试论我国会计诚信的现状与对策

第 21 卷第 4 期 2006年8月宿 州 学 院 学 报J our nal of Suzhou CollegeV ol . 2 1 , N o . 4Aug2006试论我 国会 计诚信的现状 与对策张 惠2 34000 )(宿州学院 财务处， 安徽 宿州摘要:会计诚信是关系经济社会扶序和社会主义现代化建设能否顺利实现的大问题。本文深入研究了 我国会计诚 信的现状;认真分析了 会计诚信危机的根源;详细论述 了 我国 会计诚信体系建设的对策。 关键词:会计诚信;现状;对策中图分类号:F233文献标识码:A文章编号:1673- 2006(2006)04- 0055- 03会计诚信不仅仅是会计人员的职业道德问题 ， 而且是关系经济社会秩序、 关系社会主义现代化建 设能否顺利实现的大问题 。1 会计是诚信行业， 社会主义市场经济是诚 信经济何谓诚信? 大儒学家朱熹说 :“ 诚者何? 不 自 欺 不妄之谓也。 ” 这就是说， 诚信即诚实与守信。 诚信何 用? 《 礼记 礼运篇》 :“ 云 大道之行， 天下为公 ， 选贤 与能， 讲信修睦。我国伟大的思想家教育家孔子阐 ” 述得更精辟， 他说:“ 人无信不立， 民无信不立”“ ，人 而无信， 不知其可也。这就是说， ” 诚信是为人处世之本。政府各部门进行宏观决策的重要依据。 还因为， 会计 信息是市场经济条件下的通用商业语言 ， 会计工作 的好坏直接影响着会计信息的质量、 社会资源的合 理配置、 国民经济体系的公正与效率 ， 乃至社会主义 市场经济前途与命运。所以， 会计是诚信行业， 立信 乃会计之本， 社会主义市场经济是诚信经济 ， 社会主 义现代化建设迫切需要建立完善的会计诚信体系。2 我国会计诚信的现状及其影响随着我国对外开放的不断深入 ， 随着我国社会 主义市场经济的不断发展 ， 有越来越多的人欣赏拜 金主义和享乐主义 ， 诚信在人们心中的地位 日 益下 降， 这也给会计行业带来了诚信失缺， 给社会经济秩 序带来了许多混乱。 比如:一些上市公司为欺骗股民 和管理机构 ， 编制虚假的财务报表 ， 操纵利润的有 之 ;为骗取收入 ， 虚增利润 ， 而合伙伪造原始凭证的 有之;为小集团利益或中饱私囊， 骗取或挪用国家专 项资金的亦有之。会计造假 ， 会计信息失真， 几乎是 目 前社会的一种普遍现象 ， 也几乎是会计领域的一 种潜规则。这一现象就是在市场经济最发达的美国 也不例外， 双安” 由“ 事件 ， 凯玛特事件、 环球电讯事 件、 世界通讯破产案等重大会计信息失真事件而引 发的会计诚信危机 己波及美国社会的方方面面， 上 市公司财务报表的真实性、 可靠性和公正性 日 益受 到社会公众的广泛质疑， 会计信息失真令人担忧。 在我国， 会计信息失真已给社会经济造成了严 重的影响， 主要表现在 :在很大程度上助长了资本市 场的过度投机， 增加了市场系统的风险， 而丧失了价 格发现的功能;造成了“ 劣市驱逐良 的后果， 市” 使优 秀企业受到连累， 处于无法获取市场有效资金支持 的不利地位;沉重打击了广大投资者的信心， 资本市会计是诚信行业， 这可从《 说文解字》 中对会计 行业的解释得到说明。《 说文解字》 计， 云:“ 会也， 算 也， ， 从言 从中”“ ，直言曰言” 。这就是说 ， 在古代 ， 会 计一词的本义就是不弄虚作假， 讲诚信。在现代 ， 潘 序伦纪先生的立信会计精神又云:“ 立信 ， 乃会计之本”“ ， 会计师之职业， 一曰公正， 二曰诚信， 三曰廉洁， 四曰勤奋。可见， ” 无论是古代还是现代 ， 无论是 会计一词的本义还是立信会计精神， 皆视会计为诚 信行业， 会计人员首要的职业道德是守诚信。 