分析企业合并会计问题

　　摘要：我国企业合并会计处理中存在的问题不仅仅是由于企业本身行为的影响而发生的，更重要的是与我国当前的社会环境以及经济制度有密切的关系，要保证在企业合并会计处理中能真正体现公平，需要对当前存在的问题做出分析，然后采取有效的措施。 　　关键词：企业合并 会计处理 购买法 权益结合法 　　企业合并是企业之间实行股票联合或者是一家企业获得另外一家企业净资产的经营权和控制权的行为。在当前随着我国经济的发展，企业合并现象日益普遍，是企业扩大发展最快的模式，而企业合并会计处理中的问题也逐渐增多，这也是会计理论界长期研究和讨论的问题之一。在新的企业合并会计准则下，我国需要对企业合并会计问题进行重新探讨。 　　一、企业合并会计处理方法比较 　　1、购买法 　　购买法主要适用于没有关联关系的企业之间的兼并（购买企业用一定的价款购入被并企业的所有存货、设备，同时承担被并企业的负债的兼并行为）中。在购买法的使用中需要注意的是必须要确定购买方，然后对被购买企业的资产进行确定，购买法主要具有以下几个特点：以交易的成本来确定企业合并获得的净资产；企业在合并中获得的负债和资产都需要按照一定的公允价值进行记录；一旦净资产公允价值份额与购买成本之间产生差额，需要将差额记为商誉。通过上述特点我们可以看到，在购买中主要涉及的内容是成本的确定、净资产的计量以及商誉的处理。 　　2、权益结合法 　　权益结合法也就是股权联合法或者是权益联营法，是将所有企业合并的参与者权益结合起来，主要适用于股权联合企业，参与合并的股东共同控制全部的净资产，开展经营活动，共同获得利益和承担风险。权益结合法的特点主要表现在以下几点：参与合并企业的资产、负债都需要按照原来的账面价值入账；对企业合并操作中产生的各种费用不能作为并购成本处理，而是要按照管理费用处理；并购企业所有者的股本、资本公积等不能按照被并购企业的股本、资本公积等的账面数额记账，而是要按照并购企业换出的股票面值、股票溢价发行收入进行记账；在会计处理方法中如果被并企业与主并企业不一致，那么需要根据合并企业的实际情况进行统一，保证企业合并后会计处理方法保持一致。 　　3、两种会计处理方法的比较 　　第一，适用的合并方式不同。购买法主要适用于购买交易的合并中，就是一家企业要获得另外一家企业的控制股权，被购买企业将自己的权益向购买企业出售，被购买企业不再是企业的所有者。权益结合法主要适用于股权联合的企业合并中，是将两个或者是两个以上的企业合并起来，形成一个新的企业，参与合并的所有企业都是新企业的控制者；第二，会计处理方法不一样，无论是在计价基础、商誉确认、被并企业利润方面都存在不一致的现象。例如，在商誉确认中，购买法中将购买成本与合并企业所取得净资产的公允价值的差额记为商誉。而在权益结合法中直接按照被并企业账面价值来记录合并企业获得的资产和负债，不进行商誉的确认。第三，影响不同。对于同一项合并来说，使用购买法往往在合并之后的各期内需要对被并商誉进行摊销从而减少新企业的利润，利润要小于权益结合法。而对合并当期的利润影响，如果采用权益结合法，那么在新企业中要并入被并企业当年的所有利润，从而使得新企业的利润迅速增加，比使用采购法合并利润获得较多。 　　二、我国企业合并会计处理存在的问题 　　1、企业合并会计准则实施中存在利润操纵陷阱 　　在2006年新的企业合并会计准则颁布，对于企业合并会计处理方法做了明确和规定，按照企业合并形式的不同，将合并分为两类，同时也制定了两套不同的会计方法，在同一控制下的企业合并在会计处理中选用权益结合法，而不处于同一控制下的企业要合并需要采用购买法。这种明确的规定在一定程度上减少了合并过程中利润操纵行为的发生。