"营改增"相关问题解答

“营改增”问题解答（第一期）

第一章 营业税改征增值税的概述 ................................................................................................................................................... 2

第二章 纳税人 ...................................................................................................................................................................................... 3

第三章 应税服务范围 ......................................................................................................................................................................... 5

第四章 税率及征收率 ....................................................................................................................................................................... 22

注：本解答供学习参考使用，各地执行时以正式文件为准。

第一章 营业税改征增值税的概述

1. 营业税改征增值税试点期间的主要税制安排是什么？

答：改革试点的主要税制安排：（1）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。（2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。（3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。（4）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

2. 我省从何时开始实施“营改增”试点？

答：经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。我省自2013年8月1日起，实施“营改增”试点。

3. 什么是增值税？

答：增值税是对销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税具有以下特点：

（一）增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。在本环节征收时，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务已征税款。它消除了其他间接税在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。

（二）增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税服务，凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时，在本单位销项税额中予以抵扣。

（三）增值税实行价外征收。对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款，附加在价格以外自动向消费环节转嫁，最终由消费者承担。

（四）增值税纳税人在日常会计核算中，其成本不包括增值税。

第二章 纳税人 4. 什么是营改增试点纳税人？

答：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

5. 外国企业在中国境内的代表处是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。符合上述规定的外国企业在境内的代表处属于营业税改征增值税试点范围。

6. 总、分支机构不在同一地区的，是否可以合并申报纳税？

答：总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管国税机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和国税机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管国税机关申报纳税。

7. 营业税改征增值税试点中，哪些情形不属于在境内提供应税服务？

答：下列情形不属于在境内提供应税服务：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

8. 境外的单位或者个人在境内提供应税服务的应如何缴纳增值税？

答：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

9. 个人所有的车辆挂靠在运输企业并对外开展运输业务，应如何确认增值税纳税人？

答：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发

包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。因此，上述情形中，如果挂靠车辆以运输企业名义对外提供运输劳务，且由该运输企业承担相关法律责任，则该运输企业为纳税人；否则以提供运输劳务的车辆所有人为纳税人。

10. 营业税改征增值税纳税人分为哪两类？如何划分？

答：营业税改征增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

11. 提供应税服务的纳税人，其一般纳税人的认定标准是多少？

答：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。因此，纳税人在连续不超过12个月提供应税服务的营业额合计除以（1+3％）后得出的销售额超过500万的，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续。

12. 应税服务年销售额超过规定标准的营业税改征增值税纳税人，是否可以申请不认定一般纳税人？

答：应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

13. 纳税人提供应税服务年销售额没有达到标准，是否可以申请认定为增值税一般纳税人？ 答：可以。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

14. 打表计价收费的货的和面包车，如果超过一般纳税人认定标准的，是否可以适用简易计税方法？

答：试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

因此，货的不适用简易计税方法，面包车是否适用，应看其是否从事公共交通运输服务，若是，可以适用上述简易计税方法。

第三章 应税服务范围

（一）应税服务及注释 15. 营业税改征增值税试点的应税服务包括哪些内容？

答：应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。应税服务的具体范围按照《应税服务范围注释》执行。

16. 什么是提供应税服务？有偿的概念是指什么？ 答：提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。

有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 17. 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务为是否属于增值税征收范围？什么是非营业活动？

答：上述情形是非营业活动，不属于增值税征收范围。

非营业活动，是指：

（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。 （三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

18. 什么是在境内提供应税服务? 答：在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

和应税劳务相比，应税服务的税收管辖权更广泛。加工修理修配劳务仅指劳务发生地在境内的部分，而应税服务的征税权则体现了属人与收入来源地相结合的原则。

“境内”提供应税服务，一是“应税服务提供方在境内”，即是指境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于“应税服务提供方在境内”的情形，也说是属人原则。二是“应税服务接受方在境内”，即是指应税服务接受方在境内，无论应税服务提供方是在境内还是境外，都属于“应税服务接受方在境内”的情形，也就是收入来源地原则。

