2012年注册税务师-财务与会计-答疑周刊(1-12期)

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2012年注册税务师-财务与会计-答疑周刊（1-12期）

答疑周刊第1期

历年考试特点分析及应试技巧

《财务与会计》被公认为注册税务师考试中难度比较大的一门，并且《财务与会计》的通过率相对而言比较低，但也不能否认，无论难度高低，单科奖学金的获得者分数都是高高在上的。我们只要能够运用有效的学习方法全面深入掌握教材内容，通过反复练习不断提高技战术水平，明确方向、把握规律，再加之考场上胆大心细、沉着应战，也一定能够取得优异的成绩！ 一、2012年教材基本结构

2012年注册税务师《财务与会计》教材共分十七章，前六章属于财务管理内容，后十一章属于财务会计内容。具体结构如下图所示： 第1部分：财务管理（第1～6章） 第2部分：会计基本理论（第7章）

第3部分：资产、负债、所有者权益要素（第8～14章） 第4部分：收入、费用、利润要素（第15章） 第5部分：会计调整（第章） 617

1.第11增加但不改变权益法核算”的会计处理；

2.第12章增加“企业有时以低于取得成本的价格向职工提供商品或服务”职工薪酬的会计处理；增加“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 ”的分类及会计处理的详细说明。

3.第14章，对于“盈余公积”的用途，删除“分配现金股利或利润”用途，增加“扩大企业生产经营”用途。

4.第15章，增加视同买断方式委托代销的两种情况。 5.删除了所有的会计信息披露内容； 6.纠正了教材例题的很多年错误。

（一）财务管理

这部分内容对应于教材的第1～6章，属于难度相对较大的部分。主要包括财务管理概论、财务分析、

财务预测和财务预算、筹资管理、投资管理和股利分配等六个章节。

财务管理部分分值为30分占21%，考核的题型涉及单选题、多选题、计算题，通常不出综合分析题。

（二）会计基本理论

这部分内容对应于教材的第7章，是财务会计的理论基础。主要包括会计基本假设、财务会计要素、

会计计量属性以及会计信息质量要求。

会计基本理论部分分值约为3分，考核的题型涉及单选题、多选题，难度不大。

（三）资产、负债、所有者权益要素

这部分内容对应于教材的第8～14章，完全按照资产负债表的结构顺序进行编写。除了资产、负债、

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所有者权益要素外，还穿插了与之有关的外币交易、非货币性资产交换、或有事项、债务重组以及借款费

用等，因此综合性比较强。

资产负债表要素分值约为70分(占50%)，是全书的重点，考核涉及所有题型。

（四）收入、费用、利润要素

这部分内容对应于教材的第15章，主要包括收入、产品成本、期间费用以及所得税费用等利润表要

素的确认及具体核算。

收入、费用、利润要素分值约14分（占10%），属于非常重要的章节，各种题型均可能出现。

（五）会计调整

这部分内容对应于教材的第16章，主要包括会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正和资产负

债表日后事项。

会计调整分值约为15分，因为本身综合性强，是历年综合题的出题来源，属于全书的重点和难点，

单选题和多选题也是常见的题型。

财务与会计•应试指南命题趋势预测及应试技巧（六）财务报告 这部分内容对应于教材的第17章，主要介绍四大报表及附注。 财务报告分值约为6分，主要通过单选题和多选题的形式考核，难度不大。

二、考试题型、题量及命题规律 （一）题型、题量及各题型命题特点

《财务与会计》近年来考试题型、题量及各题型之间的分值比例稳定，题型包括单项选择题、多项选择题、计算题和综合分析题四种，而计算题和综合分析题也是以选择题的形式考核，各题型所占分值分别

为40分、60分、16分和24分。

从2011年考题情况看，各题型分值及命题特点如下表所示：

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（二）命题规律

从近三年的情况来看，注册税务师《财务与会计》尽管各年考试难度有所不同，但是整体看，考试相对比较稳定，稳定的不仅是题型、题量、分值分布，还包括重难点章节。近三年主要考点如下：

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根据上表，《财务与会计》考试总体命题规律和考核思路可归纳如下： 首先，从试题内容方面来看：

1.题目覆盖面广。由于题量大，每章都会出题，而且试题基本能覆盖大纲所规定的全部范围，甚至会出现某个知识点超纲的情况。因此，在学习过程中一定要注意全面学习，避免盲目放弃任何章节。 2.重点突出。考试的重点与实务中的工作重点基本是重合的，《财务与会计》应关注的重点内容包括

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财务预测和财务预算、非流动资产、负债、利润表项目及会计调整等。

3.综合性强。不管是客观题还是主观题，很多题目都不再局限于考核单纯记忆的知识点，而是考核某一类问题或者某一个业务各个环节的处理。比如说多选题中，应计入当期损益的税金会涉及到多税种的核算。比如说计算题中，涉及投资、筹资和利润预测等多个章节的内容。 其次，从考核思路方面来看：

