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标准成本法与作业成本法融合的必要性分析

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标准成本法与作业成本法融合的必要性分析

摘要：通过对标准成本法应用过程中存在问题及作业成本法优缺点的分析，得出二者融合的必要性。应该引进作业成本法的基本思想，将作业成本核算事前化，用作业标准成本代替产品标准成本，但由于作业成本核算工作量大，在事后的成本核算上还是应采用标准成本法。

关键词：标准成本；作业成本；融合

一、标准成本法应用过程中存在的问题分析

标准成本法大约于1904年至1910年诞生于美国。它是以泰罗的科学管理思想为基础而形成的，长期以来已经被各个国家在成本管理中运用。虽然运用标准成本制度有助于进行成本控制、有助于及时准确地提供成本信息、有利于推行责任会计从而更好地进行成本管理，并且标准成本较历史成本或预算成本更具可比性，但现有标准成本制度在运用过程中体现出以下不足：

第一、成本计算方法不能适应新的制造环境。标准成本法认为：企业所有产品都根据其业务量均衡地消耗企业所有的资源耗费，根据产品对变动直接成本需求量如直接人工小时、机器工时或直接材料费用、直接人工费用等，在各种产品之间分摊费用。当企业产品成本中直接费用比重很大，间接费用比重很小时，这种方法是可行的。因为，对于所占比重很小的间接费用，即使存在分配上的不合理也不会对有关决策产生太大的影响。但是，在新的制造环境下，多样化小批量生产迫使企业采用现代化制造技术，从而使得：一方面，直接费用在企业总成本中所占的比重急剧下降，间接成本的比重大为上升。有关统计显示，20世纪70年代前的间接费用仅为直接人工成本的50％～60％，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400％～500％；以往直接人工成本占产品成本的40％～50％，而今天却只占不到10％，甚至仅占产品成本的3％～5％。另一方面，间接成本的构成日益复杂，而且其中与“数量”无关的项目如机器安装成本、零部件管理成本、质量控制成本等增多。产品制造成本的结构发生了如此重大的变化，这时若仍以传统的“数量基础”作为间接成本分摊的单一标准，必然导致产量多、技术性能低的产品成本偏高，而产量低、技术性能高的产品成本偏低。在这种情况下，无论是从提高产品成本计算的正确性还是从提高产品成本控制的有效性上来看，都必须把成本计算的重点放在制造费用上来，对间接制造费用的分配方法做根本性的变革。

第二、成本管理范围狭窄。传统的标准成本法只注重核算生产过程的成本，不注重管理过程的成本，只注重投产后的成本，而忽视投产前的产品开发成本。实际上，随着技术的进步，企业生产过程和生产组织发生了重大变革，激烈的市


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