19. 哪些情形不属于在境内提供应税服务？

答：下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

20. 什么是视同提供应税服务？

答：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（二）交通运输业

21. 营业税改征增值税中的交通运输业包括哪些内容？

答：交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

22. 什么是陆路运输服务？陆路运输服务包括哪些内容？

答： 陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。

23. 什么是水路运输服务？

答：水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。

远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。

24. 什么是航空运输服务？

答：航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。

航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。

25. 什么是管道运输服务？

答：管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。

26. 提供上下班通勤车（班车）服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务属于非营业活动，不属于应税服务范围。因此为本单位提供上下班通勤车（班车）服务不属于应税服务范围。而为外单位提供的上下班通勤车（班车）服务属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”，接受该服务的一般纳税人属于“适用集体福利的购进应税服务”，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

27. 出租汽车租赁是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：出租汽车业务中，出租汽车连带配司机的（如上下班班车、旅游包车等），属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”，应纳入本次试点范围，按11％税率征收增值税。而仅租赁汽车不配备司机的，属于“应税服务范围注释”中的“有形动产租赁服务”，按17%税率征收增值税。有营运资质的出租车公司经营属于提供公共交通运输服务的出租小客车业务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。属于《应税服务范围注释》中的“有形动产租赁服务—有形动产经营性租赁”。

28. 出租车公司向出租车司机收取的线路牌照费、管理费用是否征收增值税？

答：出租车行业运营中收取的线路牌照费涉及行政许可问题，暂缓纳入营业税改征增值税范围。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。

29. 城际间轻轨是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：城际间轻轨不属于铁路运输，属于交通运输业中的陆路运输，纳入本次营业税改征增值税试点范围。

30. 公交公司哪些收入不属于应税服务收入？

答：公交公司从财政部门取得的购车补贴、汽油补贴、亏损补贴、票价补贴，不属于不得抵扣进项税额的项目，也不属于从销售方取得的各种形式的资金返还，因此不需要进项税额转出。

公交公司按规定向老年人、残疾人、儿童等社会弱势群体无偿提供客运服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。

公交公司给予乘客月票、IC卡等票价优惠，不属于提供应税服务的价格明显偏低且不具有合理商业目的情况，不需要确定为销售额。

31. 运钞车提供的运输服务是否纳入营业税改征增值税范围？

答：运钞车提供的运输服务目的不单是把钞票从某地运往某一地，主要是为了保护钞票，属于其他服务业，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。

32. 汽车代驾服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：汽车代驾是否纳入营业税改征增值税的应税范围，要视纳税人提供的业务具体情况进行确认。提供车辆的同时提供代驾服务，属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”，征收增值税；只单纯提供驾驶服务，不属于《应税服务范围注释》的规定范围，不征收增值税。

33. 快递业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：快递业务属于邮电通信业，不纳入本次营业税改征增值税的试点范围，不属于本次营业税改征增值税的应税服务。

34. 景区内的电瓶车、游船、漂流、缆车、索道等业务是否属于营业税改征增值税试点范围？ 答：景区内的电瓶车、游船、漂流、缆车、索道等业务等是为了旅游观光，属于旅游业范围，不是运输业务，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。

35. 高速公路收费业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：高速公路收费不属于《应税服务范围注释》的规定范围，不征收增值税。

