课件-2015年营改增趋势展望及抵扣项目梳理
201营改5趋势展增 望抵及项扣梳目
理志坚陈 | 在课线
程
201 4Linke -Fd aMagenemtnCo nustlng ioC, Lt..d lA Rlgits Rhseevrd.e
讲
简师介
About raTneri
陈志
坚先生著是名的务专家，目前税是北京兴华盛务税师事务所 副经总理曾，负过诸多大责型国中及上有市公的审司税计咨务和培询训 作工，有具富的丰计报会表计、审IPO改审制、经计济任责审计 、产清资审计核管理、咨询税务、询咨工作验经。 陈师是老京市北营改增工小组作成员曾，编主《营业改证增值税 热点税答疑--交通输运业、《营》税业改证值增税热点答--疑分现部 服务业》代《营业税改征增值税实、操务手册作》等开发公出版 行物主编内，资料部《利专代理构营业税改征增值机实务税作操手册》 并在《，际税国收》诸等多税财业期专杂刊发志专业性文表。
陈章志坚 北京改增营工作组小员 成名税务著专
家老师陈为中国贸促会曾、中国联河南通公分、中石司化南分济司 公延长石、、陕煤油团、河南日报、集商华传（华媒日商）报沈阳、商 报长、春《文新报化、》希集望团、钢水集、团铁一中局洛、阳 钼业北京、一集轻团北京、仪集京团中、经国报、易营趣宝、中国专利 柳、沈律师事所等多务企业的财税内家。训
0142 Lnked-iF anMgemeat Connslutngi Co. ,tLd.Al lRghtsiRes erved
.
aPr
t1
改营前景增
021 L4iknedF-Man ageent monCustlng iCo., tLd.All RihtgsR esrvee.
d
营
改前增景
政财部总 局 人女 海心针底
201年5完 死改务
任前
应对期重 准备要间不多时
体总较顺利 问题很比难免
多
策政于稳定 实趋务作操较
多增
税原理 值票发作操风险
2041L niedkF-M aagenmet ConsnltunigCo .,Lt .dAl Riglhs tResrvede.
aPt
2r
营
改增实务作操问题
024 1Lnikde-F Maagemnne tCnsoutlig Con,. Ldt.All iRgthsReserve .
d六章第合 传
宣
业文企化论讨果结整的
增
税值专用发使用要票
点
增税专值用发动不票！得 虚 增开税值发票承担法风律 险人个与增税值专用发 企票不业给个人开具增得税值用专票 个人发得提供不值增税专用票发注： 人从税个局务能代开增值税普通发票只小规模纳 税人增值税与专发用 票小 模纳税规只能人具开值增税通发普，票值税增专用票发需在税务局代 开小 模规税人代开的增纳税值专用发税票率都为%3
2041L ined-FkM anageent Cmnosutinl Cg.,o td.LA l ligRthsR esrveed
.增值
税专用发使用票要
增点值专用税发的认票证
票据开具之日1起0日8进内认行或证报抵扣 逾申无期认证法无，抵法扣进，税项入成额费用本或产资值原当月 过通认证的项进额需税要当月在申抵报 扣 当认月证在以申后期无法报报抵申 扣已报申扣抵进项的额税抵
扣凭证需妥要善管保 保管不当的，税机关可务不能抵扣予 意：无论是否注取增得值专用税票是发否以抵可，在实务扣中应都认。证
204 1Lnike-dFM nageamne tonCsluitn gCo.,L dt. Al Rlihgst eRervsd.
e
进项税抵额扣凭证
2014 LikednF-Manage mnet Cnsolutign C.,oL d.t ll RAghits eRersedv.
增税税值率
修
理修配劳 务术服务
技除了
进项 税，还 关注销项 应！税
214 Li0nedkF- Mnagamene CotsnutilngCo., L d.tA llRig thsReserved.
抵项目扣理
梳2 10 4Liked-Fn Manageent moCsnlutignCo . ,td. AlLl RghistRes reed.
v扣抵项梳目
理职
福工利
费
般不一进项得 税抵的扣科目
业务待费
招工经费会
201 4iLnek-F danagMeentm Consutinl go., CLd.t llA RihtgsRe srevde.