如果会 计失之诚信， 弄虚作假 ， 期诈舞弊， 会计关系得以存 在的基础就会随之崩塌， 会计的生命力也就随之完结。发展社会主义市场经济 ， 既要求法制护航 ， 又要 求诚信道德保障。 社会主义市场经济的“ 游戏规则” 的轴心是诚信。 这是因为， 会计职业的性质决定了所 有会计人员必须以诚信为本， 保证会计信息的真实 可靠。只有这样， 会计信息才能为广大的决策者、 投 资者、 债权人、 企业管理者等放心使用， 也才能成为收稿日 期:2006-02-08作者简介 : 张惠(1955- ) ， 安徽宿州人 ， 女， 助理会计师， 研究 向 :财 务管理 。场严重缩水， 影响了资本市场的发展;严重干扰了国 内市场经济秩序， 也影响了我国企业在全球范围资本市场的国际竞争。 总之， 会计信息失真严重损害着国家和公众的利益， 阻碍着社会主义现代化建设的 健康发展。3 会计诚信危机的根源分析尽管每次会计信息失真都有其特定的背景和条 件， 但会计信息失真现象如此迅速蔓延， 进而引发会 计诚信危机 ， 其背后必有深刻的社会根源。 在我国当 前， 会计诚信危机的根源主要有: (1)政府管理部门的观念和管理上的错位与缺 位。 直到目 一些政府部门还未能完全摆正在市场 前， 经济中的位置 ， 过多地干预企业经济活动的“ 越位” 现象仍较为严重。 在政企未分、 产权尚不明晰的状态 下， 资产所有者缺位， 企业经营者 由政府和组织任 命， 其政绩在很大程度上取决于完成每年度上级领 导对他完成各项指标的考核结果上， 且考核指标体 系又不尽全面合理。 ， 这样 厂长经理为了完成上级下 达的任务 ， 获得奖金或晋级， 就不得不指使会计人员 对财务报表进行“技术处理”这就是我国的“ ， 官出数 字， 数字出官” 的体制原因。 (2)会计人员屈从领导压力， 被动造假。 在我国， 会计人员基本上是本单位领导聘任 ， 并决定报酬和 任期。 ， 这样 会计人员同本单位领导人之间就是一种 从属关系， 不具备独立性， 难以依法行使其职权。 况 且， 我国目前还没有一条法律是明确保护会计人员 正当拒绝无理要求的申诉条款。 在这种情况下， 会计 人员出于自身利益的考虑和生存压力， 往往是无奈 地对不正当的上级行为曲意相从 ， 也有的是同流合 污。 这样的会计信息失真， 虽有会计人员 自 身的素质 原因， 但究其根源还是手握大权的领导人直接指使 造成的。“ 银广厦” “ 股份” 案、 篮田 案等， 都是企业领 导人直接指使和策划所为， 是企业领导人不良 道德 的结果。 (3)会计人员职业道德修养和业务水平不高。 在 建立社会主义市场经济体制的过程中。 人们在追求 物质利益的同时， 个人主义、 利己主义、 享乐主义等 消极思想也随之抬头， 私欲不断膨胀 ， 致使部分会计 人员不顾会计行业实事求是、 客观公正的诚信道德 规范， 在私利的驱动下， 不顾一切的故意伪造、 变造、 隐匿、 损毁会计资料， 甚至利用职权之便监守自 盗， 大肆贪污、 挪用公款， 职业道德失缺而走上犯罪的 由道路 。务管理也将由以运营资金为主而转向以投资融资、 资本结构和财务风险分析与控制为核心的管理， 这 就要求会计人员要学习和具备审计、 金融、 法律、 英 语、 计算机等多方面的知识与能力。然而， 我国许多 会计人员仍停留在原来的基础上， 对新的会计制度 规则不了解。不熟悉， 对会计核算的新原则认识不全， 理解不透， 这就难免会计人员在亚务中出 现信息失真的现象。(4)法律监督体制不完善， 会计规范体系不完 善。 