1.计算要求高。《财务与会计》考试更加注重对结果的考核，而不注重过程，部分过程正确但结果不正确不能得到步骤分数，与其他考试相比，难度进一步提升。以2010年为例，单选题中计算性题目的比例高达70%，多选题中计算性题目的比例10%，计算题和综合分析题则90%以上是计算性的题目。 2.题目关联性比较强。上一步的结果不正确会导致后续核算不正确，无法得到相应的分数。以2009年计算分析题为例，如果说长期股权投资的初始确认错误，后续的账面余额以及减值均无法正确核算。 3.干扰项迷惑性比较强。如果对干扰项没有很好的把握很容易失分。比如说综合分析题属于不定项选择题，但是题目本身并没有明确是单选还是多选，很容易造成错选和漏选。 三、《财务与会计》命题趋势预测

从考核思路上，预计2012年考试将进一步延续上年考试的特点；从考试内容上看，2012年考题将继续延续历年的重要出题点。考生应根据考试大纲和教材内容在全面复习的基础上着重把握以下知识点： 1.财务预测——资金需要量预测和利润预测； 2.投资管理——固定资产投资管理；

3.生产成本的核算、存货的初始计量、期末计价及其会计处理；

4.固定资产、无形资产、投资性房地产——初始计量和后续计量及资产减值的核算； 5.金融资产——初始计量、后续计量及其会计处理，金融资产减值的会计处理；

6.长期股权投资——初始投资成本的确定、权益法下的会计处理以及成本法与权益法的转换； 7. 理；

10.收入、费用和利润的核算——收入的计量及账务处理、所得税的核算；

11.会计调整——会计政策变更追溯调整法、前期差错更正追溯重述法的运用及相关账务处理、资产负债表日后调整事项对报表的调整。 四、《财务与会计》应试技巧 1.备考技巧

（1）目标≠梦想。坚定的目标是成功的基石，但是一定要梦想照进现实。当学习累了、烦了、难了，一定要适当调整学习方法，坚持不间断学习。遇到困难时一定要努力克服，能够通过考试的人无不是一路披荆斩棘走过的，学习本身就是一个痛苦挣扎后破茧而出的过程，在此送大家一句励志名言：“书山有路勤为径，学海无涯苦作舟”。

（2）基础＝压倒一切。没有打下坚实的基础就谈不上融会贯通，更无法做到考场上的游刃有余。只要我们把基础知识吃透了，在此基础上进行归纳总结，结合练习一定能够做到融会贯通。无论是记忆性的，还是需要理解的题目，只要回归到基础之上，都能够找到解决之道。

（3）习题＝过关法宝。虽然诸葛亮出山前也没带过兵，但是考试还是要求我们有经验。如果没有一定的系统训练，我们很可能误入陷阱而自我感觉良好；我们很可能忙活半天没有一个选项可选而心情沮丧、无所适从；我们很可能因为时间不够不得不放过简单的得分点而抓狂。为了避免上述情况，我们应该很好的利用各环节的习题，基础阶段学习时帮我们正确、全面理解知识点；强化阶段学习时帮我们强化复习、提高知识掌握熟练程度；冲刺模拟时帮助我们综合运用、彩排考试情况。做习题时，建议大家多归纳总结、争取举一反三，轻易不要尝试题海战术；好题、错题要单独标记，以备反复演练。 2.解题技巧

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（1）单项选择题——“混水摸鱼”

在混浊的水中鱼会晕头转向，这是捉鱼的最好时机，做此题型也是一样。对于文字描述性题目，命题者在出题时为了凑足四个备选答案，有些备选答案往往就显得荒谬和拙劣(水比较混)，将那些荒谬的、显然是不正确的备选答案予以剔除，剩余的就是正确答案了(趁机摸鱼)。如按照上述方法将不正确的备选答案剔除一项或两项后实在无法再加以剔除时，则可考虑采用“猜测法”，即按照自己的理解，去选择一个你认为最正确的答案，而此时排除的备选答案越多，猜测正确答案的成功率也就越高。哪怕确实无法猜测时，也绝对不要轻易放弃。因为放弃不答永远都不会得分，而即使答错了，也不会倒扣分的。 如果是计算性的题目，往往很难通过这种方式作答，需要独立计算出正确答案。 （2）多项选择题——“单刀赴会”

根据考试要求，多项选择题的备选答案中有2-4个答案符合题意，考生多选、错选、不选都不得分，若少选的话每选项得0.5分。相对单项选择题而言，其考试的难度较大，得分不易，因为少选得分，需要采用“直接法”，即直接选择认为正确的选项，而对于拿不准的选项则不选择。这种方法相对而言是最谨慎的方法，但是得分高低则与掌握的程度分不开，因此要求考生必须在平时复习时多注意积累和巩固，全面掌握相关知识，使得漏网之鱼降到最低。 （3）计算及综合题——“捡软柿子捏”

