新个税法下年终奖个人所得税的纳税筹划
２ １ ５第 ０期 ２ （年总第 １１期 ）０
边疆经济与 文化
Ｔ Ｅ ＢＯＢ ＥＨ ＣＥＮＯＯＹ ＭＤ ＡＲＮ ＤＵＬＴ ＣＵＲ Ｅ
Ｎ仉
５２ ｌ ．２Ｏ Ｇｎｒ ｌｏ １Ｎ ｅ ａ ．ｅ １０
【边 经济】疆
新
个 下法终奖个人年得 所的 纳筹
刘 划水林
（ 广番州禺 职技术业 院学财 系 ，经州 广 ５１８） ４１３
摘
要 ：个税新 实法后施，年 终临界 奖应缴点纳的人所个 税 得题问引 起 了广泛的 关注，如果 能斯就税
法下年奖终人个所得 税题进行问真分认 析可以为单位，进 纳税行筹 提划供 化优方案 在 ，法律许 可 的围范 内，为 员工 取谋大利较益， 是实现 企与业员工 赢的双明之举智。 关键 词：年 终；奖个所人税得 ；纳筹税 ；无效划区间 图分类中号 ：Ｄ ２９２ ２ ．２ 文 献标志 码Ａ： 文章 号 ：编１ －７９ ２ １４ ）５ １０ － ６５０ ２（０ ２ －０ ００ ３２
２
１ 年 ９ １ 日我国起施新实的 ０１ 《月 中华 民人 共和国个 所得税法》人， 税率 由 ９级 为改７ ，免 级征 额 由 ２ｏ０ ｏ ：高 ３５０ 为也，引 了起 终年奖 应￣ ０提 元 个交人所 税得 的调整 。
一、
年 终奖个 所得人税 计税 规则
新税 法 实 后 施，人个 得所 税资工 薪所金 计得税 则规 如下 ：应
纳 个 所人税 得税额 ＝ 纳税所 额得× 用税 应 适
然而
，根国税据发 ［５０号文件 定规 ，结 ２０ ９］ 合个新下税资工薪金个所得税税率人表 纳，税取人 年终得奖 ，其税计规 则如下 ： （ ） 实 发际 放 年 终奖 的 当 ，员 工 工 月资薪 金 １所得≥ ３５０，应 将年终除奖 １ 以，其商数确 ０ 元以 ２ 适用定税率和速算扣数除。式为公 ：纳税应 额 ＝年 奖终 用税 ×率一 速算扣除数 适 例 １ 李某２ １ ０ ２ 年 月１取 得工薪 收 ４５０元入 ０ （ ＞５０３ ）元 ０ ， 月取 得当 终年 为 奖３ ０００元 ０则，
依照述 规定 ：上３ ０／ ＝ ２ ０００ ０ １５２ ０元， 用 适 ％ｌ的 税０
一率 算速扣 数 除其中 应，纳所税 得额 ＝ 三险 除金后一 的月收 扣入
３５ 一 ００
率 ，速
扣算 除数 为５元１ ， 年终奖应 当缴 纳 的 人个 ０所 得 税 ３＝ ０００ ０× １％ １一５＝２８元 ５工 ； 收薪 ０人 ０ ９
应纳 额 ＝税（ ０ ３５ ０ × ３ ４５一 ０ —０ ） ％ ＝０３０ 元， 李某 １ 共 份应 缴当 个纳 人 得所税 ２＝ ８５＋３ 月 ９０： ２９
。 ２ 元５
例
１
：张 某２１ ０年 ｌ１取 得 工薪 收 入 ５ ５ ０ｏ月 ０ 元 ，单位 交 代 三一险金 为５元０， 依照 上 述 定 ，规０ ５０５５０—３—０５ｌ＝５０ ０ ０ ０ ０适，用 税率 ３，则 张 ％ ｌ 应 当某缴纳 的个人 所得 税 额税 ｛ ０为 Ｏ 月５０—５５ ０ — ０ ０ ３５ ０ ×Ｉ ％ ４ 一 元３ ０＝５ 表１
号序
ｌ
工资 、
薪个人金得所税率税 表税
率３％
月全应纳税得所 额不
超过 ５０１ 元 ０
速算扣数
（除） 元
０ ５１ ０ ５ ５ ｌ５０ Ｄ５ ２ ７５ ５ ５５５ Ｏ ｌ ３Ｏ ５５
２
超 过１ ０ ０至元 ４ ０５ 元１％ ５ ０ ０３ 超过 ５ ０４至元９ ００元 ２％ ０ ００
超过４ ０ ０９元至 ３ ０ ０ ５ ００元２ ％ ５５ 超 ３过０ ５ ０元至 ５ ００５ ００元 ３ ％ ０ ６超 ５过０ ０ ０元至５ ８ ０ ０ ０元０３ ％ ７５ 超 过 ８ ００００ 元 ４％ ５
