论财务报表分析的作用及局限性

财经纵横

论财务报表分析的作用及局限性

傅燕盛 宁波广播电视集团

摘要：财务报表主要是为决策者及利益相关者提供财务信息，作为各种经济决策的参考依据。财务报表分析是对财务报表的信息再加工，但是目前仍存在诸多局限性，只有不断改进并完善财务报表分析，才能满足市场经济的发展需要。对构建财务报表分析体系具有重要的现实意义。

关键词：财务报表分析；作用；局限性；对策

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）03-0121-02

财务报表分析是通过财务报表及其他相关资料为依据，以专业的分析工具与方法，系统分析经营成果与财务状况。本文将对财务报表分析的作用、局限性及改进措施进行分析，以提高财务报表分析的工作效率，为财务决策提供科学依据。

生存发展带来威胁、扰乱经济秩序。同时，错误的财务报表会造成国家对当前经济状况判断失误，而制定不符合实际的经济政策，最终带来严重的后果，严重影响我国经济市场的健康发展，无法体现“公平、公正、公开”的原则。

2.财务报表分析方法的局限

一般报表中列出的多是能够利用、并通过货币计量的经济信息，但是目前对财务报表的分析仍有一定局限性，仅存在于对报表中经济资源的分析，而实际上，更多企业相关资源由于受到客观条件的制约，并没有体现出来，如企业的人力资源价值就没有在报表中体现出来。随着科技的发展，人力资源已成为重要价值资源，财务信息也应倾向于对企业整体资源的关注，它与经济投入资本不同，人力资本并不是直接转换为生产价值，但是从深层次、潜移默化的影响企业的生产经营，尤其在高科技或信息化产业中，拥有无形的人力资本比有形资产的作用更大。可见，财务报表中没有体现出的内容，也有可能对企业的未来发展产生重要影响。

3.财务报表分析人员的局限

一方面，财务报表的分析人员能力不同，由于他们的业务水平与能力素质存在差异，因此不同分析人员对财务报表分析的理论、方法及相关知识的掌握等不尽相同，造成一些分析指标结果的认识与理解出现偏差，对财务报表的分析结果产生影响；另一方面，在分析财务报表时，常出现人为操作现象，出于眼前利益趋势，通过不同计算方法，粉饰财务报表的真实内容。

一、财务报表分析的作用

1.资产负债表的分析作用

资产负债表主要反映企业会计的期末全部资产与负债，包括利益相关者权益情况。通过资产负债表能够反映出企业在一定时间内的财务状况，以此提高企业价值。对于企业资产负债表的分析，能有效提高财务管理的融资性。一方面，通过资产负债表的分析了解企业的经济活动，又要通过有效的投资确保企业利益；另一方面，通过对企业负债的分析，能有效保障企业的融资方式，并通过融资渠道满足企业的发展需要，以实现企业价值的最大化。企业的投资分为企业内部使用资金与对外投放资金，企业应确保投资的资金能够保障其正常运转，如果不能满足运转，则需要外部融资的配合。对于资产负债表的分析，重点在于分析企业价值，将原本编制的报表调整为现实价值。因此，对于资产负债表的分析，可提高财务管理者的决策科学性，做出降低风险、优化结构、提高运营效率的正确判断。

2.利润表的分析作用

利润表反映了企业在一定时间段内的所有经济活动成果，是两个资产负债表中的财务业绩反映。通过对企业一定时间盈亏状况，体现企业价值。利润表用于反馈企业的经营业绩，通过利润表能反映出收入、支出等状况，反映企业生产经营的成本耗费与收益情况，并表现企业的生产经营成果。另外，利润表中能表现出不同时间的数字比较，能从中分析企业今后的发展趋势与利润潜力。通过对这些数据的理解与运用，利于管理者了解企业的整体发展情况，包括成本支出、各种费用与税金、盈利水平、利润来源等，把握整体经营战略。

3.现金流量表的分析作用

现金流量表是通过企业的现金情况为基础制作的财务情况变动表，能反映出企业一段时间内的现金流入与流出情况，体现企业获取现金或等价物的能力。从财务分析的角度看，企业发展可当作一个现金流程，现金作为企业的“血液”，不断流入、流出，能直接反映出企业发展是否健康，揭示企业价值。同时，企业的现金流量与债权人、投资者、经营者、以及其他利益相关主题密切相关。

三、完善财务报表分析局限性的对策

1.完善财务报表披露内容

根据财务报表分析中“充分提示”的原则，凡是能够公正表现企业经济活动的信息，都应该完整的提供出来，以便于用户的使用与理解。因此，在现有的财务报表基础上，首先要增加对对无形资产的披露，包括人力资源、科技发展等，以无形资产充分体现企业未来的发展潜力；其次，完善财务报表的附注信息。在会计水平较发达的国家，财务报表的附注内容基本是报表自身内容的5倍，可见附注的重要地位，而我国的财务报表则停留在以报表为主要内容的阶段，适当增加报表附注内容是亟待解决的问题，增加对表外项目，如长期购买协议、知识资本、人力资源等均可以体现，这也是对报表的使用者提供了更有用的材料。