计算及综合题的难度通常是最大而综合性最强的，但是不可否认的是四道题中总有难度相对较小的，因此在正式做题之前需要先大概判断下题目的难易程度，然后确定答题顺序。本着先易后难的原则，在剩余时间内最大限度拿到可以得到的分数。 3.考试技巧

（1）合理控制好答题时间——“好钢用在刀刃上”

《财务与会计》的考试时间为150分钟，建议单选题和多选题按照每题1分钟答题，计算题和综合分析题按照每题1.5分钟答题，另外留出10分钟的涂卡和检查时间。这个时间安排是整体而言的，而具硬骨头即可。

（2）及时填涂答题卡——“事半功倍”

每年总会有那么一小部分考生没有涂完答题卡，这个结果真是太“杯具”了。为了避免这种情况一定要从下面三个时间点把握：

①答题卡下发后，及时填涂“姓名”、“准考证号”、“科目代码”等必填的信息。

②客观题完成后，迅速将试卷中标注的答案涂到答题卡上，对于拿不准的题目先选涂上答案，同时在试卷标注，以备检查时作为重点。

③计算和综合题每题完成后，应及时填涂，如果时间相对比较宽松的话可以最后统一填涂。 ④考试结束前5分钟，检查是否漏答题以及答题卡是否存在错位等情况。 （3）留出时间检查——“转角捡到分”

留出时间检查的要求对于大多数考生而言是比较奢侈的，毕竟很多人不能做完题目，但是交卷前的几分钟确实很难有实质性的突破，不妨镇定下来，迅速翻一下前面做过标记的题目，很可能当时纠结半天的某点，忽然豁然开朗。

（4）考试结束后——“贵人多忘事”

《财务与会计》作为第一门考试，考题的难易程度、考场的发挥不可避免地会影响我们的情绪，或者沾沾自喜或者懊恼沮丧，心情久久不能平静，甚至沉迷其中，不能自拔。但是考过之后“神马”都是浮云，为了下一科的考试，要有健忘意识，因为与其浪费时间做这些无用功，不如将宝贵的时间花在下一科考试的临场准备上更有价值，毕竟考试结果在走出考场的一刹那已经注定。

考场好比战场，考试就如作战，而作战的胜负常取决于场内、场外各项有利条件的创造和利用。我们相信，各位考生能以充足的学习时间来增强自己的实力，以正确的学习方法来完成高明的战略部署，以正

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常的临场发挥来掌控战场的主动性，那么，获取考试的成功，就应该如同探囊取物一般轻而易举。 最后，预祝各位考生能够梦想成真！

答疑周刊第2期

问题导读：

1.为什么递延年金的终值与递延期无关，并且与普通年金终值的计算公式相同？ 2.如何计算预付年金终值与现值？

3.资产负债率、产权比率与权益乘数之间的相互关系？

1.【问题】为什么递延年金的终值与递延期无关，并且与普通年金终值的计算公式相同？

【解答】因为计算终值时，只需要考虑未来的期间，所以，递延年金的终值与递延期无关，并且与普通年金终值的计算公式相同。举例说明如下：

（1）如果某递延年金从第4期开始每期末流入100元，共计流入10次，则最后一次流入发生在第13期末，则该递延年金的终值指的是第13期末的终值，计算公式为：100×（FVAi，10）；

（2）如果上述递延年金改为从第5期开始，每期末流入100元，共计流入10次，则最后一次流入发生在第14期末，则该递延年金的终值指的是第14期末的终值，计算公式仍然为：100×（FVAi，10）。

2.【问题】如何计算预付年金终值与现值？

【解答】预付年金也称先付年金、即付年金，它是在每期期初等额的系列收款、付款的年金。 (1)预付年金终值

先把预付年金转换成普通年金。转换的方法是，求终值时，假设最后一期(第n期)期末有一个等额的收付，这样就转换为n+1期的普通年金的终值问题，计算出期数为n+1期的普通年金的终值，再把最后一期多算A减掉，就得出预付年金终值。 1先把预付年金转换成普通年金，转换的方法是，求现值时，假设0时点(第1期期初)没有等额的收付，这样就转化为n-1期的普通年金的现值问题，计算期数为n-1期的普通年金的现值，再把原来未算的第1期期初位置上的这个等额的收付A加上，就得出预付年金现值。 预付年金的现值系数和普通年金现值系数相比，期数减1，而系数加1。

3.【问题】资产负债率、产权比率与权益乘数之间的相互关系？ 【解答】(1)公式关系

权益乘数=总资产所有者权益总额=负债总额+所有者权益总额所有者权益总额=1+产权比率 权益乘数=总资产总资产-负债总额=1总资产-负债总额总资产=11-资产负债率 (2)变动关系