注
：表 格引 自家国务税 局总告公２ １ 第 年４０１ ６
号（ ）
实发际年终放 奖当月的 ，工 员工资薪金 ２ 所 得 ＜ ０３ ５元 ，０将 年应终 奖 与 当 工 月资薪 金 所 得 并 ，合除减３ ０ ０ 余额 ，除的 以１ 以，其数商确 定 ５ ２ 用税适 和 速 率算 扣除 数 。 公 式为： 纳应税 额 ＝ （年 奖 终＋月工当薪 得所一 ５０３ × 税用 率 速 一 ０） 适 算 扣除 数 例 陈２ 某２１０ 年 １月取 得工２薪 收入 ００元 ０ ３（ ＜ ０５３０元 ）年，终奖为 ２０ ４０ 元０， 依 照则 上规 述 定 ：［ ０４０ 一（ ０ ３ ０ ０／ ２］１ ＝ ．５ ２３０ ３０５ —０ ） ８３１ ９ 元，适用 １％ 的税率 ， 算扣除速 为数 １元５ ， 年００ 终 奖当应 缴纳的人所得个税＝ ［０４一 ０（０ ２０ ３ ５ ０３ｏ ）× ０一５１＝ ５ ］ ｏ１％０ ２ ４元 由。工于收入薪 ｏ２ ＜ ０ ，不 要交税 ，因此陈某需 １ ５０３ 月份 元共应 当 缴 纳人个所 税得为 ２ ５２ 元 。 ４
—
收
日稿期：２ １ － ２０ ２ ３ 者作简 介：水林 （刘 ９一２ ）１８ ， 男，州广人 助教，，硕士研 生 ，从究事会计与学税法究 研。
ＢＩ ＪＡ ＮＧ ＪＩ ， Ｗ ＥＮ ＨＵ ＡＮ ＡＩＮ Ｇｉ Ｕ ｌＹ
回
边疆经济与文化
２１第 ５ 期 ２０
年 ｅＴＢ ｅｒ ｎｍ ｃ ｎｕｒｔ ｎ５ ．２ １ ｏｄｈｒ ｏｏ ｙＡ ｄ Ｃ ｌＮｅ ０ ２ Ｅ
二ｕ、年 终
奖个 人得 所税出 现 困惑
的
资， 少交 ４ ．６ ； 同 样，刘 某 少交 个人 所 税 得８３％
般
言而 年，终奖越 ，多 应当缴个纳所得人 税也越大 ， 税所得后越也 ，税高所得后与终年呈 同 奖向变动关。系而然， 计算在率的临界税时点 ，会产 生一种不 理的合象 ，即年现终增奖加税，率上升， 税后所却得减少 。 如 年：终奖金发 你，想是要 １ ０００８ ，元是还 想 要１ ９０００？元你会毫 犹豫不 说 地：当是 然 １ ０ ９００ 元！ 但这是选个正确择吗 ？Ａ： ０／１＝２ ０ ， 用适税率３ ８ １ ０ ０１０ ％速算扣５ 数０ ，应除缴纳 个人 得 税所为 ｌ０８ ００３ ×０＝ 一４ ％ ０５元 税 后所得，＝ １ ０ ５＝０１６ ８ ０ —０４ ７ ４０元 Ｂ ９ ０ １ １ ８３． １： ０／ ２＝ ３３ 适 税用 率１％速算 ０ ５０ 除数 扣５ ０１，应 税缴 为１０ ９００ ×％ 一１５＝１１ ５７０ ０ ９
一
１
４４— ０ ＝ ５ １ ５ ００ ５６４元 ，４近刘接某一半个的工月 资 ， 少 交 ５．８ ，２ ％３税 收划筹效果明。 显
表 ２纳筹税表 （划 单 ：元位） 序
号姓 名某王 刘 某
１
２ ３４
月
资 工年终奖 月工个税
年资终奖税个
２５
０ ０ ２ ０ Ｏ ５ Ｏ ｏ２２
５ ９
３ ８０ ０ ６ ００Ｏｏ ９
１ ４ ４ ５１
５
６ ７
８
划前筹 月共交个当税
月工资 年终 奖
月 资工 税 个
２２５ ９
９ ０ ５ ０１ ｏ ８ Ｏｏ ６
５ ４
５ １４１ ４
９８０ ０ ５ ０ ４０ ｏ７５
０
元 ，税
后所 ＝ ９得０ ０—７１ ５＝１ ０ ０ １９ ７ ２ ５ 。元
９ １
０
年终奖
税 筹个划后当月共交 个税
５０
４ １１５ ８
２５５ ６Ｏ ９０ ０
我 发们现 ： １ ０９ ０元 比 １ ０ ００８ 元 ０多 了 １０ ０ ０