2.改进财务报表分析方法

鉴于财务报表分析方法的局限性，企业对财务报表进行分析时，应采取多种方法结合的方式，全面评价企业经营成果。一是定量分析与定性分析相结合，充分调动分析人员的积极性，对财务报表分析进行全面判断；二是认识到企业生产经营状况与财务活动是一个动态过程，但是财务报表的反映却是静态过程。因此，在分析财务报表时，应注意动态分析与静态分析相结合，以此衡量企业当前发展状况并预测未来发展趋势；三是个别分析法与综合分析法相结合。当企业运用财务报表分析时，不能依靠某一项分析方法，而是注重将多种分析方

二、财务报表分析的局限性

1.财务报表真实性的局限

一些企业为了发行股票、考核业绩、获取信贷资金及商业信用、减少纳税等，利用夸大虚拟资产、关联交易、资产重组、股权投资等行为，人为调节利润，造成财务信息失真，给后期财务报表分析带来不确定性。财务报表中的虚假现象主要包括：巨额利润冲销；连列成本；隐瞒收入情况；设置帐外帐；高估资产、虚拟资产大量渗透；会计内容混乱、处理业务不规范等盲目追求利益最大化的行为。这种虚假的财务报表内容将会误导企业管理者，造成决策的失误，给企业的

收稿日期：2011-03-12

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法综合考虑，以提供正确的分析结论，促进企业财务活动分析的科学性、准确性发展。

3.加大粉饰报表的处罚力度

根据我国目前财务报表分析的实际情况，应修改并完善《会计法》、《注册会计师法》等有关法律法规，加大对注册会计师及报表粉饰者的经济责任和法律责任的追究力度，让造假的成本远大于造假的利益，这是避免财务信息分析失真问题的有效措施。对于提供虚假财务信息者，由此给债权人、投资者造成了损失，应承担民事责任，给予一定资金惩罚，而避免其中政府以行政处罚形式替代民事诉讼手段，情节严重者应进一步追求其刑事责任，为解决粉饰报表的行为提供法律保障。通过法律手段的制约，让报表粉饰者无利可图，从根本上制止了操纵会计信息的行为产生。另外，除了对有关企业管理者、会计人员、会计主体进行处罚外，还应加强对社会中介机构的规范整治，强调行业自律，并拥有监督体系的制约，加大对执业情况的监督检查，对于不出具真实审计报告的行为，也要给予严厉的惩罚，并对财务信息使用者造成的损失进行赔偿，以此提高财务报表分析的科学性、准确性。

由上可见，当前财务报表分析中存在一定局限性，需要通过科学合理的措施弥补缺陷，并根据各企业的实际发展情况，提高财务报表的真实性，改善现有的财务报表分析与评价方式，以更好适应信息化社会发展的需要，为财务信息的使用者提供有价值的内容。

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[5]王群.论谨慎性原则在财务报表分析中的应用[J].商业时代,2007(34).

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财务管理可以从各个层面吸收任何有意义的建设性意见。具体可以从企业成本适度公开等方面着手，同时愿景的构建和短期目标的构建也是开放财务系统的必要手段。目前常见的成本管理等管理手段，都是一种开放的财务管理体系，通过全员的共同确认，来一同达到财务管理的某一层面目标。此外还可以在现存的财务管理体系上进行全员范围的思想创新，并且，相对透明的财务状况也能够在很大程度上加强企业成员的凝聚力，对于企业文化的构建、企业决策的执行等方面也大有裨益。

3.端正财务管理地位

财务管理目前在企业中还是主要出于从属的地位，常常将财务管理以及相关人员放置于中层，或者说是非高层的位置上。事实上，一个出色的财务管理主管人员，完全可以并且应当参与到企业的决策活动中去，而不应该仅仅是对于企业高层决策者负责。目前的经济社会信息瞬息万变，多种数据都意味着企业面对新的挑战和机遇。而企业财务管理则是能够直接接触到这些数据的部门，专业使得他们比企业中的其他人员能够洞悉到更多的数据意义和机会，因此让企业财务管理部门主管参与企业决策才是全面提高企业经济效益的重要决策。作为企业的决策层，不应当仅仅要求企业的财务活动处于健康的状况，而更应当深入了解财务状况的具体活动和整体走势；而对于企业的财务管理人员，不仅仅需要保证财务状况的正常，确保企业日常行为能够

顺利进行，更应当提供深入的数据分析支持决策，这种数据不仅仅是对于账面流水的反应，而更应当是一种能够用来进行决策的财务数据。

总体而言，企业对于财务管理的重要意义都已经相对明确，相信通过加强财务管理，必定会增加企业的竞争能力，提高企业抵抗市场风险的能力，扩大企业盈利。

参考文献：

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作者简介：陈丽红（1974-），汉族，河北省乐亭人，现任天津出入境检验检疫局所属天津口岸卫生科技开发服务有限公司总经理助理兼财务经理。

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