权益乘数、产权比率和资产负债率三者是同方向变动的。 (3)计算关系

已知一个指标，要能够计算出另外两个指标。比如，已知资产负债率为50%，则权益乘数为2，产权比率为1。在掌握时，三个指标要作为一个完整的知识点掌握。

答疑周刊第3期

问题导读：

1.如何确定递延年金现值计算公式A[（PVAi,n+m）-（PVAi,m）]或A（PVAi,n）×（PVi,m）中的期数n和m的数值？

2.利润的几个概念及其关系是怎样的？

3.普通股资金成本计算过程中D0与D1的区别及联系是怎样的？

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1.【问题】如何确定递延年金现值计算公式A[（PVAi,n+m）-（PVAi,m）]或A（PVAi,n）×（PVi,m）中的期数

n和m的数值？

【解答】（一）n的数值的确定：

注意：“n”的数值就是递延年金中“等额收付发生的次数”或者表述为“A的个数”。 〔例1〕某递延年金从第4年起，每年年末支付A元，直至第8年年末为止。 〔解答〕由于共计发生5次，所以，n=5

〔例2〕某递延年金从第4年起，每年年初支付A元，直至第8年年初为止。 〔解答〕由于共计发生5次，所以，n=5 （二）递延期m的确定：

（1）首先搞清楚该递延年金的第一次收付发生在第几期末（假设为第W期末）； （2）然后根据（W-1）的数值即可确定递延期m的数值；

注意：在确定“该递延年金的第一次收付发生在第几期末”时，应该记住“本期的期初和上期的期末”是同一个时间点。

〔例1〕某递延年金从第4年开始，每年年末支付A元。 〔解答〕由于第一次发生在第4期末，所以，递延期m＝4-1＝3 〔例2〕某递延年金从第4年开始，每年年初支付A元。

〔解答〕由于第一次发生在第4期初（即第3期末），所以，递延期m＝3-1＝2 （三）下面把上述的内容综合在一起，计算一下各自的现值：

〔例1〕某递延年金从第4年起，每年年末支付A元，直至第8年年末为止。 〔解答〕由于n=5，m=3，所以，该递延年金的现值为： A[（PVAi,8）-（PVAi,3）]或A（PVAi,5）×（PVi,3）

4A ， A[（PVAi,7）-（PVAi,2）]或 A（PVAi,5）×（PVi,2）

2.【问题】利润的几个概念及其关系是怎样的？ 【解答】(1) 利润的几个概念及其关系

息税前利润：是指未扣除利息和所得税的利润。 税前利润：是指未扣除所得税的利润。 息前税后利润：是指未扣除利息的税后利润。 利润总额：与税前利润相同。

净利润：扣除利息和所得税后的利润。 (2)关系

净利润＝税前利润(利润总额)×(1－所得税税率)=息前税后利润-利息×(1-所得税税率)=息税前利润-利息-所得税费用；

息前税后利润＝息税前利润×(1－所得税税率)＝(税前利润＋利息)×(1－所得税税率)。

3.【问题】普通股资金成本计算过程中D0与D1的区别及联系

【解答】（1）“D0”指的是“上年的股利”、“最近刚发放的股利”、“刚刚发放的股利”、“目前的股利”，“今年初发放的股利”，“本年发放的股利”；

（2）“D1”指的是“预计要发放的股利（如预计的本年股利）”、“第一年末的股利”、“一年后的股利”、“第一年的股利”

（3）“D0”和“D1”的本质区别是，与“d0”对应的股利“已经收到”，而与“d1”对应的股利“还未

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（4）“D0”和“D1”的关系是：D1=D0×（1＋g)

答疑周刊第4期

问题导读：

1.内插法的原理是怎样的？

2.投资项目的现金流量=销售收入-付现成本-所得税=净利润+固定资产折旧，公式里都含了固定资产折旧,为什么还说不影响？

3.银行汇票存款和银行本票存款是其他货币资金，为什么有时在银行存款核算？

1.【问题】内插法的原理是怎样的？

【解答】（1）“内插法”的原理是根据等比关系建立一个方程，然后解方程计算得出所要求的数据。例如：假设与A1对应的数据是B1，与A2对应的数据是B2，A介于A1和A2之间，已知与A对应的数据是B，则可以按照（A1-A）/（A1-A2）=（B1-B）/（B1-B2）计算得出A的数值。

（2）仔细观察一下这个方程会看出一个特点，即相对应的数据在等式两方的位置相同。例如：A1位于等式左方表达式的分子和分母的左侧，与其对应的数字B1位于等式右方的表达式的分子和分母的左侧。 （3）还需要注意的一个问题是：如果对A1和A2的数值进行交换，则必须同时对B1和B2的数值也交换，否则，计算得出的结果一定不正确。

2.【问题】投资项目的现金流量=销售收入-付现成本-所得税=净利润+固定资产折旧，公式里都含了固定资产折旧,为什么还说不影响？

【解答】一种是直接计算，这种方式下只要是产生现金流入或现金流出就

3.【问题】银行汇票存款和银行本票存款是其他货币资金，为什么有时在银行存款核算？

【解答】其他货币资金还是银行存款是站在不同角度而言的。银行汇票存款和银行本票存款是出票方签发的，未交付第三方前属于本企业的其他货币资金，如果交付第三方，则本企业减少其他货币资金，而第三方属于通过银行汇票或银行本票结算方式取得货币资金，要作为第三方的银行存款核算。

