中外总会计师制度比较

在我国，不同的单位对企业财务负责人职位的称谓不尽相同：没有上市的国有大中型企业普遍设总会计师；由国有大中型企业改制上市的公司，一般也设总会计师；民营和其他类型的上市公司一般设财务总监；有些民营上市公司只设财务部经理；还有一些具有国际化背景的海外上市公司与国际接轨，设首席财务官(CFO)。本文试图比较分析我国总会计师与国外CFO在地位、职责。权限。任职资格及管理等方面的差异，对我国的总会计师制度建设提出合理化建议。

一、总会计师与CFO在企业中的地位比较

1.我国总会计师在企业中的地位.《会计法》明确规定：国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设总会计师，总会计师的任职资格、任免程序。职责权限由国务院规定。根据国务院颁布的《总会计师条例》，企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名，由政府主管部门任命或者聘任。现行法规对总会计师的定位是：单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人的工作，直接对单位主要行政领导人负责。也就是说，总会计师代表企业管理当局，是经理级财务管理人员。尽管新颁布的《企业国有资产监督管理暂行条例》明确提出了总会计师是企业负责人之一，但在现实中，总会计师的地位现状还是令人担忧的，似乎已经约定俗成，总会计师在企业领导班子排名中居于末位。即使已享有领导班子成员待遇的党员总会计师，往往也不能成为党组成员，而且有的还把总会计师置于副总经理的领导之下，造成总会计师地位的尴尬。如果配备的是副总会计师，其地位还不如财务部门负责人。

2.国外CF0的地位。在西方企业里，CFO一般由首席执行宫(CEO)提名，董事会聘任，对董事会负责，在企业的行政体系里是仅次于CE0的第二号人物。由于CFO对公司财务报表的质量和财务控制负有委托责任，通常在董事会中占据一席之地，与CEO、首席运营官(C00)一起成为董事会中不可或缺的三个内部人，即使在较小的公司，也能列席董事会会议，提供有关决策需用的财务信息。在一个集团公司结构中，母公司所有的财务部门主管均对CF0负责，并向CFO汇报工作。尽管不同企业的组织结构千差万别，但子公司层次的财务负责人均直接或间接地接受母公司CFO的领导。

二、总会计师与CFO的职责，权限比较

1.总会计师的职责与权限。

(1)职责。总会计师作为单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大经营决策活动，是单位负责人的参谋和助手。根据《总会计师条例》的规定，总会计师的职责包括负责组织的工作和协助参与的工作两个部分。但在实际工作中，我国大部分总会计师的主要职责是：①完成利润。对于上级主管部门或母公司下达的年度利润目标，总会计师必须组织企业采取措施，确保完成目标。②应付检查。随着国家监管力度的加强，企业所接收的来自外部的监督检查越采越多，应付检查的任务往往落到总会计师头上。③承担风险。在经济转型时期，企业面临较大的经营风险，由于总会计师在企业财务管理中的重要地位，使得他们在资产。投资和资本运营等方面承担着与一把手同样的责任。当企业在以上方面出现问题时，最终被“打板子”的往往是总会计师。

随着国有大中型企业改革的推进，以及企业在国际资本市场上融资的增加，一些具有国际化背景的企业，特别是网络公司与国际接轨，设立了CFO，代表投资方利益对经营层进行监控。这些企业的CFO职责主要包括：①审核企业的重要财务报表和报告，并与CEO共同确认其准确性后上报；②参与制定企业的财务管理规定，监督检查企业各级财务运作和资金收支情况；③CFO与CEO联签批准董事会规定限额范围内的有关企业经营性.融资性、投资性，固定资产资金支用和汇往境外资金及担保贷款等事项；④参与拟订企业年度财务预决算方案；⑤参与拟订企业的利润分配方案或弥补亏损方案；⑥参与拟订企业发行债券方案；

⑦参与拟订企业所属部门或二级企业的承包方案；⑧审核企业新建项目投资的可行性方案；⑨每半年向上级主管部门报告本企业的资产和经济效益变化情况，对企业有关经营的重大问题及时报告。

我国CFO监控制度的特色是实行CEO与CFO联签制度。此外，CFO还必须定期向董事会全面地报告任职单位遵守财务会计及相关财经法律。法规的情况，及时向董事会报告任职单位所发生的对其财务状况、经营成果和长期发展等方面有重大影响的经济业务事项，如重要资产处理、重大的对外投资项目，合并。收购。经营方向的重大调整等。