抵扣项
梳目
理目 项. 1购原材外、辅助料料、低材 值易品耗、燃料等非定固资产 项目，其中的括水包电、费办公 用品支 2出 .. 34.1 .外加工、修理修配服购务注 意事项燃料 油）（：有车辆或没订私车签公合用 同开具发票的企并业油票的进项税不，得抵； 只扣采用加油卡有模式的才能得取增税值专 发用票 水厂和电；直厂开出水接电的费增值专税发用 票可以抵； 办公扣用品建议业企中集采购修理修配 务服过通理修配对修来象别其辨 于营业属范畴税是增值税范畴还；税 率为71
%
.2
2140Lin ked-FMa ngemaen tCnsolutnigCo ., Lt. Adl RlghistReserv e.d
抵项目扣梳理
行业类
分件、函包裹等件邮寄 邮递发行票 政普邮服务遍 政业邮1 % 1报刊行
中发国政邮速物流 递份有股限公司及 其邮政业特指中邮政集国公团及其 子司公司含各级（ 分属邮所企业政一般企业，不及涉 支机。），构属于不 中国政集团公邮 司所属邮政企。业
铂
提示
略
别说特明
邮政汇兑
特殊
服/务他 服务
其邮政
特服殊
邮政务特殊务，服指是务义兵常信 平函、要通机、盲人信读和物革命 士遗烈的寄物等递务业动。活其 他政服务，是指邮册等邮邮品销售、邮 政代等理业务动。
活其
他邮政务
服 2
14 Li0ked-nF Mnaagmene tCnoulstnigCo. , Ld.tA l Righlst esRrvee.
d
抵扣项梳理目
业行分 类公运输路 车运缆输 索道输运 陆运路服输 铁路运务输 地铁运、 城市轻输运输轨 他陆其路运 交通运输业输 11% 铂提示略1
.经营递业务快于属物流辅助服中务的收服 务。派 .2出 车租公向司使本用司自公出有租的出车租车司机 取收管理的费，按陆路运输用服征务收 增税值。 . 税3为11%率 。4 一般纳.人提供的税铁路客运旅服务，不得 选择输按简易照税计法方算缴计增纳值税。 .5接受的旅客 运输服，务可在客运站服场务的销售 中扣除额 1。 远洋运.的输租、程租期务，属于业水路运输 服。务2 . “港口头码服务、”“捞打助救务”不属 服
于水运路输属而物于辅流服务助 。.1航 运空输的湿租业务，于属空航输运服务 。. 航2空运服务不输括“航空包地面服”务和 “通航用服空”。 务3.航天 输服运，务照航按空运输服征务增收 值。税4 航空.运企输已业票但售提供未空运航服输 务取得的逾期票证收入，项该入应并入销收 售，额按航空运照服输征收增务税。值 指通过管道设施送输气、液体、体固物体质运 输业的务活。动
水
路运服务输
水
路输服运务
航
空输运务
服
航空输服运
务管道运
输务服
管运输服务道
024 Li1nedkF-Ma ngaeent monCuslitg Co.n, Lt.dAl Rligtsh esRrvee.d
抵扣
项梳目理行
分业 类铂提示略就 新术、新产品技新工、艺或者材料新及系 其统进行究与试验开发的业研务动。 转让活专或利非专者利技术的有权所或者使权用的 务业活。 动特对技术项定目提供可行论证、技术预性、 测术测试技技、术训、专培技题调查、术析评 分价告和报专业知识咨询业等务活动。特别 说明
研发服
务
技术转
服让务
技术咨
服务
询研发和
术服 部分技现服代业务 6务%
同能合源理服管
务
节能服公司与务用单能以位约契式约形节能定 目标，能节服公司务提供要必服的务，用单能 位节以能果效付支能服务公节司入及投其理合 报的酬务活业动
。工勘程察勘服探
务
工程察勘勘探务服，是在采矿指、程施工工前 程工察勘探勘务服后，对 地形、质地造、构地下源蕴资藏情进 延况到了采矿伸、 行工实地调的业查务动。活程 施工。
