3质量成本项目的设置

质量成本教学参考资料3-3

质量成本项目的设置

为了建立适合我国国情和企业实际的质量成本管理体系，必须设置恰当的质量成本科目和细目，以便核算和管理。研究质量成本项目的设置，是顺利开展质量成本管理的一个重要前提，也是正确反映企业产品质量水平和经济管理状态的关键。一般来讲，企业质量成本项目，很难做到设置一次就完全适合企业情况。为了少走弯路，有必要了解一下质量成本项目设置情况，设置的基本原则和推荐项目，以及应注意的问题。

第一节 国内质量成本项目设置情况

一、我国试点企业质量成本项目的设置情况

现将国内几个行业质量成本项目列成表1，以供参考。

续表1 国内质量成本项目名称对比表

从表1可以看出：国内质量成本项目，一般均设立预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本四个大科目，下设有二十几个明细科目。企业根据生产实际设置的明细项目各有不同，特别是内部损失成本的项目，与各企业的工艺、生产结合更为密切，有所差异。

第二节 质量成本项目设置的基本原则

企业在确定本单位适用的质量成本科目和明细项目时，应根据质量费用发生的主要方面和我国企业成本管理办法进行全面综合的考虑。质量成本项目设置应遵循的基本原则有下列几个方面：

1．应根据国家标准对质量成本的定义范围来设置项目

凡属于确保和保证满意的质量而发生的费用和没有达到满意质量的造成的损失均应计入质量成本，凡是无关的费用一概不计入质量成本，避免一些本来不属于质量成本的项目进入质量成本，造成质量成本不应有的增加或降低，不能正确地反映企业的质量成本和经济效益。

2．要和我国目前会计核算制度对产品成本的核算相适应

应根据国家的会计核算制度逐步建立起质量成本的核算制度，使财会、统计人员便于核算，加速质量成本工作的进程。

3．质量成本项目应有一定的成本开支范围

根据我国《企业财务通则》、《企业会计准则》规定原则和质量成本定义，质量成本开支范围有以下几个方面：

（1）开展质量活动所耗用的材料、辅料、办公、差旅费和劳动保护费。

（2）用于对材料、半成品、产成品、外购件进行质量检验的仪器仪表、工量具的购置费、校准费、中小修理费、折旧费。

（3）产品、半成品及其外购件试验、评审费。

（4）质量管理人员工资、福利费及奖金。

（5）产品出厂前由于质量缺陷造成的材料损失和人工损失。

（6）包修、包换、包退费用及其各种赔偿。

（7）用于质量管理先进单位和个人的奖励支出，QC 小组和质量协会活动经费。

（8）其他与质量管理有关的费用。（质量培训费、质量事故处理费等）

4．要和质量成本的责任单位相联系

这样便于核算、分析、预测、控制和考核，使职工容易接受，利于推行，取得成效。

5．要结合本企业的具体情况

要根据本企业的产品特点、工艺技术复杂的程度、设备、计量测试水平及现有的管理体制，设置合适的质量成本项目。

第三节 质量成本项目的设置

一、质量成本推荐项目

由于每个企业性质、规模、产品类型的差别，以及成本核算的体制不同，质量成本项目不可能完全一样。我们在吸收国外先进经验和总结我国近几年来开展质量成本试点工作的情况后，提出了各行业大体都能接受的质量成本基本项目，共四大部分19个推荐项目，作为质量成本项目设置的基本内容。为使核算范围明确，每一个质量成本项目都应有明确的定义和费用范围，现将推荐的质量成本项目的名称和具体内容分述如下：

1．预防成本

是指用于预防产生不合格品与故障等所需的各项费用。

（1）质量工作费 企业质量体系中为预防、保证和控制产品质量，开展质量管理所发生的办公费、宣传、收集情报，制定质量标准、编制手册、质量计划，开展QC 小组活动，工序能力研究和组织质量信得过活动等所支付的费用。

