）
股权（两类公司都可用）
股份（股份有限公司专用）
股票（股份有限公司专用）
股本（股份有限公司专用）
二、实收资本（或股本）与注册资本的关系
第一，新建期间：新设公司时，注册资本可以在几年内陆续完成出资。这样，在股东完全认缴出资额之前，实收资本（或股本）小于注册资本。
第二，稳定期间：增资扩股时，企业确认了实收资本（或股本），但尚未在工商机关变更资本登记，这时实收资本（或股本）大于注册资本。
一般情况：实收资本（或股本）＝注册资本
注：注册资本＝已登记的股东出资额
注册资金＝已登记的净资产
三、股票发行费用的核算
股份有限公司的设立方式有两种，即发起式和募集式。
采用发起式方式的，其发行费用直接计入管理费用。
采用募集式方式筹集资本的，股票发行费用减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，从股票溢价中扣除；溢价不足的部分，应冲减盈余公积和未分配利润。
四、实收资本的增减变动
企业增加资本的途径主要有五条：一是资本公积转增资本；二是盈余公积转增资本；三是所有者投入；四是债转股；五是以权益结算的股份支付
资本公积和盈余公积转增实收资本的，应按比例分配到各股东名下。
企业减少资本主要两条：一是企业减资，二是回购库存股减资
股份公司减资回购“库存股”，注销时依次冲减股本、资本公积（发行时确认的股本溢价）、盈余公积和未分配利润。
注：回购时，所有者权益减少，注销时，不减少所有者权益，回购时低于账面价值，注销差额计入资本公积
知识点4：资本公积
第三节 资本公积
资本公积包括“资本溢价（或股本溢价）”和“其他资本公积”等两个明细科目。
一、资本溢价或股本溢价
二、其他资本公积 轻松过关P185
“其他资本公积”的内容包括四项：
1.权益法核算的长期股权投资其他权益变动。
2.以权益结算的股份支付。
3.自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产产生的贷差（借差是公允价值变动损失）。
4.可供出售金融资产公允价值变动、金融资产重分类、可转换公司债券以及外币可供出售金融资产汇兑差额。
注：
权益结算及可转换公司债券形成的其他资本公积不属于其他综合收益
资本公积（资本溢价）的唯一用途是转增资本（其他资本公积不能转增资本）。
知识点5：留存收益
第四节 留存收益
一、盈余公积
法定盈余公积的3个百分比：我国公司法规定，法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。用法定盈余公积转增资本的，留存的法定盈余公积不应少于转增前注册资本的25%。注：《公司法》中的法定公积金，是指会计上的法定盈余公积，
不包括资本公积。
盈余公积的用途有三个：弥补亏损、转增资本和派送股利（股票股利）。
在“盈余公积”科目下，设置法定盈余公积、任意盈余公积等两个明细科目。
（1）提取盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
（2）转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（或股本）
（3）弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
（4）派送股利
借：盈余公积
贷：股本
二、未分配利润
从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润为负数，则为亏损。
企业发生亏损后，弥补亏损的渠道主要的有三条：一是用五年内的税前利润弥补；二是用五年后的税后利润弥补；三是以盈余公积弥补亏损。
注：用利润弥补亏损，无需进行专门的账务处理。
结转未分配利润的5个环节
（1）期末结转收入费用
借：本年利润
贷：主营业务成本等
借：主营业务收入等
贷：本年利润
把所有的收入和费用都转入“本年利润”科目后，借贷双方相互抵销后，结出“本年利润”科目的余额，就是利润总额，即税前会计利润。
（2）计算所得税
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用
扣除所得税后，“本年利润”的余额为净利润。
（3）结转本年利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
注：若是亏损，则做反向的会计分录。
（4）利润分配
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
借：利润分配——应付现金股利或利润
贷：应付股利
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
（5）结转未分配利润
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利或利润
——转作股本的股利
这是每个会计年度的最后一笔分录。
结账后，“利润分配”科目只有“未分配利润”明细科目有余额，其他明细科目均无余额。 往年真题
【本章小结】
本章主要需要掌握三点：
一是“权益工具和金融负债的区分”，即期权的会计处理；
二是混合工具的拆分，即可转换公司债券的会计处理；
三是其他资本公积的内容。