会计电算化下的会计内部控制
会计电算化下的会计内部控制
[摘 要]会计电算化是会计工作的发展趋势,本文主要分析会计电算化对会计业务
内部控制的影响,并提出了在会计电算化下如何加强和完善会计内部控制制度问题,以
确保单位实行会计电算化后,系统能够正常、安全、有效地运行。
[关键词]会计电算化;内部控制;
[Abstract] picked the accounting computerization is the trend of the development of
accounting work, this paper analyzed the influence of the accounting computerization of
accounting business internal control, and puts forward how to strengthen and perfect the
accounting under the accounting computerization internal control system, to ensure that the
unit after the implement of accounting computerization, the system can be normal, safe and
effective operation.
[key words] accounting computerization; Internal control;
随着科学技术的发展, 计算机的运用已渗透到各个领域,电子计算机数据处理技术
已在会计领域广泛运用。会计电算化使会计人员从繁重的手工核算中解脱出来,大大提
高了会计工作质量和会计工作效率。会计电算化越来越被各个单位所重视,普及率也越
来越高。如何在提高会计处理的及时性、准确性的同时确保会计电算化的安全,已成为
各电算化单位需要解决的问题。
控制与会计是不可分割的。内部控制是单位为提高会计信息质量,保护资产的安全
和完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措
施和程序,包括内部管理控制和内部会计控制。
一、会计电算化对会计内部控制的影响
在计算机会计中,由于会计处理高度集中在计算机内部,其处理高度自动化,而且
会计信息主要载体变为磁介质,因此,与手工核算相比内部控制发生了很大变化。
1.内部控制的形式发生了变化
手工会计与电算化会计对会计信息的控制有很大的不同,我们通过以下分析了解会
计电算化核算下会计内部控制形式的变化。
会计电算化工作流程:
原始凭证→授权批准→财务审核→对合格凭证进行凭证输入(制单)→电算审核→
机系统处理→账表输出 。
从以上工作流程可以看出, 会计电算化后,会计帐务的集中化处理,除原始数据的
收集、审核、编码、输入由会计人员操作外,经济业务的记录和加工、会计报表的生成
和查询等工作都可以通过计算机完成,这种数据处理的集中性使手工条件下的一些控制
措施,在计算机会计中没有存在的必要。比如,编制科目汇总表、账账核对、账证核对
等,因此手工条件下行之有效的内部牵制制度,在电算化条件下已难以发挥其作用。
2.内部控制的内容发生了改变
电算化会计系统是一个人机交互系统,再加之计算机系统更具隐蔽性,因此,其控
制的内容更加复杂。
3.内部稽核机制发生变化
手工会计信息系统中,每一笔经济业务的处理都需要经过多重手续,严格遵循有关
的制约监督机制进行操作,如业务经办与授权批准、收付款项与会计记录的分离等,必
须经过严格的审核复查机制,因而很自然地形成严密的内部牵制制度。实行电算化后,
由于会计电算化的工作自动化、控制的程序化,各种手续都由计算机自动处理统一执行,
会计工作的分工、岗位职责、权限也发生了变化,会计人员无法直接参与和控制,一些
内部牵制措施无法执行,其审查、稽核机制被削弱。
4.内部控制的重点发生了变化
在电算化环境下,除了人这个执行控制的主体外,许多内部控制方法主要通过会计
软件来实现。因此,在计算机会计中,控制的重点已不再仅仅是人,而变成了第一:人
工处理控制;第二:原始数据进入计算机控制;第三:会计信息输出控制;第四:人机
交互处理控制;第五:计算机系统之间连接控制等多方面。
5.会计信息存储介质、存储方式的改变
在手工会计核算下,会计数据的存储介质是纸介质,企业的经济业务发生均记录于
纸张之上,纸张上的书面数据形成会计人员所熟悉的会计证据原件,这些纸质原件的数
据若被修改,则容易辨别出修改的线索和痕迹。但是,电算化系统下原来纸质的会计数
据被直接存储在磁盘或光盘上,很容易被删除或篡改并可做到不留痕迹,从而失去了直
观性。
二、会计电算化下会计内部控制的对策与措施
国内外会计电算化的实践表明,计算机本身处理出错几乎为零,但人为造成出错和
舞弊的现象有增无减,而且一旦出现舞弊,损失巨大。因此,严格的内部控制制度是会
计电算化信息真实可靠的保证,此外,有助于防止违法行为的发生。
1. 明确职责分工,加强组织控制
由于会计电算化知识与功能的相对集中,必须制定相应的组织和管理控制制度,明
确职责分工,加强组织控制。
职责分工首先是将电算化部门与用户部门的职责相分离。所谓组织控制,就是将系
统中不相容的职责进行分离,即在系统中的各类人员之间进行分工,并以相应的管理规
章与之配套。其目的在于保障会计信息的真实、可靠,减少发生错误和舞弊的可能性。
电算化部门内部必须把职责分工同组织控制相结合,以实现职权分离,有效地限制和及
时发现错误或违法行为。
2. 加强会计核算控制
会计核算结果是会计预测、决策、分析的基础。会计核算控制是防范和化解会计核
算风险的重要环节,必须引起高度重视。从核算环节把关,必须保证业务处理合法、有
效,账务处理的正确性、规范性,做到数据真实、完整和安全。
3.加强操作程序的控制
会计电算化除了软件对操作方面作了一定的内部控制设计以外,单位制订并严格操
作管理制度,将会有效地保证会计软件的安全运行,同时,也有利于内部控制制度的执
行。
操作管理制度从内容上来看,一般包括以下几项:(1)操作人员的工作职责和工作
权限。(2)预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施。(3)预
防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施。此外,在会
计软件中还应设置防止重复操作、遗漏操作和误操作的控制程序。
4.加强系统安全控制
加强系统控制是为了保证计算机系统的运行安全,避免由于外部环境因素导致系统
运行错误的不安全隐患。主要的控制措施包括:明确规定上机操作人员对会计软件的操
作工作内容和权限,杜绝未经授权人员操作会计软件,防止会计人员越权使用软件,以
及安全供电系统的安装等。
5. 加强会计档案控制
实现会计电算化后, 会计档案包括贮存在软盘、硬盘及光盘等介质上的会计数据和
书面形式的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算资料。
会计档案管理制度应包括以下内容: (1)实行会计电算化后的会计档案以计算机
打印的书面形式保存。(2)全套会计电算化系统文档视同会计文档保管,保管期限截止
至该系统停止使用或有重大修改后的三年。(3)妥善保管存有会计信息的磁性(光)介质或其他介质的措施。(4)科学规定会计档案的有关权限。如规定查询以前年度的会计档案应经有关人员批准等。(5)保证会计档案安全与完整的措施。
对会计电子信息档案还应实现会计电算化的单位应坚持每天备份且要双重备份进行资料的备份;采用磁性介质保存的会计档案要定期进行检查和定期复制,等等。通过以上制度的执行以保证会计资料的安全完整。
6. 加强内部审计
内部审计既是企业内部控制系统的重要组成部分,也是强化内部会计监督的制度安排。在会计电算化中,由于是“人机”对话的特殊形态,因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。主要有(1)对会计资料定期进行审计,检查电算化会计账务处理是否正确,是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定;(2)审查机内数据与书面资料的一致性,对不妥或错误的账表处理应及时调整; (4)对系统运行各环节进行审查,防止存在漏洞。
总之,发展会计电算化,是实现会计工作现代化及促进改革的重要保证。加强会计电算化的内部控制,有利于各单位更好地组织会计工作,为单位决策提供准确、及时的会计信息,提高企业的经济效益。
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