管理会计在我国实际应用中存在的问题

２０１２年第４期｛总第１８２期）

山东纺织经济

管理会计在我国实际应用中存在的问题

崔琛

（新疆财经大学

新疆乌鲁木齐

８３００１２）

摘要：２０世纪７０年代末期，为适应改革开放后的新形势，我国会计学术界对西方管理会计进行了大量的引进、消化和吸收工作。至今管理会计从西方引入我国已达３０余年之久，随着经济的发展，管理会计在企业中的应用变得越来越重要。然而目前的管理会计现状却不是十分令人满意，这已引起学术

界和实务界的极大关注。如此重要的管理会计为何在推行运用中那么困难呢？首先阐述目前我国管理会

计在实际中运用的现状；其次分析影响管理会计运用的因素。因素分为外部因素、内部因素和自身的缺陷；再次是对于管理会计存在问题的分析，得出管理会计缺乏严密、完整的理论体系，没有形成独特的方法论；管理会计的发展不适应知识经济的挑战；理论和实际脱节；人员素质与管理会计要求有一定差距；管理意识尚待增强；管理会计在会计电算化中的应用需要强化；内部管理制度不够完善等是造成管理会计在我国企业运用中的现状和产生存在问题的原因；最后提出完善管理会计理论，注重理论联系实际；加快建立现代企业制度，明晰产权关系；及时总结经验，广泛开展“案例研究”，不断完善和发展管理会计理论与实践；建立管理会计专业机构，推动管理会计的应用；加快观念和知识更新，提高会计人员素质；大力开发管理会计软件；完善企业内部控制制度，开展管理审计等相关建议以及对策。

关键词：管理会计；理论；实践中图分类号：Ｆ２３４．３

、文献标识码：Ａ

ｄｏｉ：１０．３９６９６．ｉｓｓｎ．１６７３—０９６８．２０１２．０４．００８

管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，提供内部管理需要的各种数据、资料等。一、管理会计在实际应用中的现状

我国对管理会计的应用和研究是在２０世纪７０年代末，随着西方管理会计理论的传人而开始的。９０年代以后，依然是一味地将管理会计局限在企业内部成本管理上。虽然出现了一些学术上的新动向，如大力推广国外成功的经验，总结我国实践中的成功做法．并加以推广等。但这种结合也仅仅局限在具体做法的介绍推广这一很狭隘的方面。现在，一般的企业均运用了本一量一利分析、责任会计、绩效考核等管理会计的重要内容，但根据国内一些关于管理会计发展及运用的调查研究报告川显示，管理会计在我国企业中的运用状况仍不够理想。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算账、报账工作，不重视管理会计回；企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员根本不了解管理会计，管理会计在我国没有

收稿日期：２０１２－０３—０９

引起多数企业的重视嘲；管理会计的一些方法，如短期经营决策、量本利分析以及责任会计等在企业中得到了一定的运用。但从总体来讲，管理会计在我国企业中应用有限１４１。

总体上看，我国管理会计的发展呈现出以下特点：（１）在管理会计中应用最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等。大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的；（２）管理会计部分理论上完美的方法，譬如成本差异分析等，与实践脱节，所以并不适用；（３）在资产回报评价中，之所以采用较为先进的指标体系，多半是出于形式上的需要，企业本身并没有采用新的指标体系的原动力；（４）影响管理会计在企业中运用的最主要因素是企业内部管理者未给予足够的重视和支持。

二、影响管理会计运行的因素

（一）外部环境的影响１．经济体制环境的影响

在现代企业制度下，公司的所有者、经营者等方面形成了相互制约的制衡机制。这种机制要求企

作者简介：崔琛，新疆财经大学０９级会计学院研究生。

万方数据

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山东纺织经济

２０１２年第４期（总第１８２期）

业按照市场经济的法则并且在股东与经营者之间形成有效的监督与约束机制的作用下来运行，企业只有使其稀缺的经济资源得以发挥最大的效用，才能够生存、发展、获利，这就使得企业必须加强生产经营管理，采用一定的方法，准确预测、科学决策、有效控制，获得最大效益。

２．法律环境的影响

法律环境影响管理会计信息的质量要求、信息的规范化程度等。由于管理会计服务于企业内部，其信息的加工手段依具体的目标而定，具有多样化

研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求。

表ｌ管理会计研究文献统计１５Ｉ（按研究主题分类）

分布

主题

数量

时间

１９９０—１９９４证

数量

２ｌ３８２４１４

管理会计基本理论问题

１９９５—１９９８矩

９７

１９９９—２００２矩２００３—２００４正

的特征，所以，管理会计受到法律的约束不象财务会计那样严格。尽管如此，管理会计作为企业运行

的—个子系统，不可避免地要受到法律的影响。

３．传统做法和习惯势力的影响

传统做法和习惯势力的影响具体表现在：（１）会计工作的地位低下。一些会计人员和厂

（二）理论和实际脱节

管理会计的理论是建立在确定经济环境基础上的，它所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立，在实践中几乎没有可能运用这些理论和模型，尤其是其抽象数学模型方法，往往把事物本质属性扭曲了，为模型而模型，而不是为解决问题而模型。

