中小学会计制度下财政补助结转结余核算的变化

中小 学 会 计 制 度 下 财 政 补 助 结 转 结余 核 算 的变 化　李 修 业　摘 要 ：为 了促进 中小学会 计工作的规 范和 有序进 行 ，加 快我 国中小 学财务 管理 的步伐 ，财政 部和 教育部 在 《事业单位 会计 制度》 　 （ 财会 ［ ２ ０ １ ２ ］２ ２号）基础上 ，重新修订 了新 的中小学会计制度。新 中小 学会计制度按照公共财政管理 的需要并 结合 中小学的 实际就财政　 补助 收支及 结转结余进行 了改进。本文通过 对新旧会 计制度 的比较 与分析 ，正确理解新制度 的相关规 定，同时提 出新规 定 尚存在 的不足及　改进 建议 。 　关键词 ：公共财政预算拨款 ；政 府性基金 预算拨 款；财政补助 结转　自１ ９ ９ ８年 １ 月 】日实施 以来 ，实行 了十六年 的 《 中小学会 计制 度　 （ 试行 ） 》（ 财预字 ［ １ ９ ９ ８ ］１ ０ ４号） 于 ２ ０ １ ４ 年１ 月 １日废止 ，启用新 的　 中小学会计制度 。新的会计制度对 于财政 补助进行 了详 细 的说 明，引入　 了公共财政预算拨款 、政府性基金预算拨 款等科 目，用 以核算不 同 目的　 下 的财政资金的使用情况 ，促 进财政 资金 的规范化使用 。 　 新旧中小学会计 制度财政补助核算变化　 在 旧的中小学会计 制度 中， “ 教 育经费拨 款”、 “ 教育 附加拨款 ”、 　 “ 拨人专款” 等是 有关财政补助核算 的相关 科 目，这 类科 目都 是按照 教　 育经费 、教育附加费 、专款拨 人等种类直接命名 的会计 科 目，在其核算　 过程 中无法详细的区分财政补助资金与非财政补助 资金 的 区别 。然而新　 的中小学会计制度 ，按照公共财政科学化 、精 细化 要求设 置了两类财 政　 补助收入类科 目：“ 公共 财政 预算拨款 ” 、“ 政府 性基金 预算拨款 ” 。新　一借： 财政 补助结 转 （ 结余 ） 　 贷 ：零余 额账户用款额 度／ 财政应 返还额 度／ 银行存 款等　 取得主管部门归集调入财政补助结转 （ 结余 ）资金或额度 的，做相　反会计分录。 　 （ ３ ）事业单位发生需 要调整 以前年度 财政补 助结转 （ 结余 ） 的事　、项 ，通过 “ 财政补助结转 （ 结余 ） ” 科 目核算。 　 ２ ．财政补助收支结转结余流线 图 　ｆ 财 政 补 助 收 入｛ 　ｌ 　制度设置 的这两个科 目用于各种 同级财政 部门划拨 的财政 款项的核 算 ， 　 本科 目应 当设置 “ 基本支 出” 和 “ 项 目支 出” 两个 明细科 目，明细 核　 算应在两个 明细科 目下进行 ；同时在 “ 基本支 出”明细科 目下做明细核　 算时按照 “ 人员经费”和 “日常公用经 费” 进 行 ，在 “ 项 目支 出” 明　 细科 目下 明细核算按照具体项 目进 行。 　 在财政补助支出方面 ，旧制度并没有进 行单独 的说 明 。而新 的中小　 学制度在事业支出科 目下按 “ 基本 支出 ”和 “ 项 目支 出” ，“ 财政补 助　 支 出” 、“ 非 财政专项 资金支 出” 、“ 其他 资金支 出” 等层级进 行 明细 核　 算 ，此次修改简化我们会计核算ｒ 丁作 ， 提 高工作核 算效率 。