元 ，税后所得却少 而 了１６ ７ ４０— ０ １２元５。 ７ ２５ ＝ ５ 当你 看 到 这个 果结， 你 许也会 很惊讶 难 ，道自己 的选 择不明智 ？ 合结年奖终计税规 以则及工薪人个得所税 税率，通 过对年终 奖个 税 临点界进 行分析 知可， 于 处 临点 界时，年终 奖增 加 １，最多可 导以多 致纳 税元 ０ ． ５８ ，同 时 年 终，奖 从１ 元 ０一直 ８到 ００４ 元 ８ １ １ ８．０３ 这个 区 间 ，因为多 发的 奖 金 小于 或 ９２等３３元 于 加 的税 增额， ｌ ０ 元 与
１ ． 元 ８年 奖终 税后 ８ ０ ０９ ３２ ３所 得是 一 样 的 多 ， 发的１ ３． 全３部 用要来 交 ８ ３元２ 税。 们 我这一把 分 部区 域无叫效 间区在 新。个 法 税下，共有 ６个无 效间区 ，在无效 间 区内 ，加 的奖 增金额 度不 仅会不起 到 增 收入加的作 用 ，而 且还 可 有 使能税 后 所得减少 。 三
、年终 奖个人 所 得 税纳税筹 分析
划注
表 中： 工 月资 指 除 扣 险三 金一 的后月 工 资
奖
是金职 场 人 最 关 的心 情 事之一 也， 是 最 重 的 要收 之 入 一 。前目， 位单可 以 将 年 终 奖拆 半 为 年奖 、 季 奖 度、 加班 奖 、先 奖 进、 勤 奖考 等进 行 税筹收 划， 但 这 些 一奖 与 当 月律 资 、工薪 金 人收 合 并 税 纳。 以单 位 奖 所 的 发 金放 式 一 方般有 四 种① ：金 年奖 终 一次性 放发 ② ； 金奖按 月 平 均 发 放③奖金年；、年末各中发 一次 ；④将放 分奖 部金 作为月奖 发放， 部分 奖 金 作年为终 奖 发 放。 从 全年 的角 度看 ， 在 保 年持 人收 变不 情的况 下 ， 们 可 以我 将 员工 收年入在 资工 年 终 奖和之 间进行 分配 ，年终奖 在 界临 点 附 近 时 尽应可 能地 降 低 终 年 的适 用 税奖率 ， 少减 金奖发 放 额金 或 分 摊，计 人 月工 资 薪金 ， 使其 除 以 ｌ ２ 的后商 数 调减 至该 临 界 值， 降适 用税 低率，使 年 终奖 适 用税的率 低 于
或等月工于资适 的用率税， 这样员工奖 金 多越 由于 税行年现 奖终临界 点人个 得税税 所规率 定 存 所得后才 越 会多 。 一在定的 不合理性 因，此 ，单可以对年位奖终案 方税收 筹划 不 同于逃 税，它 是 在税 法 则规 允 的 进行许划筹 充分利用，界点临达到以税节 的目。合 范 结 内进围行 合法合 的理的筹 划， 以可为 少纳 税减 支 月资 以及工终年个人奖所税得的计规算 ，则们可我 ，出得 节税取 利 。依益 纳 法税 是每 公 个应民尽 义的 以 得 如表 到数据 ： ３务， 但是 单，进位决策时，行须要考必筹虑划终年 由 表可以３看，出通对年终过奖临界点 １ ００８ ０ 奖 的临 界点，避 纳税开 无效区 间 ，将 月收 入 与年 终 元 和５０ ０４０进行筹 划 元使，王得少某交个人 所 得奖 行合理组进 合降，低工员应的税纳 额，现企实业 税 ２２５ —１５＝１１１０元 接，近 某 王个 月的半工 ９ ８ １ 与员工 益利最化大增强，企业的凝聚力
。考参文 ：献
［ ］广智． １周 年 奖终月份的人个
所得筹税划分［析］北湖 授大学学报 函 ，１， ． ７．Ｊ２ １（ ０ ） ［］ 国注中册 会计协师 会． ２ 税 ［法 Ｍ． 北京 ： 经济］学出版科 社０ １ ２ ，． １ ［ 国］税家务总 局． ３ 于关彻贯执行修改 的个人所后税有得关问的题告公 ］［ 中财国务总 监网， １ －７９ ｚ ． １ ２． － Ｏ ２０
（ 责任 编辑 张：雅安 ］
回
堋
ｗ