我国目 前虽有会计监督、 财政监督、 审计监督、 税 务监督等监督机制， 但由于标准不统一， 各部门在管理上又各自为政， 功能上又相互交叉 ， 这就造成了各 种监督不能有机结合 ， 不能从整体上有效地发挥监 督作用 ;虽然有关部门每年都要进行税务财务物价 检查， 会计师事务所每年也要对会计报表进行审计 验证 ， 但其经常性、 规范性以及广度、 深度、 力度都不 能给企业内部会计监督提供有力的支持， 也难以形 成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系 的重要组成部分 ， 代表着国家利益， 通过对企业经济 活动的监督和控制 ， 保证国家财务法规的贯彻执行。 然而， 单位领导人是往往是迫于各种压力才不得不 设置内部审计部门的， 因此内部审计也多是走过场， 基本上起不到财务监督作用。 同时， 满足国家宏观调控和市场运行需要的会 计管理体系还尚未形成 ， 会计规范体系也不完善， 而 企业又是社会各方利益的联络点， 即投资者要从企 业获取投资报酬， 管理人员要从企业获取薪金， 政府 要从企业获取税金。 然而， 在许多情况下各方利益又 经常发生冲突。投资者、 管理者从个人利益角度出 发， 更多的是关注企业的微观利益， 而政府则从全社 会角度出发， 往往考虑的是实现资源最优化配置的 宏观利益。 两种利益的差异或矛盾， 在很大程度也诱 发着会计信息失真。 我国尚未从“ 人治” 方式转变为严格按法律程序 办事的法治， 执法不严、 违法不究的现象还相当严 重。 从经济学的效益成本原则来说， 会计信息失真的 目的是想获得一定的风险收益。 因此， 若使会计信息 失真受到重罚， 就能成为防止会计信息失真的一项 有效措施。 但是， 前的状况是 :执法不规范和力度 目 不到位， 处罚轻， 使造假成本低廉而能获得巨大利 益， 这在一定程度上助长了会计造假的气焰。 总之， 会计诚信危机是由多种社会因素交织作 用而形成的。会计人员业务水平不高也是会计信息失真的一 个原因。 随着我国会计准则与国际会计准则接轨， 财564 会计诚信体系建设之对策建设我国会计诚信体系需要综合治理。笔者认为:(1)在体制方面， 加快政企分开步伐， 逐步形成 职业管理制度。 市场经济是诚信经济 ， 会计诚信危机 是市场经济不完善、 改革不到位的表现， 因此深化经 济体制改革和政治体制改革， 加快政企分开步伐， 进 一步建立起产权明晰、 管理科学的现代企业制度， 完 善法人治理结构， 并逐步形成一个职业管理阶层， 建 立声誉等级， 由相关机构定期考核， 对不良 经理人及 时公布， 甚至淘汰出经理人市场， 从而使其不再为短 期利益而制定失真的会计信息。 (2)进一步规范和完善各项法律法规制度， 为会 计诚信提供法律支持。 要按照国际规则和我国的实 际情况， 进一步探索完善具有中国特色的会计法律 体系， 并建立健全企业内部的规章制度 ， 制定出具有 可操作性的职业行为守则， 严格按规章制度进行考 核和奖惩 ， 确保法规制度落到实处， 为会计诚信提供 有效的制度保证。 (3)建立和完善“ 三位一体” 的监督体制。 一是加 大行政性监督力度。一方面要充分发挥财政、 审计、 税务、 工商等职能部门的监督力度， 不仅要拓宽广 度， 增加深度 ， 而且要使监督规范化、 制度化， 避免盲 目 另一方面还应加强对公司内部机制的管理， 性，试 行会计委派制， 对违纪违法行为从重处理。 二是健全 以注册会计师为核心的社会监督管理体制。要提高 注册会计师的执业质量， 使会计师事务所与政府部 门完全脱钩， 真正成为具有独立性和超脱性的自 律 性组织， 以更好地履行其社会监督职能。 