其 中，财 政　 资金的支 出是 以财政补助支出明细科 目 体 现的。与旧的中小学会计 制度　 相 比，新 的中小学会计制度有利于审核其财政资金使用情 况与其 申请 是　 否保持一致 ，有利于明确了财政补助资金使 用和结转 动向 ，从而有利 于　 财政资金 的监管 。 　 二 、中小学会计制度财政 补助核算 的账务处理　 １ ．财政补助收 支核算　 新 中小学单位会计制度以事业单位会计 制度作 为基础 ， 将 “ 财政 补　 助结转 ”和 “ 财政补助结余 ” 两个科 目引 入进来 。其 中，中小学滚 存　 的财务补助结转资金 。包括基本支出结转 和项 目支 出结转 ，用 “ 财政 补　 助结转 ”核算 ；而 “ 财政 补助结 余” 则用 于核算 中小学 滚存 的财政 补　 助项 目支 出结余资金 。主要的财务处理如下 ： 　 （ １ ）期末 ， 将财 政补助 收支均转入 “ 财政补助结转”科 目。 　 借 ：公共财政预算拨款——基本支出 　— —１ 　 财 政 补 助 支 出 巫一ｊ 　 ｉ 　—— 符 台 性 质 的 项 目 余 额 　［ 　 垂 　项 目支 出　项 目支 出　—政府性基金预算拨款——基本支出　— —贷 ：财政补助结转——基本支出结转　项 目支 出 结 转　 借 ：财政补 助结转 （ 基本支出结转 、项 目支出结转 ） 　 贷 ：事业支 出——财政补 助支出 （ 基本 支出、项 目 支 出） 　 年末 。应对财政补助各 明细项 目执行情况进行分析 ，按照有 关规定　 将 符合财政补助结余性质 的项目余额转入财政补助结余。 　 借 ：财政补助结转 （ 项 目支出结转—— ×× 项 目） 　 贷 ：财政补助结余　 （ ２ ） 由于财政补助收入的方式可分 为财政直接支付 、授权方式 以及　—ｒ参 考 文 献　［ １ ］ 　 财政 部．事业单位会计制度 ［ ｓ ］ ． 财会 【 ２ ０ １ ２ ］２ ２ 号 ，２ ０ １ ２ ． 　 ［ ２ ］ 　 财政部． 中小学会 计制度 （ 试 行） ［ Ｓ ］ ．财会 ［ １ ９ ９ ８ ］１ ４ 号， ０ 　１ ９ ９ ８ ． 　 、 　其他方式，相应 的也 产生了 “ 零余额账 户用款 额度 ” 、“ 财 政应返 还额　 度”两个资产 类 科 目．其 中 “ 财政 应 返还 额 度 ” 下设 “ 财 政 直接 支　 付” 、“财政授权支付 ”两个 明细科 目 ，这几 个科 目在年终 财政补 助结　转结余中也得到了体 现。 　 新 制度规定 事业单 位应按实际金额上缴财政补助结转　 （ 结 余）资金　［ ３ ］ 　 财政 部． 中小学会 计制度 ［ ｓ ］ ．财会 ［ ２ ０ １ ３ ］２ ８ 号， ２ ０ １ ３ ． 　 ［ ４ ］ 　 财政 部． 高等学校会 计制度 ［ ｓ ］ ．财会 ［ ２ ｏ １ ３ ］３ Ｏ号．２ ０ １ ３ 　 ［ ５ ］ 　 财政部．新 旧中小学校会 计制度有 关衔 接 问题 的处理规定 ［ ｓ ］ ． 　 财会 ［ ２ ０ １ ４ ］５号 ， ２ ０ １ ４ ． 　 ［ ６ ］ 　 齐云．浅析 事业单位会 计基 础 工作 规 范 ［ Ｊ ］ ． 中周 乡镇 企业会　计 ，２ ０ １ ２（ ２ ０ ） ． 　或者注销财政补助结转 （ 结余 ）额度 ，会计分录如下 ： 　　 ’Ｂｕ ｓ