答疑周刊第5期

问题索引

1.交易性金融资产在处置时将“公允价值变动损益”转入“投资收益”的理解 2.如果某一材料是专门用于生产某项产品的，如何确认材料的减值准备？ 3.可供出售金融资产汇兑差额应如何处理？ 4.怎样区分货币性项目与非货币性项目？

1.【问题】怎样理解交易性金融资产在处置时需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”？ 【解答】准则这样规定的目的主要有两点：一是为了更好的核算投资产生的收益，从整个业务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能。太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才是真正的投资收益。“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当

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期损益。

若交易性金融资产跨期才出售，在上期期末公允价值变动损益科目的余额已转入本年利润科目，无余额，即使是这样，在交易性金融资产处置时，仍应将交易性金融资产持有期间计入公允价值变动损益科目的金额转入投资收益科目，因“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。

2.【问题】如果某一材料是专门用于生产某项产品的，如何确认材料的减值准备？

【解答】如果材料发生减值，但是生产的产品没有发生减值，这时材料是不需要计提减值准备的； 如果材料发生减值，生产的产品也发生减值，则材料按可变现净值计量。其可变现净值为产成品的可估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；然后用计算出的材料的可变现净值减去材料的账面价值就是材料的减值额；

如果材料没有减值，但产品减值，这时材料也需要考虑计提减值准备。 3.【问题】可供出售金融资产汇兑差额应如何处理？

【解答】对于外币可供出售金融资产而言，若为可供出售货币性项目（债券投资），产生的汇兑损益应计入财务费用；若为可供出售权益工具（股权投资），产生的汇兑损益应计入所有者权益（资本公积）。 4.【问题】怎样区分货币性项目与非货币性项目？

【解答】货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、交易性金融资产等。

答疑周刊第6期 问题索引

1.按照新准则的规定，企业计提的资产减值准备哪些可以转回，哪些不可以转回？ 2.出租包装物租金应该缴纳的是增值税，还是营业税？ 3.账面价值、账面余额和账面净值有何区别？

1.【问题】按照新准则的规定，企业计提的资产减值准备哪些可以转回，哪些不可以转回？

【解答】一般来说流动资产计提的减值准备是可以转回的，例如计提的存货跌价准备和坏账准备，可供出售金融资产计提的减值准备也是可以转回的；其他的一些非流动资产，如固定资产、无形资产、长期股权投资等计提的减值准备是不可以转回的。

2.【问题】出租包装物租金应该缴纳的是增值税，还是营业税？

【解答】税法规定，一般销售方式下的销售额包括向买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 3.【问题】账面价值、账面余额和账面净值有何区别？

【解答】账面余额就是相应账户中的金额，以固定资产为例，固定资产账户中的金额就是固定资产取得时的成本，企业在持有固定资产期间，其账面余额是保持不变的，因为企业为固定资产计提的折旧和减值准备等是计入累计折旧、固定资产减值准备科目的，是不影响固定资产账户中的金额的。而账面价值就是相应资产、负债在资产负债表的中列示的金额，仍以固定资产为例，其在资产负债表中列示的金额就是其账

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面余额扣除备抵科目后的金额。账面净值是固定资产、无形资产和以成本模式计量的投资性房地产特有的概念，是账面余额扣除累计折旧（或摊销）后的金额，具体总结如下： （1）对固定资产来讲：

账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧 账面余额＝固定资产的账面原价

账面净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧 （2）无形资产与固定资产类似：

账面价值＝无形资产原值－计提的无形资产减值准备－累计摊销 账面余额＝无形资产的账面原值

账面净值＝无形资产的摊余价值＝无形资产原值－累计摊销

（3）采用成本模式计量的投资性房地产理解的思路同固定资产和无形资产。

对于企业的其他资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。

答疑周刊第7期

问题索引

1.哪些税金不通过“应交税费”科目核算？

2.自产应税消费品用于在建工程是否需要交纳消费税？

3.购买动产设备（需要安装的设备）增值税可以抵扣吗？运费抵扣有什么条件？

产”科目，贷记“银行存款”科目。印花税的核算是直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。企业缴纳的车辆购置税，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。 2.【问题】自产应税消费品用于在建工程是否需要交纳消费税？

【解答】《税法》规定：纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。所谓“用于在建工程”，是指把自产的应税消费品用于本单位的各项建设工程。例如，石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用。所以应税消费品用于在建工程（生产经营用动产或非生产生产经营用动产）均需要确认消费税。具体分录为： 自产应税消费品用于生产经营用动产： 借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交消费税 自产应税消费品用于非生产经营用动产： 借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税

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3.【问题】购买动产设备（需要安装的设备）增值税可以抵扣吗？运费抵扣有什么条件？

