了解被审计单位及其环境(word)
了解被审计单位及其环境
一、总体要求
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。
注意：第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、
（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部也有外部；第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。
了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）
一、审计目标
从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：
1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
2.被审计单位的性质；
3.被审计单位对会计政策的选择和运用；
4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
5.被审计单位财务业绩的衡量和评价。
二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（外部因素）
（一）实施的风险评估程序
2 （二）了解的内容和评估出的风险
1.行业状况
（1）所在行业的市场供求与竞争
（2）生产经营的季节性和周期性
（3）产品生产技术的变化
（4）能源供应与成本
（5）行业的关键指标和统计数据
2.法律环境及监管环境
（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例
（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动
（
3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策
（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求
3.其他外部因素
（1）宏观经济的景气度
（2）利率和资金供求状况
（3）通货膨胀水平及币值变动
（4）国际经济环境和汇率变动
三、被审计单位的性质（内部因素）
（一）实施的风险评估程序
（二）了解的内容和评估出的风险
1.所有权结构
（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：
（2）所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系
（3）控股母公司
2.治理结构
（1）获取或编制被审计单位治理结构图
（2）对图示内容作出详细解释说明
3.组织结构
（1）获取或编制被审计单位组织结构图
（2）对图示内容做出详细解释说明
4.经营活动
（2）主要产品及描述
（3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息
（4）业务的开展情况
（5）联盟、合营与外包情况
（6）从事电子商务的情况
（1）主营业务的性质：
（7）地区与行业分布
（8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点 （9）关键客户
（10）重要供应商
（11）劳动用工情况
（12）研究与开发活动及其支出
（13）关联方交易 11
5.投资活动
（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况
（2）证券投资、委托贷款的发生与处置 （3）资本性投资活动
（4）不纳入合并范围的投资 12
6.筹资活动
（1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资
（2）固定资产的租赁
（3）关联方融资
（4）实际受益股东 13
（5）衍生金融工具的运用
四、被审计单位对会计政策的选择和运用（内部因素）
（一）实施的风险评估程序
14
（二）了解的内容和评估出的风险 1.被审计单位选择和运用的会计政策
15
2.会计政策变更的情况
3.披露
五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（内部因素）
（一）实施的风险评估程序
16
（二）了解的内容和评估出的风险 1.目标、战略 2.相关经营风险 3.被审计单位的风险评估过程
六、被审计单位财务业绩的衡量和评价（内部、外部因素）
（一）实施的风险评估程序
17
（二）了解的内容和评估出的风险 1.关键业绩指标
2.业绩趋势 3.预测、预算和差异分析 4.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 5.分部信息与不同层次部门的业绩报告 6.与竞争对手的业绩比较 7.外部机构提出的报告
18
【例题1·综合题】（2007年考题）W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
19
要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。
（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
20
（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
21
（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
22
（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。
23
（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（6）W公司除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500
24
万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）
[答疑编号911130306]
25
26