2后104 Lined-kFM nagamente Cnosltiun go., LCdt. ll RiAhgstRe esrved
.抵扣项目梳理
业行分 类略铂提 提示供软件开发服务、件软询服咨务软件、 护维务、服软件测试服的务业务行为。 别说明
特
件软务服
电设计路测及试务服
提集供成路和电电电路产子设品、计测试 及关相术支持技务的服务行业。为
信息技术服
部务现代分务业 6服%
信
息统服系
提务信息系统供成集、网络理、桌管管理面 与维、信护系统息应用基、信息技术础理管 平整合、信息技台术基设础施理管数、据心中 托管、中心安全、服务业的务为。包括行网 站对自有的网络游戏非提供网络运的营务服
。
务业程服流务
托依算机信计息术技供提的人力源管资理 财、经济务理管审、管理计、务管税、理内 部数挖掘据内、部数管理、内据数据部使、用金融支 服务付、内数据部析、呼分中叫心 电和商务平台子服务等的业活务。动
201
4 Lnikd-eFMan aemgnetConsu tlng ioC.,L dt. ll ARihts gRseerve.
抵d项目梳扣
行业理分 铂略类示提把
划、规划计、设想过视觉通文、字等式传形递 来的出业务活。包括动业设工计造、型设、计装服
设 计、境设计环、面平设、包计装设计、漫动设、计 游设网计、展设计示、网站设、机计设计、工械 程计、广告设计、设创策划等意、印晒图文。
等特
别说明
.注意“1计服务设”电路设计与、广告 设的计区分各自归属不， 的应税项目。同路电设属“电计路 计及设测试服务；广”设计属告“广告服 ”务。2. 随同理发及美容服一务并供提 发的型计设，属不“于设服务计 ”围范，不征增值收。税1 .意注“商标作权转著服让” 务应税项中目，除“标”、商“著作 权转让”，外还括“包商”誉 让转务服、“特许营权”转让经服务 。2．商“标作权著转服让”中 务关有著作“权按”《中照华人 民共国和著权作》法于关著“权作 的解”释行执
。设计服
商标务作权转著让服 转让务标商商誉、著作权的业和务活动 部。分现服代 化文创服意 务务业 6 知%产权服识
务告广务服
议会览服务
展处
知理识产权事的务务活动业包。对括专利、商标、 作著权、件软、集成电路布图计设的代、理登、记 定鉴、估、认评证、咨询检、索务服 。用利图书、纸、报志杂广、、电播视电、影幻、、 灯路牌招、贴、橱、窗虹霓、灯灯箱、联互网等种各 形为客式的户品商、营服务经项、目体节目文者 “广或代告服理”务照按广告服 通告“声明等委、事托进项宣行传和供提关相服务 务的”收增征税。 业务值活动。包括广告的划策、设计制作、发、布、播 映宣、、传展等。示 为品流商、促销、通展示、贸经洽谈、民交间、 “流议展会代理服务览按”“照 会企沟业通国际、往来举办的各类展览等会议和的业 展览服务议”收增征税。 务值活动。
0142Lin ekdF- anMagment eonsuCtilgn Co.,Ltd. lA Riglht sRseerved.
抵扣项
梳理目行业分类
略铂示提特别 明说
分现代部服务
业流辅助物服务 6%
派服收
务收服派，接受寄件务委人，托在诺承的时限 内成完件函和裹包收的、件 拣分派送服务的、务活动业。收件服，务 是从指寄人件取函件收包裹和，运 送并服到务提方供城同的散中集心业的 收派务可以服认 务为动活；拣分服，务是服务指供方 是提快递业。 务在集其散中心对函和件裹进行归包类、 发分业的务动活派；服送，务是指服务 提方从供集散中心将其件和函包裹 达同城送的件人的业务收活动
。
2014 inkLedF- aMnagment Ceonsltuig Cno. ,td. LllA igRtshR eservde
.