（三）部分现代服务业

36. 营业税改征增值税中的部分现代服务业包括哪些服务？

答：部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

37. 现代服务业中的研发和技术服务包括哪些内容？

答：研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

38. 什么是研发服务？

答：研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。

39. 什么是技术转让服务？

答：技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。

40. 什么是技术咨询服务？

答：技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。

41. 什么是合同能源管理服务？

答：合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。

42. 什么是工程勘探服务？

答：工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。

43. 什么是信息技术服务？信息技术服务包括哪些内容？

答：信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

44. 什么是软件服务？

答：软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。

45. 什么是电路设计及测试服务？

答：电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。

46. 什么是信息系统服务？

答：信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。

47. 什么是业务流程服务？

答：业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。

48. 文化创意服务包括哪些内容？

答：文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

49. 什么是设计服务？设计服务包括哪些内容？

答：设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。

50. 什么是商标转让权服务？

答：商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。

51. 什么是知识产权服务？知识产权服务包括哪些内容？

答：知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。

52. 什么是广告服务？广告服务包括哪些内容？

答：广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。

53. 什么是会议展览服务？ 答：会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。

54. 是否所有的设计服务均纳入营业税改征增值税试点范围？

答：原则上所有的设计（包括工程设计、建筑设计等）均纳入试点范围，但是电路设计、广告设计归属于不同的应税项目。电路设计属“电路设计及测试服务”，广告设计属于“设计服务”。施工和设计属同一主体行为并连贯实施的，设计业务可不列入应税服务范围。美容美发行业中的造型设计，一般合并在理发中一起收费，可不纳入试点范围。但个别的发型设计，如针对工业生产假发的，应当纳入试点。

55. 部分现代服务业中物流辅助服务包括哪些内容？

答：物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

56. 航空服务包括哪些内容？

答：航空服务属于物流辅助服务，包括航空地面服务和通用航空服务。

航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。

通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。

57. 什么是港口码头服务？

答：港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。

港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。

58. 什么是货运场站服务？

答：货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。

59. 什么是打捞救助服务？

答：打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。

60. 什么是货运运输代理服务？

答：货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。

61. 什么是代理报关服务？

答：代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。

62. 什么是仓储服务？

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答：仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。

63. 什么是装卸搬运服务？

答：装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。

64. 部分现代服务业中有形动产租赁服务包括哪些内容？

答：有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

65. 什么是有形动产融资租赁？

答：有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

66. 什么是有形动产经营性租赁？

答：有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

67. 有形动产租赁服务的特殊规定有哪些？

答：（1）融资性售后回租。有形动产融资性售后回租行为属于有形动产租赁纳入营业税改征增值税范围。由于所有权未完全转移，出租方和承租方之间的有形动产销售环节不征收增值税和营业税，出租方以其向承租方收取的全部价款和价外费用减除“购入”有形动产的实际成本（即合同约定的承租方“销售”动产的价款）后的余额确认为销售额，并据此开具增值税发票给承租方。

（2）商场出租柜台。商场出租柜台属于不动产租赁，如果是临时的、短期的、一次性的展览、展示按会展服务纳入营业税改征增值税。

（3）其他租赁业务，如银行保险柜、冰棺等非生产性服务暂不纳入营业税改征增值税范围。

68. 鉴证咨询服务包括哪些内容？

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答：鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

69. 什么是认证服务？ 答：认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。

70. 什么是鉴证服务？鉴证服务包括哪些内容？

答：鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。

71. 什么是咨询服务？

答：咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。

代理记账按照“咨询服务”征收增值税。

72. 广播影视服务包括哪些内容？ 答：广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。

73. 什么是广播影视节目（作品）制作服务？制作服务包括哪些内容？

答：广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。

74. 什么是广播影视节目（作品）播映服务？

答：广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。

75. 什么是广播影视节目（作品）发行服务？

答：广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。

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76. 气象灾害风险评估是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：对特定技术项目的分析评价报告和专业知识咨询，属于《应税服务范围注释》中的“研发和技术服务—技术咨询服务”。

77. 淤泥测量业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：淤泥测量属于《应税服务范围注释》中的“研发和技术服务—技术咨询服务”，纳入本次营业税改征增值税试点范围。