但是在实际的运行中企业面临的情况是非常复杂的，而且企业的合并方法也有自身的缺陷，一些企业在年底的考核中突击合并，实现自己利润的提升。 　　2、会计信息的准确性差 　　在企业并购中不可避免的要对被并企业的资产进行评估，但是目前我国资产评估的准确性差，主要是我国资产评估行业的发展时间较短，很多资产评估人员的素质较低，高资质的资产评估机构缺乏，导致在企业合并过程中不能保证评估结果的公允性。另外，在资产评估中目前主要开展的是一些单项资产的评估，对于被并企业的整体评估还处在初步阶段，而且企业整体价值的评估难度较大，很多被并企业的公允价值不能通过评估获得。 　　3、合并商誉减值测试存在缺陷 　　在新的企业合并会计准则中，在商誉的处理中不需要进行摊销，而是采用减值测试，这样如果没有减值，那么企业的收益在一定程度是增加了，但是如果企业发生较大的减值，而减值需要在企业会计报告中确认为支出费用，那么这就会对企业年度利润产生较大的影响，尤其是对于一些以商誉为最大资产的企业来说，减值的发生有可能改变企业的资本结构，给企业带来灾难性的影响。 　　三、如何解决我国企业合并会计存在的问题 　　我国企业合并会计处理中存在的问题不仅仅是由于企业本身行为的影响而发生的，更重要的是与我国当前的社会环境以及经济制度有密切的关系，要保证在企业合并会计处理中能真正体现公平，需要对当前存在的问题作出分析，然后采取有效的措施。根据上文中的分析，在当前企业合并会计处理中我国应该加强以下几方面的措施来保证企业合并会计处理的准确性。 　　1、严格同一控制下企业合并会计处理规范 　　我国应该对同一控制下和非同一控制下的企业合并会计处理方式进行明确，在采取会计处理方式的那时候应该以具体的合并交易为基础，要按照合并的实质进行，即在企业确定合并性质的时候如果已经认定为同一控制下的合并，那么就不能认定为非同一控制下的合并，这样能有效防止企业操纵利润。例如，企业为了避税可以选择购买法，为了提高自己的利润，选择权益结合法，在两种不同的会计处理中跳来跳去。另外，在严格规范会计处理方法的时候我国应该加强具体措施的使用，按照相关的规定制定数量化标准限制条件，减少判断中的主观性。 　　2、商誉减值测试技术要不断完善 　　商誉在一些企业的资产结构中占有很大的比重，与企业其他的资产减值不同，企业商誉减值测试比较困难。因为企业商誉并不能直接对企业的现金流量产生影响，它都是通过与企业其他资产组合产生企业的现金流量的，而要将企业商誉与与其相关的资产进行减值测试，那么存在的问题是比较多的，不能准确进行区分。所以我国需要开发研究一套与我国当前的实际经济情况相适应的商誉减值测试技术，保证企业商誉减值的准确性，降低以商誉为主要资产的企业合并运行中面临的风险。 　　3、加强监督，确保公允价值的公正性 　　当前我国资本市场的发展还不是很完善，市场中的资产评估水平不高，一些专门从事资产评估的中介机构在操作中不规范，而且股市中炒作成分增加，在市场中的各项资产并没有准确的公允价值，从而导致企业合并中存在利润操纵空间。为了防止这些现象的发生，保证公允价值的公正性我国应该从以下两点做起：第一，对我国资产评估市场不断完善，提高资产评估师的专业水平。第二，加强对我国企业合并的监督管理，对各个资产监管完善证券监管部门、会计事务所等监管机构，对企业合并公允价值的使用进行监督，从而保证公允价值的公正性。 　　参考文献： 　　[1]许昭敏.我国企业合并会计问题研究[D].安徽农业大学　2007 　　[2]戴芸.企业合并会计问题研究[D].首都经济贸易大学　2008 　　[3]熊华娟.企业合并会计处理方法研究[D].东北财经大学　2007 　　[4]季向东.我国合并会计报表若干问题研究[D].北京交通大学　2007 　　[5]韩江磊.合并报表合并理论问题研究[D].东北财经大学　2007