还要加强证 监会的监督力度 ， 一方面对上市公司披露的虚假信 息进行查证;另一方面对会计师事务所出具的审计 报告进行监督， 对弄虚作假者依法查处。 三是强化内 部监督。 一方面对企业法人代表进行相关知识的培 训， 增强其内部审计意识， 争取他们对内部审计工作 的支持; 同时， 明确新《 会计法》 对单位负责人的要 求， 即单位负责人为会计信息真实性、 完整性的第一 责任人， 并追究造假单位负责人的法律责任， 从而加 强单位负责人的法律责任感。另一方面是完善内部 审计制度， 健全内部审计机制， 配备精干的内审人 员， 以推推动内审工作的全面、 深入、 规范地进行。 (4)强化会计监督。 会计监督是对会计核算和管 理工作进行的连续、 系统、 全面的监督和经常性的检 查， 以便及时发现和纠正会计工作中可能存在的偏 差和错误 ， 依法查处可能存在的舞弊造假 ， 确保会计 核算和会计管理工作健康、 有序、 高效的运行。会计 监督分为单位内部监督和单位外部监督两个方面，并且使两个 面有机结合 。 强化会计监督， 对于健全会计基础工作 ， 规范审计工作秩序， 提高会计核算和 管理水平， 确保会计核算过程和结果的真实性、 合理 性和准确性 ， 都具有十分重要作用。(5)加强会计队伍建设， 全面提高会计人员素质。 全面提高会计人员素质， 既是会计行业的基础工 作， 又是确保会计信息真实的关键。 一要提高会计人员的法律意识和思想道德品 质。 会计工作的特殊性要求会计人员必须具备很高 的道德素质。 当前， 造假等违法行为多是会计人员在 单位负责人的强令、 胁迫、 指使和授意下实施的。当 会计人员受到强令、 胁迫、 指使和授意下做假账时， 将面临单位负责人和法律的双重压力， 即如不服从 ， 可能遭到报复 ;如果服从 ， 就是实施违法行为， 承担 法律责任。还有， 会计人员的工资、 福利待遇等都是 与企业经济效益挂钩的， 为了追求个人的经济利益， 也有些会计人员对于造假行为不抵制， 甚至帮助出 谋划策。 所以， 只有提高会计人员的法律意识和道德 素质， 才能做到上能抵制住压力， 下能挡住诱惑， 从 而确保会计信息真实、 客观、 可靠。 二是在建立一套系统的职业道德规范的同时， 还要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来 约束和管理会计人员的职业行为。新《 会计法》 明确 规定， 对于那些因提供虚假财务会计报告， 做假账， 隐匿或故意销毁会计凭证、 账薄、 会计报告等违法行 为而被追究刑事责任的会计人员， 不得取得或重新 取得会计从业资格证书。 除上述人员外， 对因违法违 纪而被吊销从业资格证书的人员， 年内不得重新 5 取得会计从业资格证书。要求之明确， 措施之严厉， 前所未有。 通过法律的约束， 促使会计人员产生强烈 的责任感， 在履行责任中， 遵纪守法 ， 廉洁奉公， 不论 遇到任何情况， 不丧失原则， 不图谋私利。 否则， 就将 会受到法律制裁。 三是完善会计人员从业资格制度， 严格确定具 备哪些条件才有资格从事会计工作， 具备哪些条件才 担 会 师。 缺 滥、 格 关，保 计 能 任 计 宁 勿 严 把 确 会 人员的起点高素质。 四是健全专业资格确认制度， 在坚持目 前专业 资格“ 考评” 结合的基础上， 应相应提高资格考试入 门条件 ， 重视学历因素在“ 考评” 中的作用。 五是加强会计人员的继续教育制度 ， 提倡会计 人员终身教育观念， 切实提高他们的素质， 更新知 识， 增强能力。 六是帮助会计人员解决各种实际问题 ， 把教育 同解决实际问题结合起来 ， 为会计人员树立 良 好的 职业道德和敬业精神创造 良好的条件 。