增值税税率简并研究

　　【摘要】税收作为政府在市场经济中配置资源的重要手段，应尽可能的遵循公平与效率两大基本原则。与其他税种相比，增值税的作用机制更加接近税收中性，且依托更为透明的征管机制，有利于减少重复征税现象。我国自1984年正式开征增值税，历经多次改革，2009年将生产型增值税改为消费性增值税，自2012年起在上海推行“营改增”作为完善当前税制体系的重要内容，于2016年5月1日全面推进，目前已经形成多档税率（征收律）并存的消费型增值税格局。尽管多档税率的并存有其合理性，但其弊端日益显现；不仅破坏了增值税的税收中性特点，导致增值税抵扣链条不完整，而且征收管理成本较高，同时也与国际通行做法不符，因此简并增值税税率是大势所趋。 　　【关键词】增值税 简并 税率 公平 　　一、我国增值税的现行税率 　　目前，我国增值税的标准税率为17%；为了公平税负、节约资源等原因对一些生活必需品、农业用品和文化用品等设置了低税率13%；对出口商品和劳务实行零税率；特定增值税一般纳税人的征税率为3%，适用简易办法的依照3%征收率减按2%征收。另外小规模纳税人的征收率一般为3%，小规模纳税人销售使用过的固定资产或经营旧货时依照3%减按2%的征收率征收。纳税人兼营不同税率（征收率）的货物或应税劳务时，如果分别核算不同税率（征收率）的销售额时，就可以分别计算征收增值税；如果未分别核算销售额时，就需要从高适用税率（征收率）。 　　“营改增”全面扩围后，征税范围扩大的同时，在原有的税率基础上新增加了两档税率，对于基础电信服务、销售不动产、转让土地使用权、建筑服务、邮政服务、交通运输服务、不动产租赁服务适用11%的低税率，对于增值电信服务、金融服务和部分现代服务适用6%的低税率（部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%的标准税率）。“营改增”新法规中提出了一系列过渡性的政策？�q？�，其中包括房地产开发企业中的增值税一般纳税人，出售自己开发的开工日期在2016年4月底以前的房地产开发项目，以及增值税一般纳税人出租其2016年4月底以前购买的不动产，可以选择使用简易计税办法依照5%的征收率计算纳税。对于北京、上海、广州、深圳四个一线城市，个人将购买不够2年的住房对外出售的，依照全额按5%的征收率计算纳税；个人将购买2年以上的非普通住房对外出售的，以卖房收入减去买房价款的余额按5%的征收率计算纳税；个人将购买2年以上的普通住房对外出售的，则免于征收增值税。对于别的城市，个人将购买不够2年的住房对外出售的，依照全额按5%的征收率计算纳税；个人将购买2年以上的住房对外出售的，免于征收增值税。当前“营改增”实施后新增两档低税率（11%、6%）存在一定的必然性，主要是为了保证相关行业纳税人整体税负水平有所下降，有利于“营改增”改革的有序进行。 　　二、增值税税率简并的作用 　　（一）能够达到减少税收征收管理人力成本、资金成本的效果 　　税务机关的征收管理成本与纳税人的税收遵从成本呈负相关性，多档税率（征收率）并存不但提高了纳税人的税收遵从成本，也提高了税务机关的税收征收管理的人力成本、资金成本。多档税率（征收率）使税务机关需要更多的人力、时间对企业进行税务稽查。所以对增值税税率进行简并可以合理减少税务机关的征收管理程序，降低税务稽查的工作量，降低税收征收管理的人力成本、资金成本。 　　（二）能够达到减少重复征税现象的发生，维护增值税抵扣链条完整性的效果 　　现行我国增值税税制，多档税率（征收率）并存造成部分企业的销项税税率与进项税税率不一样，造成“低征高扣”或“高征低扣”的现象经常发生。对增值税税率进行简并，可以降低不同企业适用不同的税率引发的差距，达到进项税税额充分的抵扣效果，从而更好的维护了我国增值税税收抵扣链条的完整性，减少重复征税现象的发生。 　　（三）能够达到减少偷税、漏税现象发生的效果 　　增值税多档税率（征收率）并存会大大增加纳税人的依法纳税成本，助长纳税人的偷税、漏税的侥幸心理。所以对增值税税率进行简并，可以有效降低企业的成本，促使纳税人依法纳税，有效抑制纳税人偷税、漏税现象的发生，减轻政府税款流失的风险。 　　三、增值税税率简并的建议 　　增值税税率的简并建议：在兼顾效率、公平的税收原则下，充分考虑增值税节节征收、环环相抵的链条特征，简并增值税税率档次，规范、完善增值税抵扣链条，达到税收负担公平、提高税收效率的目标。 　　（一）适时合并减少增值税税率档次 　　从构建公平市场竞争环境、发挥市场在资源配置中的决定作用、降低征管难度和成本角度看，应该适时推进我国增值税税率档次的简并。依据我国实际情况并结合国际经验，我国增值税税率的理想模式为“1档标准税率”加上“1档低税率”，并辅助以出口零税率和1档征收率。从理论上讲，增值税单一税率最有利于发挥增值税中性特征，但增值税在税负承担上又具有累退性特点，因此很多国家一方面避免设置太多档次的税率，另一方面又需要对基本生活用品适用低税率以弱化其累退性。出于发挥我国增值税中性作用并兼顾弱化其累退性作用的考虑，建议设置1档标准税率对绝大部分商品和服务征税，设置1档优惠税率，征税对象针对与人民生活息息相关的商品，例如生活必需品、农业用品和文化用品等。经济放缓情况下，理应适当降低税率，有利于减轻企业税收负担，促进企业转型升级。 　　（二）根据我国现行的增值税政策，规范、完善抵扣链条 　　我国增值税有环环抵扣、节节征收的特征，纳税人购进货物不能抵扣的进项税税额，都会成为购货方多负担的税额，所以�范抵扣是纳税人税负公平的关键。主要措施：销售免税货物可以开具增值税专用发票。免税仅限于对本单位货物本环节免征增值税，不应影响免税货物流转方向，更不可以使税负向后面的环节转嫁。 　　（三）逐步缩小增值税优惠税率适用范围 　　多档税率所呈现的弊端越来越被重视，一方面多档税率（征收率）的遵从成本和效率成本不可忽视，另一方面多档税率（征收率）违背了增值税的中性原则。免税政策更加切断了增值税的抵扣链条，容易导致重复征税，从而造成经济扭曲，但考虑到增值税单一税率在税负承担上的累退性特点，为确保公平的收入再分配，需要设置必要的增值税优惠税率。“营改增”后，我国优惠税率适用范围较为广泛，这是我国推动“营改增”的必要政策选择，但长期来看，我国增值税税率改革需在简并税率档次的基础上，逐步缩小增值税优惠税率适用范围。 　　注释 　　关于全面推开营业税改征增值税试点的通知.财税[2016]36号。 　　参考文献 　　[1]梁季.我国增值税税率简并：与市场资源配置机制的对接、改革设想与路径分析[J].财政研究，2014（9）. 　　[2]崔军，胡彬.我国增值税改革的路径选择[J].税务研究，2015（6）. 　　[3]包秀娟.2009.适当弱化中国增值税累退性的构想[J].沈阳大学学报，5. 　　[4]樊勇.2012.增值税抵扣制度对行业增值税税负影响的实证研究[J].财贸经济，1. 　　作者简介：龚炳荣，广东机电职业技术学院，高级会计师、注册税务师、律师，研究方向：最新财政税收政策。