78. 地理空间信息技术工程中心从事测绘地图业务，测绘工程院受国土局、规划局委托为城市规划进行测量出图，是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：如为采矿、工程施工而开展的测绘业务属于“工程勘察勘探服务”；如符合“对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动”定义的则属于“技术咨询服务”。实际操作中可根据收入的来源和属性判断是否纳入本次营业税改征增值税试点范围，如果是由政府部门取得的拨款收入可暂不纳入。

79. 依托计算机信息技术提供的人力资源管理是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：属于“信息技术服务—业务流程管理服务”，纳入营业税改征增值税试点范围。

80. 房产信息中心帮房产公司在网络上发布信息，按可销售房屋建筑面积收取网络信息服务费是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：上述情形属于依托计算机信息技术提供呼叫中心和电子商务平台等服务，属于《应税服务范围注释》中的“信息技术服务—业务流程管理服务”。

81. 从事数据信息资料（如：国际金融数据信息）收集、加工、处理并提供相关信息查询等服务的境外单位，通过网络和其提供的专用设备（包括硬件、软件）为试点地区的单位和个人提供信息数据查询等服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：属于《应税服务范围注释》中的“信息技术服务—信息系统服务”。

82. 电脑维护业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：电脑维护业务应区分不同情况，如提供硬件维护服务，应按照现行《增值税暂行条例》中的修理修配劳务缴纳增值税；

如提供软件维护服务，则属于营业税改征增值税试点中的应税服务。按照“信息技术服务——软件服务”征收增值税。

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83. 电信服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：电信单位从事电信业务，凭政府电信主管机关颁发的合法执业凭证（含《基础电信业务经营许可证》、《增值电信业务经营许可证》、《跨地区增值电信业务经营许可证》），对其取得的凭证列举范围内基础电信业务和增值电信业务收入，应继续按照“邮电通信业”税目征收营业税；纳税人取得《中华人民共和国电信与信息服务业务经营许可证》，通过互联网向上网用户有偿提供信息等服务的互联网信息服务业务，实质属于信息技术服务、咨询服务，应纳入试点范围。

84. 交易所为要素市场提供的交易平台服务是否属于营业税改征增值税试点范围？ 答：一般是依托计算机信息技术提供的金融支付服务、电子商务平台等服务的业务活动，属于《应税服务范围注释》中的“信息技术服务—业务流程管理服务”，但是手工交易平台除外。

85. 公交公司提供的车身广告服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：公交公司提供的车身广告服务，其实质是利用车身为客户提供宣传等服务，属于广告的发布行为。因此，公交公司提供的车身广告服务属于《应税服务范围注释》中的“广告服务”范围。

86. 广告代理业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：广告代理服务属于“文化创意服务—广告服务”，纳入营业税改征增值税试点范围。

87. 会展企业收取冠名费是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：会展企业收取的冠名费是对特定企业广告性质的收费，属于“文化创意服务—广告服务”，纳入营业税改征增值税试点范围。

88. 城市规划、园林景观的设计是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：城市规划、园林景观的设计是根据客户要求提供前期方案设计和规划服务，属于《应税服务范围注释》中的“文化创意服务—设计服务—环境设计” ，纳入营业税改征增值税试点范围。

89. 销售著作权经营许可、转让品牌使用权是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：上述情形属于《应税服务范围注释》中的“文化创意服务—商标著作权转让服务” ，纳入营业税改征增值税试点范围。

90. 庆典礼仪服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：视纳税人提供的业务具体情况进行确认，各类展览和会议的庆典礼仪属于《应税服务范围注释》中的“文化创意服务—会议展览服务” ，纳入营业税改征增值税试点范围。

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91. 分享“运营证”收入是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：运营证使用费为特许权转让或使用收入，属于《应税服务范围注释》的“文化创意—商标著作权转让服务”，纳入营业税改征增值税试点范围。

92. 转让播映权是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：电影发行单位、电影制片厂、广播站转让播音权收入、电视剧制作中心等发生转让播映权业务，属于“商标著作权转让服务”，纳入营业税改征增值税试点范围。

