第十四讲 国际转移价格
第十四讲 国际转移价格
１ 国际转移价格的意义
１．１ 促进分权经营管理
１．２ 确保资源最佳利用
１．３ 完善公司经营策略
１．４ 实现利润最大化
２ 国际转移价格定价系统
２．１ 国际转移价格定价系统的目标
（1）与内部管理有关的目标
保证业绩评价系统的实施
激励利润中心
保证总体目标与个体目标一致
（2）与内部交易有关的目标
谋求全球总税负最低化
减少外汇交易风险
避免与政府发生冲突
提高资金调动能力
增强子公司的竞争能力
２．２ 国际转移价格定价系统影响因素
（1）内部影响因素
组织结构的分散程度
公司的策略
公司的业绩评价体制
公司的管理信息系统
（2）外部影响因素
不同国家之间的所得税税率
不同国家之间的关税税率
外汇交易风险
所在国政府的种种限制
２．３ 国际转移价格定价方法
（1）成本基础定价法
全额生产成本法
变动生产成本法
成本加成定价法
（2）市场价格定价法
（3）协议价格法
２．４ 西方发达国家跨国公司国际转移价格定价实务
美国跨国公司所采用的国际转移价格定价方法排序表 调 查 者： F.H. WU & D. SHARP P.J. YUNKER
方 法 有市场价格 无市场价格
可供采用的 可供采用的
市场价格法 1.0 1.0 调整后的市场价格法 4.0 3.0 变动成本法 7.0 5.5
标准 11.0 实际 12.0 全额成本法 5.0 3.0
标准 7.0 实际 8.0 全额生产成本
加成利润法 2.0 1.0
标准 2.0 实际 5.0 变动成本加成
利润法 8.0 5.5
标准 9.0 实际 10.0 协议价格法 3.0 2.0 4.0 其 它
线性模型法 9.0 7.0
边际成本法 6.0 4.0
个案定价法 6.0 边际贡献法 13.0 双重定价法 14.0
３ 国际转移价格与总税负模型 ３．１ 基本公式
首先我们假设：
Ｔ：供应方企业的产品售价，即内部交易的国际转移价格；
Ｒ：所得税税率；
r ：关税税率；
Ｃ：供应方企业的生产成本；
Ｐ：收购方企业的产品售价；
Ｂ：不含关税的营业费用。
以下标1、2区别供应方企业和收购方企业的相同因子，如R 1为供应方企业的所得税税率，R 2为收购方企业的所得税税率。
跨国公司总税负＝收购方公司税负＋供应方公司税负 ＝(1-R2) ×r 2T+R2×[P-B2 -T] + (1-R1) ×r 1T+ R1×[T-C1-B 1] ＝[R2×(P-B2)-R 1×(C1+B1)] + T ×[(1-R2) ×r 2-R 2+(1-R1) ×r 1+R1] 受转移价格影响的跨国公司总税负
＝T ×[(1- R2) ×(r2+1)-(1-R1) ×(r1+1)]
＝〔（R 1－R 2）－（R 1 r1＋R 2 r2）＋（r 1＋r 2）〕Ｔ
３．２ 税负最小化分析
1、货物从高所得税税率国向低所得税税率国转移 当R 1＞R 2时，且将货物从高所得税税率国向低所得税税率国转移，这时我们可以看上式中，由于所得税税率小于１，关税税率大于零，从而（R 1r1＋R 2r2）是小于（r 1＋r 2）的，因此上式中方括号的结果总为正数，也即在转移价格不使供应方企业出现亏损的前提下，转移价格与跨国公司的总税负成正比例关系：转移价格下降，总税负可以减轻；反之则加重。
2、货物从低所得税税率国向高所得税税率国转移 ⑴当R 1＜R 2，并且R 2－R 1＋R 1 r1＋R 2 r2＜r 1＋r 2 这时方括号里的结果为正数，即转移价格对跨国公司总税负仍成正比例关系：转移价格降低，总税负则减轻；反之则加重。
⑵当R 1＜R 2，并且R 2－R 1＋R 1 r1＋R 2 r2＞r 1＋r 2 这时方括号里的结果为负数即转移价格对跨国公司总税负成反比例关系：转移价格提高，总税负则减轻；反之则加重。
４ 各国政府对跨国公司转移价格的反应 ４．１ 跨国公司的策略
1、低价销售、高价购买的策略
这一策略所考虑的因素有：
⑴所得税
⑵关税和进口限额
⑶竞争
⑷通货膨胀
⑸政府补贴
⑹其他外部条件
2、高价销售、低价购买的策略
这一策略所考虑的因素有：
⑴减少子公司过高的利润
⑵价格控制
⑶通货膨胀
⑷其他外部条件
3、跨国公司转移价格定价策略中的两难境地。
４．２ 各国政府的反应
1、采用局外价格检查来监督转移价格
2、用“比较定价”的原则监督转移价格
3、扩大跨国公司制定转移价格方面的信息披露