上海自贸区企业所得税减按15%征税的可行性研究
上海自贸区企业所得税减按15%征税的可行性研究
[摘 要]本文基于对中国（上海）自由贸易试验区与广州南沙、珠海横琴、深圳前海三个经济试点在地理位置、辐射范围、战略定位、重点发展方向、企业所得税减税方案五方面情况的对比分析，认为上海自贸区与这三个经济试点的设立目标不同，不可使用相同政策，上海自贸区未出台15%所得税政策是政策趋势的结果。结合当前国内外的经济形势、税收原理及上海自贸区自身特性研究认为：上海自贸区企业所得税减按15%税率征税在短期内不具备可行性，最后提出相关税收政策建议。
[关键词]企业所得税；战略定位；税收创新；税收优惠
2013年9月29日10时，中国（上海）自由贸易实验区正式挂牌，中国上海自由贸易区试点正式启动。在国务院印发的《中国（上海）自由贸易试验区总体方案》中，此前被媒体报道广泛猜测的上海会效仿深圳前海、珠海横琴等试点的政策中关于“上海自由贸易区中符合条件的企业减按15%的税率缴纳所得税”这一条并未在总方案中出现。这引起了社会上一些对于上海自贸区能否成功吸引企业的担忧，同时，本次上海自贸区税收优惠政策力度不大，会不会影响自贸区总体目标的实现？今后是否税收政策还会加大力度？这些问题引起了各界的猜测与讨论。
本文将上海自由贸易实验区与近年来已经获批减轻企业所得税至15%的深圳前海、珠海横琴、广州南沙三个经济试点区各相关方面进行对比，并结合国内外经济形势及税收理论分析，论证上海自贸区目前企业所得税减按15%征税的可行性。
1 中国（上海）自由贸易试验区税收政策概况及分析
根据国务院批准的《中国（上海）自由贸易试验区总体方案》，此次对上海自贸区主要施行了促进投资和贸易的税收政策，具体政策共七项。其中，促进投资的税收政策包括：①非货币性资产对外投资分期缴纳所得税；②高端人才股权激励的所得税分期缴纳。分期缴纳所得税，减轻了企业或个人的税负压力，体现出国家对对外投资支持及对高端人才的鼓励。另外五项税收政策体现在促进贸易的方面：①融资租赁或金融租赁的项目在试验区内的子公司纳入出口退税范围；②飞机租赁的进口环节增值税优惠；③选择性征税；④符合条件的企业进口机器、设备等货物予以免税；⑤起运港退税。这些政策体现了国家在金融租赁、物流航运、生产性服务等相对发展薄弱的方面的积极引导，并在税收上完善了自贸区这一概念，使其真正成为“保税区”的升级版。但是也由此可见，此次自贸区试点的税收优惠政策力度并不大，主要体现在对现有税收制度的完善上，尤其是针对几个重点发展的产业，原因包括以下方面。
1.1 自贸区不靠税收洼地吸引企业