学习中国注册会计师职业道德守则的几点体会

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学习中国注册会计师职业道德守则的几点体会

魏先锋

▷ 中国注册会计师协会在总结自身经验和借鉴国际惯例的基础上，发布与国际趋同的职业道德守则，这是

中国注册会计师行业的大事和喜事，也是社会公众的大事和喜事。中国注册会计师协会职业道德守则的发布，为我国注册会计师行业的健康发展提供了指导原则和方法，为会计信息质量的提升提供了有力保障，为资本市场的健康发展注入了信心。现结合自己学习职业道德守则谈几点体会。

一、时代精神和专业精神的完美结合

我国现在最大的国情，是仍处于并且将长期处于社会主义初级阶段。随着改革的深入，我国的经济增长、体制改革、人民生活、经济结构、政治建设、文化建设、社会建设、对外开放等方面出现了新的特点，为应对发展中的矛盾，国家提出了科学发展观。坚持发展、以人为本、全面协调可持续、统筹兼顾是科学发展观的基本内涵。在文化建设方面，科学发展观提出了建设和谐文化的任务。要求大力弘扬爱国主义、集体主义、社会主义思想，以增强诚信意识为重点，加强社会公德、职业道德、家庭美德、个人品德建设，形成良好的思想道德风尚。中国注册会计师协会发布职业道德，可以说是注册会计师行业落实科学发展观的重大举措。

财务报表审计是注册会计师的传统业务，也是核心业务。财务报表审计要求注册会计师对客户管理层编制的财务报表的合法性和公允性发表意见。从形式上看，由企事业单位委托注册会计师实施审计，企事业单位同注册会计师签订审计业务约定书，企事业单位是注册会计师的顾客，这似乎同一般的商业交易并没有什么两样。但注册会计师从来就没有将“顾客就是上帝”、“商业利益最大化”、“完全满足顾客的要求”作为行为准则。相反，注册会计师将诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为作为职业道德的基本原则。因为实质上审计意见的真正使用人是现在或潜在的投资人、债权人，在经济日益证券化和股权日益分散化的今天，在某种意义上讲，社会公众才是注册会计师的真正委托人。注册会计师并不同社会公众直接签订业务委托书，社会公众也无法直接监督作为专

业人士的注册会计师的工作，现实中对注册会计师的监督一般只能由作为社会公众代表的政府或独立第三方实施，这种监督与来自一般商业交易中交易对手的监督显然存在差异。特殊的委托关系和特殊的监督方式，内在地要求注册会计师应该担负起对社会公众的责任，要求注册会计师做到诚信、独立、客观、公正，要求注册会计师勤勉尽责，保持专业胜任能力，保持应有的关注，要求注册会计师保守客户秘密，保持良好的职业行为。

以全面建设小康社会为时代背景，在科学发展观的指导下，中国注册会计师协会发布职业道德守则，以增

中国注册会计师 2011.01

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实质上审计意见的真正使用人是现在或潜在的投资人、债权人，在经济日益证券化和股权日益分散化的今天，在某种意义上讲，社会公众才是注册会计师的真正委托人。注册会计师并不同社会公众直接签订业务委托书，社会公众也无法直接监督作为专业人士的注册会计师的工作。

强诚信意识为重点，推进行业职业道德建设，体何避免在判断注册会计师的行为是否符合道德标现了时代精神和专业精神的完美结合。

准时出现“公说公有理，婆说婆有理”情况的发生，简单的标准或口号难以胜任。

二、原则性规定和规则性规定的完美

依据标准的制定方法，一般可以将标准分为平衡

原则导向和规则导向。规则导向因其规定大量的谈到道德建设，一般人会认为应该提出简单例外，大量的“启动机制”和“界限检验”，容明了的口号，大量进行宣传，而且，为便于宣传，易被人们规避而受到批评；原则导向因条文简单道德标准应该最好朗朗上口，便于记忆。当中国但操作困难而受到抱怨，如何在原则导向和规则注册会计师协会发布6万字左右的职业道德规范导向之间求得平衡，一直是标准制定者的难题。