【答复】①如果是在2009年以后购买生产经营用动产，取得增值税专用发票，可以抵扣增值税进项税额。 ②运费可以抵扣的条件是:运费的对象进项税可以抵扣及取得运费发票。

③对于应试，题目给出了取得了运输发票，或是直接指明运费可按7%抵扣，那么运费就是可以抵扣的。

答疑周刊第8期

问题索引

1.关于存货对被投资单位净利润调整的两种思路？ 2.可供出售金融资产债务工具减值金额的计算

3.可供出售金融资产在计算摊余成本时为什么不考虑公允价值暂时性变动的影响，而要考虑计提减值的影响？

1.【问题】关于存货对被投资单位净利润调整的两种思路？

【解答】对被投资方实现净利润的调整涉及到存货的有两种情况，一个是针对出售比例调整，一个是针对未出售比例调整，两种情况是：

（1）投资时点就存在的存货，调整的是出售部分比例，因为被投资方是按照账面成本×出售比例结转成本的，但是投资方认可的是按照公允价值×出售比例结转成本的，所以调整时候用的是出售比例。 （2）投资后，投资方和被投资方之间的存货交易，调整的是未出售部分，因为对未出售的部分是内部交易，从投资方和被投资方这个整体来看是不认可的，即未出售部分的损益未实现，所以要对未对外出售的部分调整，即调整时候用到的是未出售比例。然后在以后年度如果内部交易存货对外售出，则应按照售出比例调增被投资单为净利润。

2010年定甲企业取得该项投资时，乙公司除一项存货外，该存货账面价值为800万元，公允价值为960万元，至2010年12月31日，乙公司该存货已对外销售80%。2010年11月，甲企业将其成本为320万元的某商品以480万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2010年12月31日，乙公司将上述存货已对外销售40%。乙公司2010年实现净利润2000万元。假定不考虑所得税因素影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

1．甲企业按照权益法核算，其个别报表中2010年应确认的投资收益为（ ）万元。 A．400 B．355.2 C．374.4 D．388.8 【正确答案】B

【答案解析】甲企业个别报表中应确认的投资收益=[2 000-（960-800）×80%-（480-320）×（1-40%）]×20%= 355.2（万元）

2.【问题】可供出售金融资产债务工具减值金额的计算

【解答】可供出售金融资产出现减值，需要将摊余成本与公允价值的差额计入资产减值损失，然后将原由于公允价值暂时性变动确认的资本公积转出，将此时账面价值与公允价值之差计入可供出售金融资产——公允价值变动科目。 即：

借：资产减值损失（摊余成本-公允价值）

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贷：资本公积（原由于公允价值暂时性波动而累计确认的金额） 可供出售金融资产——公允价值变动（账面价值-公允价值） 可供出售金融资产发生减值后，其账面价值和摊余成本相等。

3.【问题】可供出售金融资产在计算摊余成本时为什么不考虑公允价值暂时性变动的影响，而要考虑计提

减值的影响？

【解答】解释1：摊余成本的计量属性为历史成本，并不是公允价值。历史成本和公允价值是的两种不同

的会计要素计量属性，所以在计算摊余成本时，不应考虑其公允价值的暂时性变动。

解释2：源自于企业会计准则对摊余成本的定义。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整

后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失。 而公允价值的暂时性变动不属于上述内容。

解释3：摊余成本简单讲就是对方企业占用本企业的资金，而公允价值变动并不是对方企业占用本企业的

资金。

解释4：摊余成本是预计未来现金流量的现值，而公允价值的暂时性变动并不影响未来现金流量，因此不

需要考虑此因素。

答疑周刊第9期

问题导读：

2.1.【问题】权益法增资后仍按权益法核算是如何处理的？

【解答】投资单位对被投资单位的持股比例增加，如新增投资，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资账面价值和资本公积。

例如，2010年初，甲公司持有乙公司20%的股份，对乙公司具有重大影响。长期股权投资的账面价值为1600万元，可辨认净资产的公允价值为8000万元。2010年末。甲公司增加投资1500万元，取得乙公司10%的股权，此时甲公司持有的乙公司的股份为30%，仍对乙公司具有重大影响，此时可辨认净资产的公允价值为16000万元。该年调整后实现的净利润为5000万元。 账务处理为：

（1）对于增资部分，由于可辨认净资产的公允价值份额大于增资的成本，差额确认为营业外收入 借：长期股权投资 1600

贷：银行存款 1500 营业外收入 100

如果可辨认净资产的公允价值份额小于增资的成本时，例如为14000万元，此时不确认损益 借：长期股权投资 1500

贷：银行存款 1500

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（2）对于原投资应该进行追溯调整，按照新的可辨认净资产的公允价值调整原来投资的账面价值 按照新的可辨认净资产公允价值份额确认的金额为16000*20%=3200万元，原长期股权投资投资的账面价值为1600万元，其中由净利润引起的公允价值变动的金额为5000*20%=1000，则确认的资本公积的金额为3200-1600-1000=600