93. 广电集团、影视文化有限公司等从事影视制作的单位，与全省各广电公司通过有线付费频道向用户收取收视费后再分成。该播映服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：影视制作单位转让影视播映权，属于“著作权转让服务”，纳入本次营业税改征增值税试点范围。

94. 酒店、宾馆提供的会议展览服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：酒店、宾馆提供的会议展览服务，属于《应税服务范围注释》的“文化创意—会议展览服务”，纳入营业税改征增值税试点范围。

95. 广告服务有哪些特殊规定 答：（1）车身、车载广告及广告墙。广告从设计到制作到发布的整个流程都纳入营业税改征增值税范围。单纯出租房屋屋顶或墙体等不动产用于广告公司发布广告的，属于不动产租赁，不属于营业税改征增值税范围。招标出租车身用于发布广告的，属于广告服务。

（2）电视台收取的广告性质的宣传费、点歌费属于广告业，应纳入营业税改征增值税范围。

（3）信息服务与广告服务的划分。对于通过网络、电视、电台等媒介的宣传，如果对公司形象、品牌等有正面宣传效应的应按广告服务，仅起中性信息传递作用的属于信息服务。

96. 村镇建设服务中心从事村庄整治、规划业务是否属于营业税改征增值税范围？

答：规划、设计服务纳入本次试点范围，包括城镇规划设计，但如果单位从事营业税改征增值税实施办法所规定的非营业活动，则不属于提供应税服务。

97. 河道疏浚服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：河道疏浚服务一般是为船舶运输的开展而提供的辅助性业务活动，属于《应税服务范围注释》中的“物流辅助服务—港口码头服务” ，纳入营业税改征增值税试点范围。

98. 码头拖轮服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

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答：码头拖轮服务属于《应税服务范围注释》中的“物流辅助服务—港口码头服务”，纳入营业税改征增值税试点范围。

99. 搬场业务（搬家业务）是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：搬场业务（搬家业务）属于《应税服务范围注释》中的“物流辅助服务—装卸搬运服务”；但是搬家公司承揽的货物运输业务，按照交通运输业缴纳增值税。

100. 钢材市场提供场地供经营户堆放钢材是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：利用货场或者其他场所代客贮放货物并进行管理的业务活动，属于《应税服务范围注释》中的“物流辅助服务—仓储服务”，纳入营业税改征增值税试点范围。

101. 救灾物资储备中心为重特大自然灾害提供的救灾物资援助服务、救灾物资的储备工作，是否属于营业税改征增值税试点范围？ 答：储备服务属于仓储服务，实际操作中可根据收入的来源和属性判断是否纳入本次试点范围，如果是向政府部门取得的拨款收入可暂不纳入。

102. 机动车停车收费是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：货运客运场站提供车辆停放服务属于《应税服务范围注释》中的“物流辅助服务—货运客运场站服务”，其他停车收费不属于营业税改征增值税试点范围。

103. 出租音像制品、图书是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：上述情形属于“有形动产租赁”，纳入营业税改征增值税试点范围。

104. 大市场、地铁站的柜台、摊位租赁是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：场地（摊位）租赁以及与场地（摊位）租赁一并提供且属于场地（摊位）组成部分的柜台出租不属于《应税服务范围注释》的规定范围。但单纯出租柜台业务，属于有形动产租赁。

105. 花卉等植物租赁、养护服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：租赁取得的收入属于应税服务范围，归属于《应税服务范围注释》中的“有形动产租赁服务—有形动产经营性租赁”，应当征收增值税。养护收入不属于应税服务范围。

106. 电力通信设备有限公司从事电线杆路租赁业务，是否属于营业税改征增值税试点范围？ 答：：电线杆路属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）所列“专用设备”项下“28-4-输电、配电和变电专用设备”，因此从事电线杆路租赁业务属于有形动产租赁，纳入本次营业税改征增值税试点范围。