（2）质量培训费 为达到质量要求，提高人员素质，对有关人员进行质量意识、质量管理、检测技术、操作水平等的培训费用。

（3）质量奖励费 为改进和保证产品质量而支付各种奖励，如QC 小组成果奖、产品升等创优奖、质量信得过集体和个人奖、有关质量的合理化建议奖等。

（4）产品评审费 设计方案评价、试制产品质量的评审等所发生的费用。

（5）质量改进措施费 为建立质量体系，提高产品及工作质量、改变产品设计、调整工艺、开展工序控制、进行技术改进的措施费用（属于成本开支范围部分）。

（6）工资及附加费 质量管理科室和车间从事专职质量管理人员的工资及附加费。

2．鉴定成本

指评定产品是否满足规定的质量要求所需的费用。

（1）检测试验费 对进厂的材料、外购、外协件、配套件；工量具以及生产过程中半成品，在制品及产成品，按质量标准进行检查、测试、检测、设备的维修、校正所发生的费用。

（2）工资及附加费 指专职检验、计量人员的工资及附加费用。

（3）办公费 为检验、试验所发生的办公费用。

（4）检测设备折旧费 用于质量检测的设备折旧及大修理折旧费。

3．内部损失成本

是指产品出厂前因不满足规定的质量要求而支付的费用。

（1）废品损失 无法修复或在经济上不值得修复的在制品、半成品及产成品报废而造成的净损失。

（2）返修损失 对不合格的产成品、半成品及在制品进行返修所耗用的材料、人工费。

（3）停工损失 由于质量事故引起的停工损失。

（4）事故分析处理费 对质量问题进行分析处理所发生的直接损失。

（5）产品降级损失 产品因外表或局部的质量问题，达不到质量标准，又不影响主要性能而降级处理的损失。

4．外部损失成本

指产品出厂后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉损失等而支付的费用。

（1）索赔费用 产品出厂后，由于质量缺陷对用户提出申诉进行赔偿、处理所支付的费用。

（2）退货损失 产品出厂后，由于质量问题，而造成的退货、换货所发生的损失。

（3）保修费 根据合格规定或在保修期内用户提供修理服务所发生的费用。

（4）产品降价损失 产品出厂后，因低于质量标准，而进行降价造成的损失。 除了以上19个推荐项目外，随着我国改革、开放的发展在企业和用户间订立有质量保证要求的合同时，企业还必须建立外部质量保证成本项目。使企业在原来质量管理基础上，为实施用户要求增加的质量保证活动所增加的费用支出归项计算并列入成本。 各企业可按照质量成本开支范围，根据实际情况适当增减项目。这里需要说明一点，在鉴定成本中，我们经常见到另外一种项目设置方法，即按生产过程把检验费设置为原材料、外购件、半成品、工序和成品检验费等项目。这种分法主要是从质量工作出发提出的，但对会计核算往往要增加较多的工作量，为便于核算，也不影响分析，提出了以

上鉴定成本的明细推荐项目，它的优点是在检测试验费中把检验人员工资、办公费和检测设备折旧费另立项目，而这些项目基本上是原有成本核算系统中已形成的项目，不必于分类计算，简化了统计核算工作。同时，对原料、半成品、成品等检验试验所发生的费用逐项核算形成一个检测试验费，也便于分析各项发生费用的情况。这种方法在试点企业中使用后，获得了较好的效果。

GB/T 13339-91《质量成本管理导则》推荐质量成本分为五大部分21个项目。其中预防、鉴定、内部和外部故障成本四大部分共18个项目；另外设置的第五部分是外部质量保证成本，它是按用户特殊的有关提供客观证据和措施的要求，额外支付的费用。其中包括用户特殊要求的质量保证措施费、产品质量证实试验费和评定费等三个项目（详见GB/T 13339-91标准）。

二、设置质量成本项目时应注意的几个问题

（1）企业设置的每个质量成本项目都必须有明确定义和费用范围，以便统计和核算系统执行。

（2）概念要清楚，不要把一些不属于质量成本项目的科目也列入。如房屋检修费、设备大修理费用、新产品试制费、生产前的准备费等。这些费用是基本生产必备的条件，是构成产品成本的一部分，与质量成本无直接关系。

（3）项目不要互相重复。如质量宣传教育费和质量培训费，在核算时难于分清，可列为质量教育培训费。

（4）目的和手段要分开。如差旅费是服务于一定的工作目的，如在开展宣传教育进行培训，收集质量情报，在处理质量异议的外部故障，在进行各种检验、试验、进行计量检测手段的维修检验中都会发生差旅费，各用途的费用应归入各个科目。不能把差旅费作为质量成本的细目。

（5）项目不要分得过细。如质量管理会议费，本是质量工作费的一部分，不必单列。若项目分得过细，极其繁琐，不利于核算和分析。又如车间的三包损失费，本应分解到车间内各项内部损失成本中，作为废品返修处理，不应单列为“车间三包”损失费。

（6）质量费用应根据其使用的目的和性质，归入适当的科目。如有的在外部损失成本科目中，还列有用户建议费。外部损失成本是由于出厂产品本身的质量引起的用户索赔、退货、折价等发生的费用，而用户建立费是用户帮助改进质量提出的合理化建议，工厂认为有价值所给予的奖励费、酬劳费，应列入质量合理化建议和技术改进奖励费，属于预防成本。