自考高级财务会计典型核算题举例

《高 级 财 务 会 计》 典 型 计 算 题

一、长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：

⑵该公司记录外币采用按当月1日市场汇率作为折合汇率，按月计算汇总损益。20×0年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。 ⑶该公司20×0年12月份发生下列经济业务：

①自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇账户； ②自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付； ③偿还外币借款40000美元，其中：短期借款为15000美元，长期借款为25000美元。 ④收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇账户；

⑤用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。

要求：⑴根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；

⑵计算确定各外币账户的期末余额；

⑶期末计算出汇兑损益，并做出有关会计处理。

⑴①借：应收外汇账款 ＄8000／￥69600 贷：商品销售收入――自营出口 ＄8000／￥69600

借：银行存款 ＄8000／￥69600 贷：应收外汇账款 ＄8000／￥69600 ②借：商品采购――自营进口 26100

贷：应付外汇账款 ＄3000／￥26100 ③借：短期外汇借款 ＄15000／￥130500 长期外汇借款 ＄25000／￥217500

贷：银行存款 ＄40000／￥348000 ④借：银行存款 ＄20000／￥174000 贷：应收外汇账款 ＄20000／￥174000 ⑤借：固定资产 ＄10000／￥87000

贷：银行存款 ＄10000／￥87000

⑵20×0年12月31日有关美元账户余额如下：

⑶汇总损益=［78000－(40000+18000+55000)］×(8.8－8.7)=－3500(元) 编制会计分录：

借：汇兑损益 11300

贷：应付外汇账款 1800

短期外汇借款 4000

长期外汇借款 5500 借：银行存款 7800

贷：汇兑损益 7800

二、日本兴旗商社于2000年12月1日向美国进口商Q 公司赊销商品USD10000，当月办妥托收。根据购销合同，销货60天后收回货款。当日汇率为USD1：J ￥110。为避60天后的外汇风险，兴旗商社与银行签订60天远期外汇合同，按远期汇率USD1：J ￥109，在2001年1月31日，收到银行通知，Q 公司汇来货款USD10000已入账，当日将其归还期汇合同款并收到应收期汇合同款。该商社以日元为记账本位币，2000年12月31日汇率USD1：J ￥109．5，2001年1月31日汇率USD1：J ￥108。

要求：根据上述业务编制会计分录。 (答案)

⑴2000年12月1日 ①赊销商品收入折合入账：

借：应收外汇账款——美元 USD10000／J ￥1100000 贷：商品销售收入 J￥1100000 ②收到期汇合同

借：应收期汇合同款——日元 J￥1090000

递延贴水 J￥10000

贷：应付期汇合同款——美元 USD10000／J ￥1100000 ⑵2000年12月31日 ①摊销本年度的贴水损失

借：贴水费用 J￥5000 贷：递延贴水 J￥5000 ②按当日汇率调整应收外汇账款 借：汇兑损益 J￥5000 贷：应收外汇账款——美元 J￥5000

③按当日汇率调整应付期汇合同款 借：应付期汇合同款——美元 J￥5000 贷：汇兑损益 J￥5000 ⑶在2001年1月31日 ①收到赊销款

借：外汇银行存款——美元 USD10000／J ￥1080000

汇兑损益 J￥15000

贷：应收外汇账款——美元 USD10000／J ￥1095000 ②支付期汇合同款

借：应付期汇合同款 USD10000／J ￥1095000

贷：外汇银行存款 USD10000／J ￥1080000 汇兑损益 J￥15000 ③收到期汇合同款

借：外汇银行存款 J￥1090000

贷：应收期汇合同款——日元 J￥1090000 ④转销递延贴水

借：贴水费用 J￥5000

贷：递延贴水 J￥5000

三、(2001年考题) 资料：华港公司系注册于香港的一家公司，采用港币为记账本位币。该公司于20×0年12月1日，预测今后60天美元汇率上扬，与银行签订60天远期外汇合同。按远期合同买进100万美元，用于在两个月后升值时售出。银行公布的汇率为：20×0年12月1日60天远期汇率为1美元=8.12港元；20×0年12月31日30天远期汇率为1美元=8.13港元；20×1年1月31日即期汇率为1美元=8.11港元。 要求：

⑴编制华港公司20×0年12月1日与银行签订远期外汇合同时的会计分录； ⑵编制华港公司20×0年12月31日调整的会计分录；

⑶编制华港公司20×1年1月31日履行期汇合同以及在当日按即期汇率出售美元的会计分录。 (答案)

