浅析新制度下事业单位期末结转的账务处理

　　摘要：2012年，财政部印发了新的《事业单位会计制度》。新制度进一步规范了事业单位的会计核算。本文以高中学校为例，重点探讨了新制度下期末结转的账务处理，为事业单位的会计核算提供了有益参考。 　　关键词：期末结转；会计核算；事业单位 　　2012年，财政部印发了新的《事业单位会计制度》，新制度将原期末按年结转，变为按期结转，进一步规范了事业单位账务处理，提高了资金的使用效益，促进了事业单位健康发展。现以高中学校为例，对事业单位期末结转的账务处理进行探讨，以期对同仁有所裨益。 　　一、财政补助资金收支期末结转的账务处理 　　高中学校的财政补助收入主要是指从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括人员经费、公用经费等基本支出补助和专项资金等项目支出补助。“财政补助收入”科目，应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目。由此而形成的支出为财政补助支出，应在“事业支出―基本支出”和“事业支出―项目支出”下设置“财政补助支出”明细科目进行核算。期末需将“财政补助收入”和“事业支出”中的“财政补助支出”部分的发生额转入“财政补助结转”科目。 　　（一）期末账务处理： 　　1.基本支出的账务处理： 　　（1）财政补助非专项资金收入结转 　　借：财政补助收入―基本支出 　　贷：财政补助结转―基本支出结转 　　（2）财政补助非专项资金支出结转 　　借：财政补助结转―基本支出结转 　　贷：事业支出―基本支出（财政补助支出） 　　2.项目支出的账务处理： 　　（1）财政补助专项资金收入结转 　　借：财政补助收入―项目支出 　　贷：财政补助结转―项目支出结转 　　（2）财政补助专项资金支出结转 　　借：财政补助结转―项目支出结转 　　贷：事业支出―项目支出（财政补助支出） 　　（二）年末账务处理： 　　1.“财政补助结转―基本支出结转”余额是财政补助收入中的基本支出补助收支形成的，一般都会结转下年继续使用，所以无需进行额外的账务处理。 　　2.“财政补助结转―项目支出结转”余额是财政补助收入中的项目支出补助收支形成的，应根据资金性质分析处理，符合财政补助结余性质的应转入财政补助结余，需上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按规定上缴或注销额度。 　　（1）符合财政补助结余性质的 　　借：财政补助结转―项目支出结转 　　贷：财政补助结余 　　（2）按规定需要上缴或核销结余资金的 　　借：财政补助结余 　　贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款） 　　（3）按规定上缴或核销结转资金或额度的 　　借：财政补助结转―项目支出结转 　　贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款） 　　二、非财政补助资金收支期末结转的账务处理 　　高中学校的非财政补助资金主要包括事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其它收入。根据规定，期末需对非财政补助收入进行分析，对本期发生额中的专项收入及相应形成的专项支出转入“非财政补助结转”科目；对本期发生额中的非专项资金收入及相应形成的支出转入“事业结余”。 　　（一）期末账务处理： 　　1.非财政补助非专项资金账务处理 　　（1）非财政补助非专项资金收入结转 　　借：事业收入―非专项资金收入 　　上缴补助收入―非专项资金收入 　　附属单位上缴收入―非专项资金收入 　　其他收入―非专项资金收入 　　贷：事业结余 　　（2）非财政补助非专项资金支出结转 　　借：事业结余 　　贷：事业支出―基本支出（其他资金支出） 　　―项目支出（其他资金支出） 　　上缴上级支出 　　对附属单位补助支出 　　其他支出―非专项资金支出 　　2.非财政补助专项资金的账务处理： 　　（1）非财政补助专项资金收入结转 　　借：事业收入―专项资金收入 　　上缴补助收入―专项资金收入 　　附属单位上缴收入―专项资金收入 　　其他收入―专项资金收入 　　贷：非财政补助结转 　　（2）非财政补助专项资金支出结转 　　借：非财政补助结转 　　贷：事业支出―项目支出（非财政专项资金支出） 　　其他支出―专项资金支出 　　（二）年末账务处理 　　1.“事业结余”余额是非财政补助非专项资金收支形成的，应转入“非财政补助结余分配”进行处理。 　　借：事业结余 　　贷：非财政补助结余分配 　　或做相反分录。 　　2.