(2)权限。根据《总会计师条例》的规定，总会计师的权限是：有权组织本单位各职能部门。直属基层组织的经济核算，财务会计和成本管理方面的工作；主管审批财务收支工作，除一般的财务收支可由总会计师授权的财会机构负责人或其他指定人员审批外，重大的财务收支，须经总会计师审批或由总会计师报单位主要行政领导人批准；签署预算。财务收支计划、成本和费用计划。信贷计划、财务专题报告。会计决算报表。涉及财务收支的重大业务计划，经济合同、经济协议等，须经总会计师会签；对违反国家财经法律。法规有可能在经济上造成损失浪费的行为予以制止或纠正，制止或纠正无效时，提请单位主要行政领导人处理；会计人员的任用、晋升、调动、奖惩应事先征求总会计师的意见，财会机构负责人或者会计主管人员的人选，由总会计师进行考核，依照有关规定审批。

而在实际工作中，总会计师的实际权限大打折扣。由于总会计师在企业领导班子中的尴尬地位，总会计师不能参与企业人事任免，不能参与企业重大决策的讨论协商，使其在企业中的实质性权利受到削弱和损害，造成总会计师责任大，权限小，权、责、利极不相称。影响了总会计师工作的顺利开展，使他们不能发挥应有的作用。

2.国外CF0的职责和权限。

(1)职责。CFO的职责范围因其所处的企业、地区或国家的不同而有所差异。在美国，CFO在设计和实施企业战略方面发挥着极其重要的作用，工作的压力主要集中在为企业寻求进一步的发展良机及相应的财务问题上。CFO引导股东价值创造，安排。设计公司的薪酬结构，并且与新的绩效考核指标联系起来，尤其是股票价格，基于现金流的股东价值创造在美国企业中非常常见。CF0在战略管理团队里所花的时间是最多的.参与兼并重组，制定战略计划。CFO作为企业最高管理层成员之一，面对充满竞争的全新环境，他们的职责已不再局限于财务筹划和会计核算，其主要精力放在有关企业生存发展的重大问题的财务决策支持和企业绩效考核、员工激励与企业风险控制等方面。他们要为提高经营效率提供重要的信息，与CEO一道规划并执行企业的战略。

一般来说，CFO承担的主要职责是：①设计合理的方案使股东财富最大化；②树立全球化的管理概念，创建一流的财务管理业务支持系统；③提出全新的财务理论，更积极、更主动。更深入地参与决策过程和战略管理；④安排。设计企业的薪酬结构，并且把它与股票价格等绩效考核指标联系起来。

在国际著名大型跨国公司中，CFO将其关注的焦点由交易的过程和控制转向提供决策支持和更深入地参与制定全球战略。普华永道国际会计公司曾做过一个题为“CF02000年调查研究”的项目，这一调查覆盖了300家世界性的跨国公司。结果显示，全球300家跨国公司的CFO均充分肯定了这一变革趋势，其中34%的被调查者认为，在过去的三年里提供决策支持已成为他们的首要任务，而74%的人认为在未来三年里提供决策支持将成为他们工作的首选任务。

(2)权限。CFO是由企业董事会聘任的，代表企业所有者(股东)对企业财务活动和会计活动进行管理和监控的企业高级管理人员，直接对董事会负责。CFO的权限由其在董事会中的地位和其在经营管理层中的

作用所决定。CFO代表董事会对管理层实施财务监控，他们一般是企业董事会下相关委员会的主任或主要成员。对于CF0这样的高层领导，由于其责任重大，相应的权限也相当大。

一般说来，CFO拥有以下核心权力：①是财务部门的最高首脑；②对企业投资具有集中的控制权；③对企业的信用风险和运作风险有独立的发言权；④有建立相对独立的组织体系的权力，以保障工作的独立性，但并不孤立于企业整个组织体系。

三、总会计师与CFO的任职资格比较

1.中国企业总会计师的任职资格。

《总会计师条例》规定，总会计师人选必须坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务，坚持原则，廉洁奉公，有较高的理论政策水平，具备本行业的基本业务知识，有较强的组织领导能力等。然而，在新形势下，以上总会计师的任职条件已不适应现代的要求。面对经济全球化、知识经济与电子商务等的冲击，当代财务管理的理论与方法已发生了巨大变化，需要总会计师在知识经济、金融、计算机网络等方面具备相关的知识，以适应新形势对总会计师的要求。

