存货跌价准备的计提

不同的存货，期末计提跌价准备举例

①库存商品跌价准备的计提

[例1]2003年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下：

A商品可变现净值=A商品的估计售价—估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元） 应计提跌价准备22万元：

借：资产减值损失 22

贷：存货跌价准备 22

②用于出售的原材料跌价准备的计提

[例2]2003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下：

B材料可变现净值=B材料的估计售价—估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元） 因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。

③用于生产的原材料，如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量

[例3]2003年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备如下：

甲商品可变现净值=甲商品的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元） 因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。

④用于生产的原材料，如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量

[例4]2003年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备如下：

乙商品可变现净值=乙商品的估计售价— 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）

因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：

D原材料可变现净值=乙商品的估计售价— 将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本— 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元）

D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元：

借：资产减值损失 12

贷：存货跌价准备 12

【例题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总

额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。

A.85 B.89 C.100 D.105

【答案】A

【解析】本题的考核点是可变现净值的计算。原材料的可变现净值=产品的预计售价总额-将原材料加工成产品尚需投入的成本-产品估计销售费用及税金=20台×10万元/台-95万元-20台×1万元/台=200万元-95万元-20万元=85万元。

【例题】某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2005年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2005年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2005年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2005年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。

A.6 B.16 C.26 D.36

【答案】B

【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。

2005年末甲产品成本=年初成本360—发出成本360*（400/1200）=240（万元）

2005年计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”贷方余额=30—30*售出比例（400/1200）=20（万元）

2005年末甲产品可变现净额=800*0.26—800*0.005=208—4=204（万元）

2005年末应保留的存货跌价准备余额=240—204=36（万元）

2005年末应补提的存货跌价准备=36—20=16（万元）。

【例题】甲公司系上市公司，２００5年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为１０００万元和５００万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为０万元和１００万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为１１００万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为３００万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为５５万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占８０％，合同价格总额为９００万元。丁产成品的市场价格总额为３５０万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为１８万元。假定不考虑其他因素，甲公司２００5年１２月３１日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。

A.23 B.250 C.303 D.323

【答案】C 

【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。

（1）丁产品可变现净值=350-18=332万元，丁产品的账面余额为500万元，需保留跌价准备168万元，计提前跌价准备余额为100万元，故需补提68万元；

（2）乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55*80%=856万元；丙产品有固定合同部分的成本=（1000+300）*80%=1040万元，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900—300*80%—55*80%=616万元，乙材料此部分的成本=1000*80%=800万元，需计提存货跌价准备184万元；

丙产品无合同部分的可变现净值=1100*20%-55*20%=209万元；丙产品无固定合同部分的

成本=（1000+300）*20%=260万元，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=1100*20%—300*20%—55*20%=149万元，乙材料此部分的成本=1000*20%=200万元，需计提存货跌价准备51万元；

故计提的存货跌价准备=68+184+51=303万元。