抵扣项目理
行业分类 铂梳提示略
广影视节目（作播品制）作服务是，进行专指 （题别节特目、）专栏、综、体艺育、画片动 广、播剧电、视、剧电影广等播视节目和作品 影制作的务。具服体括与包广播影视节和作品目 播广
影视目的节制服务作 关相的策划、编采拍摄、、录、音视音频文字图 素片制作材场景、置布后、的期剪、辑翻译（ 编译）、幕制作、字头、片片、尾花片作、 制特效制、影作修复片编、和目权等业确务活。
动别说特
明部
分现服代业务
广播视服务 影6
广播影视%目节（品作）行发务，是服指以账、分 断买委、托、代等理式方向，影院、电台电、广播影视节 目发的行务 服台视网站、单等和位人个发行播影视节目广 作（品）以转及体让赛育事活动的报等及播道映 的权务业动活。
广播
视节影（作品目播映）务，是指服影在、 剧院、院像厅及其他场所播录映广影播视节 目广播视影节目播的服务映 作（品），以通过及台电、视电、卫台通星信、互 联网、线电有等视线无有线或装播置映广播影 节视目作品（）业的活动务
。 0124 inLkde-F Mnaagmeet nCnsoluintg Co.,L dt A.l lRihtgs esRrveed
.
抵
项目梳理扣行业
类 铂分提略 示特说明别
括包空航面地务服和通用空服航。航空地面服务，务指是航空 公、飞司场机、航民管理、局站航等在向国境我内航或者在行 我境内机国场留停的境外飞内或者其机他行飞器供的导航等提劳务 性面地务服的业务活。动括旅客安包全查检服务停机坪、管理 服务机场候机厅、管服理务飞机、清洗毒服务、消中飞 航空空服务 管行理服务、机飞起服务降、飞通行服讯务、地面信服务、 飞号安机服全、飞务跑道管机理务、服中空通管理服务等交。 通用航空服务，指是为业工专作供提行飞务服的务业动，活括包 空航摄，影航空培，航空测量训航，空探，勘空航林，护航空 挂播洒、航空降吊等。 港雨务船舶度调服、务舶船讯服务、航通管道服务、航理疏道 浚服务、灯管理塔务、航标服管服理务船舶、航服引、务理货 船舶代服服务理按港 港照码口服务 务、系头缆服解务、泊和停移服务、泊海船上舶溢清油服除、务 码头服务缴口纳增值 上交水管理服务、船只专业通洗清消检测毒服和务止防只漏船税 。 服油务为等只提船供务的服务活动业 。运客运场站货（不包铁括运输）路提的供物货配载务服运输、 组服织、务中转乘换务服车、辆度调服、票务服务务、物货 打整理包铁、线路路用服使务加、挂路客车铁服务铁、路行专 包运货运场站客务 列服发服送、务路铁到和中转达服务、铁车辆编解路务、车辆 挂运服务服铁路、触网接务、服铁机车牵路引务和车辆服停服放务 业等活务动 。物货输运理代服务是指，接货受物货收、人发货人委托的， 以货物运输理服代 务托人的委义名或以者自的己名，在不直义提接货物供运输务劳 况下情
，为委人托办理货物输及相运业关务手的续务业动活 仓储服。 利用仓务库货、场者其或场他代客贮所放、保货物管的业务动。 活家公搬司供提“的搬 业务家按”“装卸 使用照卸搬运装工或具人、畜力力将物在运输工货具之间、卸装搬 运务”服征增收 值卸搬装服运务 现之间场或者输运具工装卸与现场之进行装间和卸运搬的务业税 。搬家公对司承 活动。揽 的“货物输运业”务，按 照交“运输通业 ”征增收值。税
0241L iknde-FM aagemnnet Consluingt Co. ,tdL All .RigtshR served.e
分现代服务 部
业物
流助服辅 务 6
%
抵
项目扣理梳行业分
铂类略示 特提说明别
部分现服代有形 动产租赁服 务业务 7%
具1有资融质和所性有权移特转点的形动产有赁租业务 活动即。租出根人承租人所要据的求规格 型号、性能、等条件购入有形产动赁给租租承人 有形，动产虽类为归合同期 内备所有设属权出于人，租承租只人拥有 有动形产融资租 现赁代务服业但，税 使权，合同期用付满租清后，金租承有人权按 率照为7%1。残值购 有入形动，产以拥其有所权。有论不出 租人否将是有形动残产销值售承租给，人属均融于 资租赁。
约定时间在将内品、物设备等有形产转让他动人使 且用赁物租所权不变有的业务更动活 。有动形经产营租性赁 远运洋输的光租业务航、运空的干输业租，属务于有形动 产营经性赁。租