（三）人员素质与管理会计要求有一定差距

长经理认为，会计就是算账、报账，至于管理、经营

决策，那是企业领导的事。

（２）经营者的“独裁意志”。

我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出

表现为知识层次低，知识结构不合理、在专业教育方面层次低。由于会计人员素质跟不上，就使他们

（３）一些消极文化思想使得管理会计难以

实施。

（二）内部环境的影响

管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。

１．企业经营决策者的影响

企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代

没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习

过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。

（四）管理会计在会计电算化中的应用需要强化

目前，计算机在我国部分企业中的应用程度不高，利用率也比较低，削弱了管理会计的作用。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，其应用仅仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事前预测和事中控制的能力。

（五）企业内部管理制度的不完善

目前，中国多数企业很少运用管理会计，即使

市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，

其中包括会计和财务管理。

２．会计人员的影响

会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。

３．会计电算化系统的影响

计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率

运用，效果也较差。一个重要原因是企业内部管理

制度不完善，因为管理会计有些方法的应用是建立在较高管理水平基础上的。上市公司和外商投资企业内部机制比较健全，公司治理结构比较完善，因此这些企业具有内在驱动力去改善经营管理和提高经济效益。

四、解决的方案以及对策

（一）完善管理会计理论，注重理论联系实际

也比较低，又普遍存在重核算、轻管理的问题，其应

用仅仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。

三、对于管理会计存在问题的分析

，

（一）管理会计缺乏严密、完整的理论体系管理会计是－ｔ－ｊ新兴科学，我国会计界对它的

２４

目前，我国管理会计的研究大部分还集中在介

绍和引进国外最新的研究成果上，主要围绕量本利

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分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等展开，这种脱离实务的研究是很难有生命力的。所以必须改善管理会计方法，注重实用性，注重理论联系实际。管理会计是否能在实践中得到有效的推广和应用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行科学系统地归纳、总结、整理、提炼，然后在有关部门的指导推动下，在企业中开展广泛的“案例研究”，使一些实用、有效的方法很快得到推广和应用，以收到事半功倍的效果。

（二）建立管理会计专业机构，推动管理会计的

应用

改革开放以来，我国会计界已陆续成立了中国会计学会、中国注册会计师协会、中国成本研究会、中国总会计师研究会以及各行业、专业会计学会等会计学术与实务团体机构，但至今仍没有一个专门研究和指导管理会计工作的团体机构。因此。为了推动管理会计在我国企业中的应用，应借鉴西方国家的经验，建立起专门的管理会计团体或组织机

构。由专门从事管理会计研究与事务的专家、学者

担任领导，以组织、协调、指导我国研究和推广应用管理会计的具体Ｔ作。

（三）加快观念和知识更新，提高人员素质要充分发挥管理会计在我国企业管理中的重要作用。现代企业制度要求企业在激烈的市场竞争中优胜劣汰，因而企业要想在市场竞争中取胜，就必须对其经营活动进行科学的预测与决策，而作为规划与决策的管理会计则能很好地发挥这方面的作用。因此。我国企业的领导人和会计人员首先必须更新传统观念，树立起会计参与经营决策可以在加强企业内部经营管理、提高经济效益方面发挥重要作用的观念。

（四）完善企业内部控制制度，开展管理审计内部控制制度完善与否是企业能否健康运行的关键，是预算管理获得成功的保障。完善内部控制制度应做到以下几点：首先要建立一个高效运行的信息传输与信息反馈系统，这是内部控制生命力的源泉所在；第二要明确划分内部控制的主体及其责任与权限；第三，要把内部控制过程和企业的预算、决策、生产经营过程紧密结合在一起，做到同步运行；第四，要突出内部审计的地位和作用。

总之，就目前来看，管理会计的应用和推广是一项庞大的系统工程。企业应该充分认识管理会计的特性，转变观念，结合企业具体管理情境，积极探

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索管理会计理论在我困企业的运用途径，创造性地加以应用，随着时间的推移、改革的深入和经济的发展，管理会计应用定会成为我国企业的内在需求，管理会计也将不断完善。◆参考文献：

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Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ

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作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：

崔琛

新疆财经大学 新疆乌鲁木齐 830012山东纺织经济

Shandong Textile Economy2012(4)

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