“非财政补助结转”余额是非财政补助专项资金收支形成的，应根据资金性质分析处理，需缴回原拨款单位的，按规定上缴，留归本单位使用的，转入“事业基金”。 　　（1）需缴回原拨款单位的 　　借：非财政补助结转 　　贷：银行存款 　　（2）留归本单位使用的 　　借：非财政补助结转 　　贷：事业基金 　　三、经营收支期末结转的账务处理 　　经营收入是指学校在专业业务活动及辅助活动之外开展的非独立核算经营活动取得的收入，其相应发生的支出为经营支出。根据规定，期末应将“经营收入”和“经营支出”科目本期发生额转入“经营结余”。 　　（一）期末账务处理： 　　1.经营收入结转 　　借：经营收入 　　贷：结营结余 　　2.经营支出结转 　　借：经营结余 　　贷：经营支出 　　（二）年末账务处理： 　　1.贷方余额结转 　　借：经营结余 　　贷：非财政补助结余分配 　　2.借方余额，为经营亏损，不予结转。 　　四、“非财政补助结余分配”年末结转的账务处理 　　“非财政补助结余分配”科目核算本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末若为贷方余额，应按规定上缴税金、提取职工福利基金后转入事业基金，若为借方余额，则直接转入事业基金。 　　（一）计算应缴纳企业所得税 　　借：非财政补助结余分配 　　贷：应缴税费―应缴企业所得税 　　（二）按规定提取职工福利基金 　　借：非财政补助结余分配 　　贷：专用基金――职工福利基金 　　（三）转入事业基金 　　借：非财政补助结余分配 　　贷：事业基金 　　或做相反分录。 　　五、期末结转账务处理举例分析 　　育才中学为市属普通高中，隶属于市教育局管理，经费由市财政供给，附设未独立核算的打印部，并投资设立了一家独立核算的校办工厂。学校不缴纳企业所得税，职工福利基金提取比例为20%。年底除学生餐厅维修专项工程尚未结束外，其他专项工程均已完工。假设至20X3年11月31日结转后收支平衡，收入、费用及净资产等科目均无余额。 　　12月发生如下经济业务： 　　1.市财政局下拨公用经费50万元；下达市级学生餐厅维修专项工程款200万元；下达市级校园监控系统建设专项资金100万元（规定结余留用）；直接支付12月份人员工资306.75万元。 　　2.拨入事业收入120万元（其中：学生餐厅维修自筹配套资金40万元，校园监控系统建设配套资金20万元）。 　　3.市教育局拨付电教设备购置专项补助资金10万元（规定结余上缴后统筹安排使用）；拨付省运会参赛经费5万元，用于补贴公用经费支出。 　　4.收到校办工厂上缴利润20万元。 　　5.本月打印部营业收入10.35万元，营业成本8.21万元。 　　6.本月利息等其他收入0.56万元。 　　7.市财政直接支付学生餐厅维修工程款100万元，学校支付35万元。 　　8.支付校园监控系统自筹配套工程款16万元，市财政直接支付剩余工程款85万元。 　　9.支付电教设备购置款8.35万元。 　　10.本月基本支出（财政补助支出）余额336.75万元；基本支出（其它资金支出）余额75.5万元。 　　要求：做出期末结转的账务处理。 　　账务处理： 　　（一）期末账务处理 　　业务1： 　　1.公用经费及直接支付工资结转 　　借：财政补助收入―基本支出 356.75 　　贷：财政补助结转―基本支出结转 356.75 　　2.学生餐厅维修及校园监控专项资金结转 　　借：财政补助收入―项目支出（学生餐厅维修） 200 　　―项目支出（校园监控系统建设） 100 　　贷：财政补助结转―项目支出结转（学生餐厅维修） 200 　　―项目支出结转（校园监控系统建设） 100 　　业务2： 　　1.非专项事业收入结转 　　借：事业收入―非专项资金收入 60 　　贷：事业结余 60 　　2.专项事业收入结转 　　借：事业收入―专项资金收入（学生餐厅维修） 40 　　―专项资金收入（校园监控系统建设） 20 　　贷：非财政补助结转―自筹专项资金（学生餐厅维修） 40 　　―自筹专项资金（校园监控系统建设） 20 　　业务3： 　　1.电教设备购置专项补助资金结转 　　借：上级补助收入―专项资金收入（电教设备购置） 10 　　贷：非财政补助结转―上级补助专项资金（电教设备购置） 10 　　2.省运会参赛经费结转 　　借：上级补助收入―非专项资金收入 5 　　贷：事业结余 5 　　业务4：校办工厂上缴利润结转 　　借：附属单位上缴收入―非专项资金收入 20 　　贷：事业结余 20 　　业务5： 　　1.打印部营业收入结转 　　借：经营收入 10.35 　　贷：结营结余 10.35 　　2.