借：长期股权投资 ——损益调整 1000

——其他权益变动 600

贷：投资收益 1000 资本公积——其他资本公积 600

如果可辨认净资产的公允价值为14000万元时，按照新的可辨认净资产公允价值份额确认的金额为14000*20%=2800万元，原长期股权投资投资的账面价值为1500万元，其中由净利润引起的公允价值变动的金额为5000*20%=1000，则确认的资本公积的金额为2800-1500-1000=300万元 借：长期股权投资 ——损益调整 1000

——其他权益变动 300 贷： 投资收益 1000

资本公积——其他资本公积300 注意：在这里算的商誉是不综合考虑的。

2.【问题】年金现值系数、复利现值系数、内插法（插值法）。

【解答】年金现值系数适用于连续几个期间的等额现金收付的折现，复利现值系数适用于非等额收付时，对每一年的现金收付进行折现。例如分期付息到期还本的债券公允价值=本金*复利现值系数+利息*年金现值系数。

这里是年金现值系数和复利现值系数，没有系数这个说法，系数都是有前缀的。

A1A是B，则可以按照（A1-A）/(A1-A2)=(B1-B)/(B1-B2)计算得出A

（2）仔细观察一下这个方程会看出一个特点，即相对应的数据在等式两方的位置相同。例如：A1位于等式左方表达式的分子和分母的左侧，与其对应的数字B1位于等式右方的表达式的分子和分母的左侧。 （3）还需要注意的一个问题是：如果对A1和A2的数值进行交换，则必须同时对B1和B2的数值也交换，否则，计算得出的结果一定不正确。

59×（1＋r）^－1＋59×（1＋r）^－2＋59×（1＋r）^－3＋59×（1＋r）^－4＋（59＋1250）×（1＋r）^－5＝1000（元）这个计算式可以转变为59×（P/A,r，5）+1250×（P/F，r，5）＝1000

该式子采用的是复利现值系数的思路做的，如果改为年金现值系数，每年的利息其实就是年金，要收取5年，所以说是5年期的，59×（P/A,R,5）＋1250×(P/F,R,5)=1000

当r＝9%时，59×3.8897+1250×0.6449＝229.4923+806.125＝1035.617>1 000元 当r＝12%时，59×3.6048+1250×0.5674＝212.6832+709.25＝921.9332

（1035.617－1000）/（1035.617－921.9332）＝（9％-r）/（9％-12％） 解之得，r=10%.

答疑周刊第10期

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问题导读：

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1.取得长期股权投资，涉及的直接相关费用、审计评估等中介费的处理 2.哪些税金不通过“应交税费”科目核算？

3.自产应税消费品用于在建工程是否需要交纳消费税？

1.【问题】取得长期股权投资，涉及的直接相关费用、审计评估等中介费的处理 【解答】取得长期股权投资，涉及的直接相关费用、审计评估等中介费的处理 一、审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理

1.同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

2.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。

3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方发生的评估、审计费用也应在发生时计入当期损益。（此时是把该中介费用看作为沉没成本，并不是取得长期股权投资的直接相关费用）。出题时一般说的是手续费用等必要支出（见下面二、3的总结） 二、直接相关费用的处理

1.同一控制下企业合并发生的直接相关费用，计入当期损益，因为长期股权投资的确定是享有的被合并方账面所有者权益的份额确定的。

2.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用，这里有不同的处理。

（1）注会教材中是把该直接相关费用计入当期损益（管理费用）。见教材68页或453页。 （2）注税教材没有明确说明，只是说合并成本是以支付合并对价的公允价值之和确定的。

（3）201034页）是合并成本是以支付合并对价的公允价值之和确325用之和。此时把直接相关费用计入了成本。

3.企业合并以外的方式取得长期股权投资的，投资方在购买过程中支付的手续费等必要支出，计入成本。 根据上述可以看出，审计、法律服务、评估咨询等中介费用不属于直接相关费用，在出题时，企业合并一般是说合并过程中发生的是审计等中介费，对于非合并的情况，通常的说法是支付手续费等相关费用。那么虽然上面的解释存在异议，但一般不会影响做题的判断。 三、与发行权益性证券或债务证券相关的手续费、佣金的处理

投资企业作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。这里不区分合并还是非合并，都是不计入长期股权投资的成本。 2.【问题】哪些税金不通过“应交税费”科目核算？

【解答】耕地占用税、契税、印花税和车辆购置税不通过“应交税费”科目核算。

企业按规定缴纳的耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。 核算契税时，应借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。 印花税的核算是直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。 企业缴纳的车辆购置税，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目

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3.【问题】自产应税消费品用于在建工程是否需要交纳消费税？

