对管理会计课程教学改革的思考

摘要：文章从促进我国企业管理会计应用的目的出发，从管理会计应用性人才培养的角

度指出应当进行我国管理会计课程的教学改革，以肩负起为我国企业培养合格的管理会计应

用型人才的重任。针对管理会计课程的教学改革，文章强调应当重视“四化”，即教学素材的

中国化、教学内容的现代化、教学方法的案例化和教学手段的电子化。 关键词：管理会

计；课程；教学改革 财务会计与管理会计共同构成现代企业会计完整的系统，二

者缺一不可。但从我国实践来看，由于财务会计属于法定会计，是企业必须依法开展的，并

且改革开放以来，财务会计作为一种商业语言，要不断地规范（包括国内的统一和与国际惯

例接轨），以适应市场经济和国际经济交往的要求，因此，在政府的主导下，企业财务会计工

作受到企业高度重视，得到日益完善。相反，管理会计不是法定会计，它的应用与否以及应

用的广度和深度，完全取决于企业内外部的条件。外部条件包括市场竞争程度、竞争的公平

性、企业约束与激励机制的健全程度、管理会计理论与方法的实用性、管理会计人才供应的

数量和质量等；企业自身条件包括企业的规模、企业管理人员对管理会计的需求、会计人员

的责任感及其管理会计素养和能力等。由于我国管理会计应用的内外部条件均不完善，致使

我国企业管理会计的应用不尽如人意，造成我国企业会计一手（财务会计）硬一手（管理会

计）软。然而，著名的管理会计学家、美国圣地亚哥州立大学的Chee Chow教授早在1999

年上海中国会计学博士生联谊会上曾说过，我国目前最需要的其实是管理会计而不是财务会

计。实证会计鼻祖、罗彻斯特大学的Ray Ball 教授也指出，建立旨在向国际会计惯例靠拢的

财务会计准则其实只是我国国内会计问题的一个小部分，我国国内会计问题的大部分应是解

决国内企业的管理问题。著名管理会计学家罗伯特·S. 卡普兰（Robert S.Kaplan ）、安东尼·A.