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107. 某地坞船务工程有限公司将其“浮船坞”租赁给船厂使用，是否纳入营业税改征增值税？ 答： 浮船坞”属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）所列“交通运输设备”中“54-6-7浮船坞、码头和维修工作船：浮船坞、浮码头、舾装工作船、一般修理船、水线修理船”，相应租赁业务纳入试点范围。

108. 信用评估业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：信用评估业务属于鉴证服务应按照《应税服务范围注释》中“鉴证咨询服务—鉴证服务”，纳入营业税改征增值税试点范围。

109. 土地及房地产评估是否属于营业税改征增值税试点范围？ 答：专业资质的单位对有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动，属于“鉴证咨询服务—鉴证服务”，纳入营业税改征增值税试点范围。

110. 建筑业检测服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：上述情形属于《应税服务范围注释》中的“鉴证咨询服务—认证服务”，纳入营业税改征增值税试点范围。

111. 市场调查业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：视纳税人提供的业务具体情况进行确认。如利用市场调查结论提供内部管理、业务运作和流程管理等信息或建议，则属于“鉴证咨询服务—咨询服务”，征收增值税；如单纯提供调查结论，不提供上述咨询服务的，则不纳入试点范围。

112. 提供汽车年检服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：汽车年检服务属于《应税服务范围注释》中“鉴证咨询服务—认证服务”。但代办汽车年检服务不属于《应税服务范围注释》的规定范围。

113. 会计师事务所、税务师事务所、律师事务所业务是否属于营业税改征增值税试点范围？ 答：会计师事务所、税务师事务所、律师事务所职能范围内的业务，纳入本次营业税改征增值税试点范围。

114. 房产中介和房地产经纪业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：房产中介一般为房地产交易经纪代理，不属于《应税服务范围注释》的规定范围。但具有专业资质的单位进行房地产土地评估应属于《应税服务范围注释》中“鉴证咨询服务—咨询服务”。

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115. 向境内外客户提供客户信息、联洽等服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。上述情形中属于咨询服务范围业务的应当纳入试点范围。

116. 外国企业在境内设立的代表处为商检局提供产品检测服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：代表处提供出口国外的产品检测服务属于在中华人民共和国境内提供鉴证咨询服务，应为增值税纳税人，并就其提供产品检测服务所取得的收入全额申报缴纳增值税。

117. 管理服务输出是否纳入营业税改征增值税的范围？

答：视业务具体情况判断，可参照“业务流程管理服务”与“咨询服务”范围注释。如果属于向境外单位提供“业务流程管理服务”与“咨询服务（不包括对境内货物或不动产）”，免征增值税。

118. 药品制造企业研发部门新药临床试验，是否属于营业税改征增值税试点范围？为国外母公司的新药临床试验开展的协调工作，如联系医院、翻译资料等，是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：药品制造企业研发部门新药临床试验，如为对外有偿提供此类服务，属于《应税服务范围注释》所列“研发服务”；如为对外无偿提供此类服务，应判断是否为“以公益活动为目的”的服务。

为国外母公司的新药临床试验开展的协调工作取得的收入，应视具体情况确定是否属于“研发服务”、“技术咨询服务”、“咨询服务”，仅问题所列的“联系医院、翻译资料”，一般情形下不属于《应税服务范围注释》所定义的应税服务项目。

119. 出售电信流量是否属于营业税改征增值税试点范围？ 答：出售电信流量业务，不属于《应税服务范围注释》的规定范围。

120. 从事计算机网络系统设备、线路的安装服务是否属于营业税改征增值税试点范围？ 答：从事计算机网络系统设备、线路的安装服务不属于营业税改征增值税试点中的应税服务，应按照规定缴纳营业税。

121. 出售网络游戏点卡、虚拟产品（装备）是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：上述情形不纳入营业税改征增值税范围，属于营业税“服务业—娱乐业”税目。

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122. 网吧业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：网吧属于营业税“服务业—娱乐业”税目，不纳入营业税改征增值税范围。