【解答】《税法》规定：纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。所谓“用于在建工程”，是指把自产的应税消费品用于本单位的各项建设工程。例如，石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用。所以应税消费品用于在建工程（生产经营用动产或非生产生产经营用动产）均需要确认消费税。具体分录为： 自产应税消费品用于生产经营用动产： 借：在建工程 贷：库存商品

应交税费——应交消费税 自产应税消费品用于非生产经营用动产： 借：在建工程 贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税

答疑周刊第11期

问题导读：

1.请总结下印花税相关的核算。

2.请老师讲解一下在债务重组中涉及到增值税如果处理？

1.【问题】请总结下印花税相关的核算。

【解答】准则对于费用没有单独进行规范，而是散见于各准则中，因此导致印花税的核算不是很规范，目前普遍教材存在两种处理：计入管理费用和明确规定具体科目。明确规定具体科目的仅有交易性金融资产和融资租入固定资产。

个人认为随着印花税由传统贴花到缴纳方式多样后，具体的核算也应该发生变化。 （一）自行购花、自行贴花方式下

购入时已经计入管理费用，实际领用时不需要任何核算。 （二）汇贴方式下

（1）计入资产成本，相当于买入时支付相关税费的一部分。比如说购买固定资产、无形资产等作为产权转让数据、融资租赁合同等缴纳的印花。

（2）计入固定资产清理，最终影响清理损益。用于对外出售固定资产支付的印花税。

（3）计入营业外收支。此处是直接减少收到的银行存款，间接影响营业外收支，主要用于无形资产处置涉及印花税的核算。

（4）计入营业税金及附加。主要是资产出租及投资性房地产处置涉及印花。 （三）第三方代扣方式下

（1）投资收益。交易性金融资产购入时发生的印花税（按照目前税法规定不存在此项目），处置时支付的印花税，直接减少银行存款，导致投资收益减少。

（2）金融资产的成本。购入可供出售金融资产、持有至到期投资、非企业合并形成的长期股权投资。 【补充】（买）卖股票由证券公司负责代扣代缴

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2.【问题】请老师讲解一下在债务重组中涉及到增值税如果处理？

【解答】如果债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理，如果债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作冲减重组债权账面余额的处理； 相对于债务人来说，如果债权人不另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额，如果债权人另行支付，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。

3.【问题】个人所得税计入“支付给职工以及为职工支付的现金目项” 还是“支付的相关税费”项目？ 【解答】应该计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

支付给职工以及为职工支付的现金：本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。

支付的各项税费 ：本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。

举例：假设工资4000，企业负担的社保费用1500，个人负担社保300、个人所得税25。会计核算如下： （1）计提：

借：管理费用等 5500

贷：应付职工薪酬（工资、社保） 5500 （2

（3）实际发放

借：应付职工薪酬 5500 － 325

其他应付款——代扣代缴社保费（个人承担部分）300 应交税费——代扣代缴个人所得税 25

贷：银行存款 5500

答疑周刊第12期

问题导读：

1.债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务的账面价值偿还的，是否属于债务重组？

2.正常中断和非正常中断的区别？

3.一般借款资本化金额的计算过程是怎样的？

1.【问题】债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务的账面价值偿还的，是否属于债务重组？

【解答】这种情况不属于债务重组。按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。如果债务人允许延期偿还，但还是按照债务原账面价值偿还的，不属于债务重组。

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让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。如果债权人未发生让步，包括债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值等于或大于债务的账面价值，或债权人收到债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值等于或大于债权的账面价值的情况，都不属于债务重组，不应当按照《企业会计准则第12号――债务重组》进行会计处理。

“债权人做出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。

2.【问题】正常中断和非正常中断的区别

【解答】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

2.正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。 3【问题】一般借款资本化金额的计算是怎样的？

【解答】对于一般借款利息资本化金额的计算也可以按照下面的公式来计算： 一般借款利息的资本化金额=至当期末止一般借款累计支出加权平均数×资本化率

=∑ （2）资本化率的计算（不与资产支出相挂钩）

购建固定资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率；

购建固定资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。 加权平均利率=借款当期实际发生的利息之和÷借款本金加权平均数

其中：借款本金加权平均数=∑（每笔借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数） 解析：

①如果在资本化开始的时候两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率。

如1月1日开始资本化，期间没有中断，在资本化期间开始前就存在两笔一般借款，一笔金额是100，利率是10%，另外一笔金额是500，利率是8%。这时候在计算年资本化率的时候：（100×10%＋500×8%）/（100＋500）。

②如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。 如1月1日开始资本化，期间没有中断，有一笔一般借款100，利率是10%，4月1日的时候又借入了500的一般借款，利率是8%。这时候在计算年资本化率时：（100×10%＋500×8%×9/12）/（100＋500×9/12）。 （3）计算出来资本化率以后，再计算资本化金额就可以了。 资本化金额=资产支出加权平均数×一般借款资本化率

这里计算的时候要注意的是，计算的一般借款资本化率和计算的资产支出加权平均数所选用的期间必须是一致的。如以1年为一个期间，或者以完工时为一个期间。

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