时，很多人不理解，认为太复杂，不便操作，不本次发布的职业道德规范，内容覆盖注册会好宣传。应该说这种理解将注册会计师的职业道计师业务的全过程，突出注册会计师的社会责任。德标准与一般的社会道德混淆了。

在《中国注册会计师职业道德守则第1号——职每个行业都需要向社会提供特有的产品或服业道德基本原则》中，简明扼要地提出了注册会务才能赖以生存，农民生产粮食，工人生产工业计师职业道德的基本原则：诚信、独立性、客观产品，注册会计师行业提供的是会计服务。注册和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良会计师的这种专业服务有着与一般产品和服务显好职业行为。在《中国注册会计师职业道德守则著不同的特点，那就是注册会计师的服务是一种第2号——职业道德概念框架》中，对职业道德增强人们对财务会计报告信心的服务。会计是市基本原则产生不利影响的因素、应对不利影响的场经济的基础，经济越发展，会计越重要，会计防范措施、道德冲突问题的解决给出了原则性的信息越多地被用于各种经济决策。注册会计师通规定。在守则其他部分，则紧紧围绕基本原则和过提交审计报告，增强企业管理层编制的财务报概念框架，结合实务中的各种情形作出具有操作告的可信度，使工商企业在发行股票、申请贷款、性的规定。基本原则和概念框架与操作性的规定签订各种经营交易合同中能有效地降低成本，使之间保持了内在的协调一致。这样，注册会计师社会公众能够依赖财务报告进行股票、债券投资，在实际工作，在发生职业道德守则规定的具体情使资本市场的运行得以有效率地进行，从而人们形时，可以直接按照守则的规定处理，而当遇到的生活质量得以提高。市场经济的基本特征是市守则没有具体规定的情况，就可以参照基本原则场在资源配置中起基础性作用，现代社会通过资和概念框架的规定进行处理。通过这种安排，职本市场配置资源是通行的方式。在资本市场，信业道德守则实现了原则性规定和规则性规定的完心比黄金重要，不只是在金融危机时如此，在资美平衡。

本市场的日常运行中也是如此。信心从何而来？简单的口号可以吗？

三、意义重大，影响深远

如果职业道德标准过于简单，过于原则，虽中国经济的持续高速发展和经济市场化改革然口头宣传容易，但操作起来难度大。如何保证的不断深化，为中国注册会计师行业的发展提供职业道德被注册会计师落到实处，如何检验一名了基础和条件，但改革开放30年来，我国注册注册会计师的行为符合职业道德规范的要求，如

会计师行业的发展与中国经济的发展并不匹配，

THE CHINESE 

中国的企业已经走出国门，或在海外经营，或在海外上市，中国的国家利益随着中国企业的跨国经营而超出了国界，但中国的注册会计师仍然滞留在国内。进一步加快发展注册会计师行业的发展，既是更好服务中国企业内在需要，也是维护国家利益的需要。

2006年我国实现了会计、审计准则的国际趋同，在如何评价趋同后的会计信息质量时，人们纷纷将目光投向了会计准则的执行系统。高质量的会计信息不仅取决于会计准则，还取决于会计准则的执行系统，其中，审计作为会计准则执行系统的重要因素，一直受到关注，行业协会发布职业道德守则，使审计质量能够得到强化。从这种意义上看，职业道德守则的发布是进一步落实会计、审计准则国际趋同的重大举措。

今年国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知，明确要求我们创新体制机制，完善政策措施，优化发展环境，加强行业监管，提高自律水平。可以说，中国注册会计师协会发布职业道德守则，是提高自律水平的具体措施，是落实财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见有力保证。

通过强化职业道德建设，从行业发展的角度看，可以有效改善和优化执业环境，有力促进中国注册会计师服务质量的提升，进一步改善行业形象，促进行业发展。然而，职业道德建设的影响远远超过行业自身，强化职业道德建设是在行业建设中落实科学发展观的具体方式，通过强化职业道德的设，可以有效提高会计信息质量，优化资源配置，促进经济平稳较快发展，更好地促进我国全面建设小康社会目标的实现。

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