⑴20×0年12月1日：

借：应收期汇合同款——美元 ＄1000000／港元8120000 贷：应付期汇合同款 ——港元 ＄1000000／港元8120000 ⑵20×0年12月31日：

借：应收期汇合同款——美元 ＄10000

贷：期汇合同损益 港元10000 ⑶20×1年1月31日：

借：应付期汇合同款——港元 港元8120000

贷：银行存款 港元8120000

借：银行存款——美元 ＄1000000／港元8130000 贷：应收期汇合同款——美元 ＄1000000／港元8130000 借：银行存款——港元 港元8110000 期汇合同损益 港元20000

贷：银行存款——美元 ＄1000000／港元8130000

四、某企业1990年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年。在其他因素不变的情况下，假如该企业每年实现的税前会计利润为20000元（无其他纳税调整事项），所得税税率为33%，1991年至1998年会计折旧和税收折旧如表1，所得税计算过程如表2。

表1

税率不变时递延法、债务法计算的所得税费用及递延所得税金额

1、1991年

⑴本期应交所得税＝7958×33%＝2626.14（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝12042×33%＝3973.86（元） ⑶本期所得税费用＝2626.14＋3973.86＝6600（元） 借：所得税 6600

递延税款 3973.86 2、1992年

⑴本期应交所得税＝11812×33%＝3897.96（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝8188×33%＝2702.04（元） ⑶本期所得税费用＝3897.96＋2702.04＝6600（元） 借：所得税 6600

贷：应交税金——应交所得税 3897.96 递延税款 2702.04 3、1993年

⑴本期应交所得税＝15665×33%＝5169.45（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝4335×33%＝1430.55（元） ⑶本期所得税费用＝5169.45＋1430.55＝6600（元） 借：所得税 6600

贷：应交税金——应交所得税 5169.45 递延税款 1430.55 4、1994年

⑴本期应交所得税＝19518×33%＝6440.94（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝482×33%＝159.06（元） ⑶本期所得税费用＝6440.94＋159.06＝6600（元） 借：所得税 6600

贷：应交税金——应交所得税 6440.94 递延税款 159.06 5、1995年

⑴本期应交所得税＝23372×33%＝7712.76（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝3372×33%＝1112.76（元） ⑶本期所得税费用＝7712.76－1112.76＝6600（元） 借：所得税 6600

递延税款 1112.76 贷：应交税金——应交所得税 7712.76 6、1996年

⑴本期应交所得税＝27225×33%＝8984.25（元）

⑵本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝7225×33%＝2384.25（元） ⑶本期所得税费用＝8984.25－2384.25＝6600（元） 借：所得税 6600

递延税款 2384.25

7、同1996年 8、同1996年

税率不变，递延法和债务法处理方法相同

五、假如所得税税率从1993年起改为30%，其他资料如（例5），则递延法和债务法有关计算和账务处理如下：

1、采用递延法的处理 ⑴1991年同（例5） ⑵1992年同（例5） ⑶1993年

①本期应交所得税＝15665×30%＝4699.5（元）

②本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝4335×30%＝1300.5（元） ③本期所得税费用＝4699.5＋1300.5＝6000（元） 借：所得税 6000

贷：应交税金——应交所得税 4699.5 递延税款 1300.5 ⑷1994年

①本期应交所得税＝19518×30%＝5855.4（元）

②本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝482×30%＝144.6（元） ③本期所得税费用＝5855.4＋144.6＝6000（元） 借：所得税 6000

贷：应交税金——应交所得税 5855.4 递延税款 144.6 ⑸1995年

①本期应交所得税＝23372×30%＝7011．6（元）

②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝3372×33%＝1112.76（元） ③本期所得税费用＝7011．6－1112.76＝5898.84（元） 借：所得税 5898.84

递延税款 1112.76 贷：应交税金——应交所得税 7011．6 ⑹1996年

①本期应交所得税＝27225×30%＝8167．5（元）

②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝7225×33%＝2384.25（元） ③本期所得税费用＝8167．5－2384.25＝5783.25（元） 借：所得税 5783.25

递延税款 2384.25 贷：应交税金——应交所得税 8167．5 ⑺1997年同1996年 ⑻1998年

①本期应交所得税＝27225×30%＝8167．5（元）

②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝（12042＋8188－3372―7225―7225）×33%＋（4335＋482）×33%＝2239.74（元）

③本期所得税费用＝8167．5－2239.74＝5927.76（元） 借：所得税 5927.76

递延税款 2239.74 贷：应交税金——应交所得税 8167．5 2、采用债务法的账务处理

⑴1991年同（例5） ⑵1992年同（例5） ⑶1993年

①本期应交所得税＝15665×30%＝4699.5（元）

②本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝4335×30%＝1300.5（元）

本期由于所得税税率变动调减递延所得税负债的金额＝（12042＋8188）×3%＝606.9（元） 本期递延税款贷方发生额＝1300.5－606.9＝693.6（元） ③本期所得税费用＝4699.5＋693.6＝5393.1（元） 借：所得税 5393.1