阿特金森（Anthony A.Atkinson ）1999年6月在其合著的《高级管理会计》中文版序言中也

写道：“利用管理会计信息改善企业经营并制定战略决策，这对我国企业今后的发展至关重要”。

那么，如何让我国企业的管理会计也“硬”起来？这是一个系统工程，需要多方面的努力。

作为一名管理会计课程的高校教师，根据多年的教学体会笔者认为我们应当加快《管理会计》

课程的教学改革，以肩负着为我国企业培养合格的管理会计应用性人才的重任。 那么管

理会计课程教学应如何改革？应重视“四化”，即教学素材的中国化、教学内容的现代化、教

学方法的案例化和教学手段的电子化。 一、教学素材的中国化 多年来，

我国采用的管理会计教材多是在引进英美国家管理会计教材的基础上编写的。 教材中的

理论与方法的阐释、例题、案例、习题等均是以西方企业素材资料为背景的。很多地方并不

符合我国企业的实际情况，因而学生学后并不能直接用于我国企业。例如，西方将直接人工

成本作为变动成本，但在我国工业企业并非实行完全的计件工资制，因而直接人工成本有相

当部分是固定的而不是变动的，但在讲变动成本法时我们仍然沿用西方教材的说法。再如，

我国企业的期间成本包括产品销售费用、财务费用和管理费用，但很多教材仍沿用西方的做

法把期间成本区分为产品销售费用和管理费用两项。当然，这些可能是细节问题。但也有一

些重要的问题，例如责任会计，在西方管理会计教材中是针对大型企业来讲的，重点围绕着

三级责任中心即成本中心、利润中心和投资中心介绍它们的评价问题。但实际上特别是在我

国中小企业占绝大多数。中小企业内部不存在利润中心，更不存在投资中心。针对中小企业，

主要是成本中心的责任成本核算与控制，但对此，现行的管理会计教材却语焉不详，不具有

可操作性。另外，我国企业在长期的实践中也创造了一些独有的管理会计方法，例如20世纪

50年代兴起的班组成本核算和90年代初邯钢创造的“模拟市场核算，实行成本否决”的经

验就是典型的中国式方法，但这些方法并没有在我国的管理会计教材中予以采用。

[!--empirenews.page--] 应当说，我国从20世纪70年代末、80年代初引进西方管理会

计以来，虽然在企业中的应用并不理想，但我们还是取得了不少的经验，也有很多的实际应

用案例，这些经验和案例应当充实到我们的管理会计教材和教学中去，使我们的管理会计教

学素材中国化，这非常有利于我国管理会计应用性人才的培养。 二、教学内容的

现代化 西方管理会计形成于20世纪50年代，至70年代末基本内容体系未有改变，

这些内容主要包括成本习性分析、传统成本计算（全部成本法）、变动成本法、本量利分析、

预测分析（含销售、成本、利润、资金预测）、决策分析（含短期经营决策和长期投资决策）、

全面预算、标准成本制度、责任会计等。然而，众所周知，在20世纪50年代管理会计形成

以后，管理会计的环境正在发生变化，表现在战略管理热的出现、服务业的兴起、全球化的

竞争、信息技术的进步、制造环境的发展（包括适时制造和计算机集成制造）、作业基础管理

（ABM ）的产生等。由于环境的变化，20世纪50年代形成的管理会计方法体系（传统管理会

计）在相当程度上失去了与企业管理的相关性。对此，美国著名管理会计学家H ﹒托马斯·约

翰逊和罗伯特·S ﹒卡普兰在他们1987年合著的《相关性消失了：管理会计的兴衰》一书中

进行了说明。从本书和其他有关的资料，李天民教授（1988）整理归纳出传统管理会计的三

大局限性：视野狭窄、观念陈旧和方法落后。笔者（2002）也曾对传统管理会计的局限性进

行过探讨并将其主要概括为两点，即“上不着天”（指传统管理会计与战略管理无关）和“下

不着地”（指传统管理会计没有以作业为基础）。 为了适应环境的变化，西方管理会计从

上世纪八九十年代出现新的发展，这些发展包括作业成本法（activity-based costing ）、作

业成本管理（activity-based cost management ）、战略成本管理（strategic cost management ）、

战略管理会计（strategic management accounting）以及目标成本法（target costing ）、

改善成本法（kaizen costing ）、全生命周期成本法（whole life-cycle costing ）等。另外，

管理会计在服务业中的应用也受到高度重视。但客观地讲，我国《管理会计》课程教学内容

基本上仍仅涵盖传统管理会计的内容，并主要以工业企业为应用对象。因此，我国管理会计

教学内容急需现代化。 管理会计教学内容的现代化就是在继承传统管理会计内容的基础

上，根据企业管理新的需求和管理会计的新发展，重新设计整合管理会计课程的教学内容体

系，使管理会计课程的教学内容跟上时代发展的步伐。[1][2]下一页

三、教学方法的案例化 管理会计是一门应用性学科，实践性很强。同时，普通高

校本科教育目标也主要是培养应用性人才。因此，管理会计教学必须注重实践，强调学生应

用能力的培养。案例教学法就是将理论与实践相结合，培养学生应用能力的一种十分有效的

方法。这种方法与20世纪初由哈佛大学创造，它主要围绕一定的教学目的把实际中真实的情

景加以典型化处理，形成供学生思考分析和决断的案例（通常为书面形式），通过独立研究和

相互讨论的方式来提高学员的分析问题和解决问题的能力的一种方法。

[!--empirenews.page--] 根据对西方管理会计教学资料的观察，管理会计课程的教学案

例可以有四种：教学引导性案例、方法应用性案例、效果证明性案例、问题分析性案例。四

种案例在教学中的作用不同。教学引导性案例是在每一章节前安排的一个意在提出本章节将

主要研究的内容或解决的问题的案例。此种案例，能够以来自实际的生动情景资料，在学生

学习之前向学生提出问题，使学生能够带着问题开始本章节的学习，从而提高学生学习的主

动性和目的性。方法应用性案例是说明管理会计方法在某个企业中实际应用情况的案例，它

可以揭示在具体企业中如何结合本企业实际情况应用管理会计方法。它与一般教材中的例题

不同，例题通常高度简化，而方法应用性案例则是具体企业管理会计方法应用的真实再现（当

然进行了必要加工），虽然相对复杂，但贴近实际，更有利于学生实际应用能力的培养。效果

证明性案例是根据来自企业内外媒体的资料整理的客观介绍管理会计方法在某个企业应用取

得实际效果的案例，此种案例一般作为阅读材料插入教材章节之中，可以增强教材的生动性

和学生对管理会计学习重要性的认识。最后，问题分析性案例是一种主要供学生课下分析讨

论的案例，这种案例一般在案例中要介绍相关公司的基本情况与有关的生产经营和财务成本

数据，然后要求学生进行计算分析并回答案例提出的问题。这种案例对于培养学生分析和解

决实际问题的能力十分重要，并且它一般要求学生要提交书面分析报告或（和）参与小组或

课堂案例讨论，故也能培养学生的书面和口头表达能力。 教学方法的案例化就是将上述

几种类型的案例有机地运用到管理会计教学之中，发挥案例教学在学生实践能力和综合素质培养中的独特作用。 四、教学手段的电子化 管理会计不同于财务会计的一个特点是，管理会计有时要采用复杂的数学模型进行数据的加工处理，计算难度大且要求及时性强。因此，要顺利完成管理会计提供管理信息的职能，提高及时性，降低信息成本，管理会计的电算化（即利用计算机技术进行管理会计信息的处理）更有必要。在会计教学中，对于财务会计电算化知识和技能的培养，有单独的课程如会计电算化或会计信息系统来进行。但管理会计电算化知识和技能的培养则基本没有列入管理会计课程的教学之中。这不利于学生应用计算机从事管理会计工作能力的培养，而实际管理会计工作的开展离开计算机技术是不可想象的。 管理会计课程教学手段的电子化这里不仅指利用计算机或多媒体技术来进行管理会计知识的传授，而且是指（更主要地）管理会计的电算化教学，即将利用计算机软件处理管理会计问题的方法传授给学生。例如，在课堂上教师可以用EXCEL 等电子表格进行本量利分析，计算不同因素变化对利润的影响；可以利用SPSS 统计软件的回归分析、相关性分析进行混合成本的分解和成本预测等；可以利用投资项目可行性分析研究与分析系统软件进行投资方案的比较分析和敏感性分析以及利润全面预算软件演示全面预算的编制过程等。 以上提出的管理会计课程教学改革的“四化”对于培养管理会计应用性人才将发挥重要作用。当然，要实现“四化”存在很多困难，需要各方面特别是管理会计的教学人员付出极大的努力。但是，为了培养管理会计应用性人才，促进管理会计在我国企业中的应用进而促进我国企业的健康可持续发展，这些努力是值得的。