012 L4iken-d FMnaaegemt nConsulitg noC, .Ldt .AllR igtsh Rserved.
e抵扣
项梳理
目业分行类铂 略提示
具有专业资的单质利用位测检、检验、计量等 术技证，产品、明服务管、理系符体相关合技 规术范相、技术关范规的制性要求或者标强 的准务业活动 具。专业资质有单的，为委位托方的经济活及 动有关料进资鉴证行，表具发证明有的意力见的 务业动活。括会包计税、、务产评资、估师律 房地产土地、评、估工造价的程鉴。 注证意“询服务咨与技”咨询术 务、软服件询咨务服知、识 权咨询产务的服分，区自归属各 同不的应税项目。技术询咨服 属务研发和“术技务服”软 件咨；服务属询信息“术技服务 供提和划策财务税收、、法、内律管部理业 ”、知；识产权询服务属咨文“务 运作和流程理等信管或者息建的议务业活动。 创意化服”务。代 理记、账翻服译按照务咨询服务“征收”增值税。 咨询服“”包括除《务范注围 》已列明释的技术咨服务、 询软件询咨服务、识知权咨询产 务服外的以，各类供提信“息 者或议”的建济咨询经专业和咨 询服。
务别特明说
认
证服
鉴务服证务
分现代服部 鉴务咨询证服务 6%业
咨询
服务
2
041Link deF-M nagemaen tonCusting Clo, .Ltd.
Al Rlihtsg Reervesd.
抵
项目梳扣理行业分类
略提铂 示特说明别
税1率%1,在2015年123月1日 是指利用固以网移、网动卫、、互联网星 ，，前境内位中的一单般税人通 提纳供音语通服话的业务活动，务以及出基础 信电务服 11%过卫 提供星语的通话音服,务以 可租或者出带宽、售长波等网元素络的 选业按照简易计税择方计法算缴 纳活动务。增 税值。
分部现代服务 业信电务服 值电信服增务 % 6指是用固网、移利网动卫星、互、联网、税率 %,6在0251年2月113日前以 ，线有视网电，络供提短信彩信和服务、境 内单中位一的纳税人般过通卫 子电数和据息信传输及应的用务服互 星、供的电提数据子和信息的传 输联接入服务网业务等动。卫活电视信 服务星可以选，按照简择易税方 计号落转接地服，务照增按电信服值计 务法计算纳增缴值。税算缴纳增值 。
税农业初级含品，产姜干姜、、橄黄榄、 巴氏灭油菌等乳 ; 含不麦、芽复胶合人、农 业产、食品用物油 发植调制乳、、桂油肉桉油、、茅香、油淀 等粉等。能源 他其税 率31% 图、书纸、报志杂 自来水、暖气、冷气、热、水气、煤石 液化油气天、然、沼气、居气用煤民 制品炭 图。书、纸、报志杂。
农机整机适用
低税率; 农机零 件适基用 税本。 率料饲、肥化、农药农、 密集型烤房设备频振式、杀虫灯、动自机 、农 虫膜情报灯测粘虫、板按照农机用适13% 低的税。 国率务院定规其的他物 货音像制品；②①电出版子物③；用盐；食④ 甲醚
20二1 Li4nekdF-M nageamnt eonsCultng io.C, Ltd. ll RAigts Resehred.