贷：应交税金——应交所得税 4699.5 递延税款 693.6 ⑷1994年

①本期应交所得税＝19518×30%＝5855.4（元）

②本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝482×30%＝144.6（元） ③本期所得税费用＝5855.4＋144.6＝6000（元） 借：所得税 6000

贷：应交税金——应交所得税 5855.4 递延税款 144.6 ⑸1995年

①本期应交所得税＝23372×30%＝7011．6（元）

②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝3372×30%＝1011.6（元） ③本期所得税费用＝7011．6－1011.6＝6000（元） 借：所得税 6000

递延税款 1011.6 贷：应交税金——应交所得税 7011．6 ⑹1996年

①本期应交所得税＝27225×30%＝8167．5（元）

②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝7225×30%＝2167.5（元） ③本期所得税费用＝8167．5－2167.5＝6000（元） 借：所得税 6000

递延税款 2167.5 贷：应交税金——应交所得税 8167．5 ⑺同1996年 ⑻同1996年

六、进口商外币交易套期保值的账务处理。（P45） 七、出口商外币约定套期保值的账务处理。（P48） 八、进口商外币约定套期保值的账务处理。（P50） 九、承租人经营租赁业务账务处理。（P134） 十、出租人经营租赁业务账务处理。（P137）

十一、企业合并购买法的账务处理。（P197） 十二、企业合并权益集合法的账务处理。（P204） 十三、现实成本会计固定资产的核算。（P384）

十四、某合营企业合营期满，清算结果，转账后各账户余额如下：银行存款2500000元(借方) ，实收资本1800000元(贷方) ，资本公积300000元(贷方) ，盈余公积200000元(贷方) ，未分配利润200000元(贷方) 。合营双方出资情况为甲方 60％，乙方40％，根据决定将银行存款提出归还各方投资。要求：编制以上结清合营公司账目的会计分录。

答案：按投资比例计算甲、乙双方应收回的投资和分配的剩余财产。 甲方应分：(1800000+300000+200000+200000)×60％=1500000(元) 乙方应分：(1800000+300000+200000+200000)×40％＝1000000(元) 根据以上结果，以银行存款支付时的会计分录，如下： 借：实收资本——甲方 1080000 ——乙方 720000 资本公积 300000 盈余公积 200000 利润分配——未分配利润 200000 贷：银行存款 2500000

十五、几年前，P 公司以权益集合方式获得S 公司所有表决权普通股。20×2年P 公司及S 公司考虑内部交易前的单独利润数据如下：

P公司 S公司 产品销售收入 ￥l000000 600000 产品销售成本 600000 300000 毛利 400000 300000 营业费用 200000 200000 营业利润 ￥200000 ￥100000

20×2年，P 公司将成本为140000元的商品销售给S 公司，获200000元。20×2年12月31日，这部分商品有2／5仍为S 公司的存货。当年为公司内部交易的第一年，且除以上交易外，当年无其他内部交易。

要求：(1)计算20×2年合并销售成本。

(2)为P 公司及其子公司编制20×2年的合并利润表。(所得税忽略不计)

答案：(1)首先将P 的内部销售收入与内部销售成本和S 存货价值中所包含的未实现内部利润加以抵消。 借：产品销售收入 200000 贷：产品销售成本 176000 存货 24000

20×2年合并销售成本：(600000+300000-176000)=724000(元)

(2)合并产品销售收入 =1000000+600000-200000=1400000(元)

十六、资料：某清算企业售出固定资产一批，收进价款305000元存入银行，同时按5％税率计交营业税，该批固定资产账面价745000元，已提折旧528000元。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。 [答案] 借：银行存款 305000 累计折旧 528000 贷：固定资产 745000 应交税金 15250 清算损益 72750 十七、资料：某清算企业发生下列经济业务：

(1)将库存材料一批变卖，收进价款30000元，增值税5100元，一并存入银行。该批材料账面价为27500元。

(2)以银行存款支付清算工作人员工资3240元。 要求：根据以上经济业务编制会计分录。 [答案] (1)借：银行存款 35100 贷：清算损益 2500 材料 27500 应交税金 5100 (2)借：清算费用 3240 贷：银行存款 3240

十八、资料：某清算企业清算期间发生以下经济业务：

(1)将企业对外投资8000005己转让，收进价款600000元存入银行； (2)计算处置固定资产和无形资产应交营业税金为87200元，予以转账。 要求：编制上述经济业务的会计分录。 [答案] (1)借：银行存款 600000 清算损益 200000 贷：投资 800000 (2)借：清算损益 87200 贷：应交税金 87200