打印部经营支出结转 　　借：经营结余 8.21 　　贷：经营支出 8.21 　　业务6：其他收入结转 　　借：其他收入―非专项资金收入 0.56 　　贷：事业结余 0.56 　　业务7： 　　1.财政直接支付学生餐厅维修工程款结转 　　借：财政补助结转―项目支出结转（学生餐厅维修） 100 　　贷：事业支出―项目支出―财政补助支出（学生餐厅维修） 100 　　2.学校支付学生餐厅维修工程款结转 　　借：非财政补助结转―自筹专项资金（学生餐厅维修） 35 　　贷：事业支出―项目支出―非财政专项资金支出（学生餐厅维修） 35 　　业务8： 　　1.学校支付校园监控系统工程款结转 　　借：非财政补助结转―自筹专项资金（校园监控系统建设） 16 　　贷：事业支出―项目支出―非财政专项资金支出（校园监控系统建设） 16 　　2.市财政直接支付校园监控系统工程款结转 　　借：财政补助结转―项目支出结转（校园监控系统建设） 85 　　贷：事业支出―项目支出―财政补助支出（校园监控系统建设） 85 　　业务9：支付专项电教设备购置款结转 　　借：非财政补助结转―上级补助专项资金（电教设备购置） 8.35 　　贷：事业支出―项目支出―非财政专项资金支出（电教设备购置） 8.35 　　业务10： 　　1.基本支出（财政补助支出）结转 　　借：财政补助结转―基本支出结转 336.75 　　贷：事业支出―基本支出（财政补助支出） 336.75 　　2.基本支出（其它资金支出）结转 　　借：事业结余 75.5 　　贷：事业支出―基本支出（其它资金支出） 75.5 　　（二）年末账务处理 　　表：期末结转后相关科目发生额及余额 （单位：万元） 　　会 计 科 目 借方发生额 贷方发生额 贷方余额 　　财政补助结转 521.75 656.75 135 　　财政补助结转―基本支出结转 336.75 356.75 20 　　财政补助结转―项目支出结转 185 300 115 　　财政补助结转―项目支出结转―学生餐厅维修 100 200 100 　　财政补助结转―项目支出结转―校园监控系统建设 85 100 15 　　非财政补助结转 59.35 70 10.65 　　非财政补助结转―自筹专项资金―学生餐厅维修 35 40 5 　　非财政补助结转―自筹专项资金―校园监控系统建设 16 20 4 　　非财政补助结转―上级补助专项资金―电教设备购置 8.35 10 1.65 　　事业结余 75.5 85.56 10.06 　　经营结余 8.21 10.35 2.14 　　1.“财政补助结转―基本支出结转”的账务处理 　　“财政补助结转―基本支出结转”余额为的人员经费、公用经费等，年末余额一般结转下年继续使用，所以无需进行额外的账务处理。 　　2.“财政补助结转―项目支出结转”的账务处理 　　（1）学生餐厅维修专项补助资金：因工程尚未完工，留待下年继续使用，无需进行账务处理。 　　（2）校园监控系统建设补助资金：工程项目已完工，符合财政补助结余性质，应转入财政补助结余。 　　借：财政补助结转―项目支出结转（校园监控系统建设） 15 　　贷：财政补助结余 15 　　3.“非财政补助结转”的账务处理 　　（1）自筹学生餐厅维修专项资金：因工程尚未完工，留待下年继续使用，无需进行账务处理。 　　（2）自筹校园监控系统专项资金：工程项目已完工，转入“事业基金”。 　　借：非财政补助结转―自筹专项资金（校园监控系统建设） 4 　　贷：事业基金 4 　　（3）上级补助电教设备购置专项资金：设备已全部安装并验收合格，应将剩余资金缴回市教育局。 　　借：非财政补助结转―上级补助专项资金（电教设备购置） 1.65 　　贷：银行存款 1.65 　　4.“事业结余”的账务处理 　　借：事业结余 10.06 　　贷：非财政补助结余分配 10.06 　　5.“经营结余”的账务处理 　　借：经营结余 2.14 　　贷：非财政补助结余分配 2.14 　　6.“非财政补助结余分配”的期末账务处理 　　（1）按规定提取福利基金：（10.06+2.14）×20%=2.44（万元） 　　借：非财政补助结余分配 2.44 　　贷：专用基金――职工福利基金 2.44 　　（2）将非财政补助余额转入事业基金 　　借：非财政补助结余分配 9.76 　　贷：事业基金 9.76 　　参考文献： 　　[1]财政部.财政部令第68号《事业单位财务规则》[S]. 　　[2]财政部.财政部令第72号《事业单位会计准则》[S]. 　　[3]财政部.财会[2012]22号文件《关于印发的通知》[S]. 　　[4]2013年度全国会计专业技术资格考试辅导教材.高级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2013：484-552.