抵v扣目项梳
理
2014L ined-F kaMnagmeet CnonulsitgnC o., Lt.dA llR ihgs tRseerve.d
进
项额税不抵得扣情
1 纳税人身份形
小规模税纳 人小 规模税纳时购买的人 般一税人纳会计核算健不全或，者不够能提准供税确务料资的 当申请办应一般纳理税资人认格而未定申的请
20 1 Li4knde- FMnagamente onsultCngiC o. Lt,. dAl Rlgits hResevedr
进项.额税不得抵情形扣
2 扣凭抵证原不能抵因 扣 增值税税凭扣证不合法律法符 规（）项目齐全一与，实交际相符易 （二）；迹字楚，不清得压线错、格 （；）发票联三抵和联加盖财扣专用务章或者票发用章； （四专）照按值增纳税义务税发的时间生开。具 —千万—别忘了发，章票成盖发票章旧，项不进抵扣，损能失上千的万 税额的案
例
2104 iLkne-d MFaangeemt nCosnutingl C., Lto.d Al RilhgtsR sereev.
d
进
项税不额得抵情扣形
2扣抵证原因凭不能抵
扣
纳税资料人齐不全的：纳人税通凭缴款书用抵扣进项税额，的当具应
书备合面、付同证明款和外单位的对境单账或者发 票 税纳取得虚开人
的增值税专用发 票提 供税服务中应止折、让开、票误有情形，等未照规定开按红字增具 税专值发票用的 运 费用结输算单基本据上出历史退舞
台
201 4 LniekdF-Ma ngemeat Connsutilng C.,oL d.tA llRi ghstRes ever.
进d项额税得抵不情形
3 扣购进物货、接劳受务和受接应税服用务 途 于用适用易计税方简法计税目项非、增税应值项税目、免征增税项
值目
、体集福或者利个人费的消进购货、物受接加工修理修劳配务或
应税者务，服不抵扣得项进税。 需额要注的是关其中，涉及固的资定产、利技专、术专非技术利商、誉商 标、、著作权、形动产租赁，有仅专用指于上述目的固定项产、资专技利、术非 专技利、商誉、术标商、作著权有形、产动赁，租得抵扣不进税项。
2额104L niedk-FMan geaenmt onCultisngC o,.L td A.l Rilhtg Ressrved.
e营改
实务增作操
家属点区办公
办公区
区
区厂
家区属
公区
办区
厂
2 140 Lnkid-eFM angaemnetC nsuoltnig Co. L,d.t Al liRhgt sRseerved.
营改
增务实操点
用作营业于收入税的 货物非 增税值应税项目 专门于用营税收业 入资的产不动 、产动产在建不程、建 工物筑构筑、物其附及设备或 配套设属 施【筑物建】供人 们在生产、其活其他活动生房的屋或者 场附【设属或备配设施】套给排水、采 暖、卫、生风通照、明、通讯、煤气、消 、中央空防调电、、电气梯智、能楼化 设宇备和配设套施。 构筑所 物【构建物】 人不们在内生产其生活、人的工造建，物具为 《固分体类与代码》代中码两位为前“03”的构筑物
214 L0nkiedF Man-gameetn Cnouslitn Co.,gL d. Alt RilghstRes revd.e
不动产】 指不能【移或者动移动后引会性起、质状改变形的 财，包产括建筑物构、物筑和其他土附着
地物
不【动产在建工程】纳 人税新、建改、扩建建、缮 装修饰不产动
营改
实务增操作点
集体福利】
发【员给工福利的品物
产和外自产品购处理不 一
样职
福利工 费工经会
费个人消费【】包括 用于交际酬消费应物的品
品：礼项进转出和视 同销选其一
项
业务待费
招
【非常正损】失
因管
理不造善成盗、被丢、霉烂
失质变损失，以及的执被法部门依法没收或 者令强自销行毁的货
物然自灾害技术、 更新换的，不属于代非正常 损
失产损失
财2 041L niek-dFMa nageemt nConustinlgCo., td.L lAl iRgts hRseeverd
.