123. 中广传媒按流量收取手机电视收视费，是否属于营业税改征增值税试点范围？ 答：向用户收取的收视费不纳入本次营业税改征增值税试点范围。

124. 美容美发店为客户提供的造型设计是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：美容美发行业中的造型设计，属于消费性服务业，不属于现代服务业，因此不属于营业税改征增值税试点中的应税服务。

125. 汽车清障施救牵引服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：汽车清障施救牵引服务不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围。

126. 纳税人对外提供培训服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：对外提供培训服务不属于营业税改征增值税试点中的应税服务。

127. 从事计算机网络系统设备、线路的安装服务是否属于营业税改征增值税试点范围？ 答：从事计算机网络系统设备、线路的安装服务不属于营业税改征增值税试点中的应税服务，应按照规定缴纳营业税。

128. 从事职业中介网站业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：从事职业中介网站业务，虽然依托计算机信息技术，但不属于《应税服务范围注释》中的“部分现代服务业——信息技术服务”，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。

129. 房产中介（其它如：房产租赁、物业、房地产开发企业、工程监理、电梯租赁、土木工程、二手车交易代理、融资担保、人才继续教育、人才交流和人才招聘、洗车服务、社区医疗服务等）是否属于营业税改征增值税范围？

答：提供不属于上述范围内的服务，不需要改征增值税。

130. 婚姻介绍、交友网站业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：上述情形不属于《应税服务范围注释》的规定范围。

131. 股权投资公司的基金管理是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：上述情形不属于《应税服务范围注释》的规定范围。

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132. 车辆上牌服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：上述情形不属于《应税服务范围注释》的规定范围。

133. 代销服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：代销服务为货物购销代理，一般不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围。

134. 建筑监理、房产产权登记发证中心业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：上述情形不属于《应税服务范围注释》的规定范围。

135. 保险代理是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：上述情形不属于《应税服务范围注释》的规定范围。

136. 经营移动业务代理、代销移动卡是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：上述情形不属于应税服务范围。

137. 电梯维护是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：电梯维护不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围，仍按《国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题的批复》（国税函发〔1998〕390号）规定执行。

138. 国际银行卡清算组织（如银联、VISA等）提供的清算服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：上述情形不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围。

139. 船舶监造业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：上述情形不属于《应税服务范围注释》中的试点服务范围。

140. 劳务中介公司从事人力资源服务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：劳务中介公司提供的人力资源管理为劳务代理，不属于《应税服务范围注释》的规定范围。

141. 污水排放业务是否属于营业税改征增值税试点范围？

答：污水排放和集中处理等项目，属于原增值税应税劳务，按照财税[2001]97号、财税

[2008]156号文件规定，免征增值税。

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第四章 税率及征收率

142. 试点纳税人的增值税税率是如何规定的？

答：试点纳税人的增值税税率为:

1.提供有形动产租赁服务，税率为17%。

2.提供交通运输业服务，税率为11%。

3.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

4.财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

143. 提供应税服务的增值税征收率是多少? 哪些项目可以适用征收率？

答：小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。

一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，增值税征收率也为3%。目前已明确的项目：

（一）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

（二）长途客运、班车（指按固定路线、固定时间运营并在固定停靠站停靠的运送旅客的陆路运输服务）、地铁、城市轻轨服务属于规定的公共交通运输服务。试点纳税人中的一般纳税人提供上述服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

（三）未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合代扣代缴规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。

（四）试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

144. 零税率应税服务的范围是什么？

答：单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。

国际运输服务，是指：1.在境内载运旅客或者货物出境；2.在境外载运旅客或者货物入境；

3.在境外载运旅客或者货物。

研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。

设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。

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试点纳税人提供的往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供的交通运输服务，适用增值税零税率。

145. 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的增值税应税项目，未分别核算销售额的如何适用

税率或征收率？

答：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

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