但在实际工作中，一些企业负责人把总会计师置于两个极端：当“摆设”，不讲究任职资格，连一天会计也没当过的人都可被置于总会计师的位置上；当“财权”的代表，选择“自己人”，并不去考虑其是否有资格和任职条件。

2.国外CF0的任职资格。

十年以前，国外的CFO一般都要求具有会计专业学历和实务经验背景。现在，由于CFO职责的扩展，CFO不再仅仅编写财务报告，更重要的是参与战略决策，因此对于CFO在会计资格方面的要求已大大降低，更加强调管理专业背景。在20世纪90年代，许多CF0逐渐脱离了财务工作，参加更广泛实用的商业培训。一些CFO成为战略计划师，在兼并活动中扮演重要的角色，有的掌管信息技术，有的设计复杂的财务仪器，有的甚至负责协调与投资者的关系.

从国外看，担当CF0的人大多是拥有多年在金融市场驰骋经验的人。在美国，优秀的CF0常常在华尔街做过成功的基金经理人，能够对世界各国的宏微观经济。行业以及具体企业做出经济分析。在《财富》500强企业中，35%的CFO是MBA毕业，获得注册会计师资格的CFO只占20%。

这种变化趋势给CF0制度带来的问题是：熟悉财务会计业务的CFO越来越少，由于缺乏基本的会计知识，CFO对付近年来遇到的许多挑战的能力受到质疑。最近几年，美国公司可谓丑闻不断，继安然和安达信事件之后，又出现了电信巨头世界通信公司、老牌工业巨人施乐各自高达数十亿美元的巨额会计丑闻。在每一起公司丑闻中，CFO都处于尴尬境地。CE0可以说：“我不知道发生了什么问题。”但CFO是财务调查的当然对象，无法摆脱责任。四，总会计师与CFO的管理比较

1.总会计师的管理。我国目前的总会计师管理体制比较混乱，主要原因是由于单位及企业设立层次不同，所有制和干部管理权限不同所造成的。《国有资产监督管理暂行条例》列出了由国资委管理的国有大中型企业和国有控股企业名单，进入名单的这些企业的总会计师由国资委管理；其他企业的总会计师，受干部管理权限的限制，有的归组织部门管，有的归人事部门管。这样会出现两条线管理的现象。·总会计师还有一个全国性的行业组织，即中国总会计师协会。其成员包括各单位的主管财务工作领导。总会计师、

财务总监以及财务部门主要负责人，目前总计有三万余人。从现在的情况看，协会并没有起到管理总会计师的作用，只是提供了一个总会计师交流的平台，其作用还有待于进一步拓展。

2.CF0的管理。一些发达国家都成立了CFO的全国性的行业组织，并且有的已发展成为跨国性的组织，每个国家的CFO在全球范围内寻求发展，都希望自己的CFO组织成为全球性的。国际上目前比较权威的CFO的世界性组织是财务官协会国际联合会(IAFEI)，其宗旨是促进全世界会计人士在财务实务方面的广泛理解，并加强他们之间的国际协调和进步；为会员和对此感兴趣的教育工作者在国际财务问题上提供咨询服务；加速货物。服务和现金在全球范围的流通。为了更好地实现上述目标，(AFE(将采取任何可能的、适宜的行动，努力促进全球财务实务中的道德建设。

在美国，企业会计师的行业协会有两个：一个是管理会计师协会(IMA)，另一个是首席财务官协会(FEI)。IMA对会计资格进行管理。FEI是一个跨行业高级财务管理人员的职业组织，是管理CF0的行业协会，它设立了会员标准、道德规范、交流机制等，发展到目前，拥有91个分支机构和15000名成员。FEI向其成员提供很多有价值的服务，例如建立成员网络联系、对新问题进行预警。提供今人以及职业发展机会和推广服务，主要成员有企业CFO。总会计师。财务执行官、税务人员。金融以及会计从业人员，其中也不乏有很多助理总会计师、分支机构的CFO或会计师。助理财务执行官。税务执行官和CEO。

五、关于我国建设总会计师制度的建议

1.适应节场经济发展的要求，进一步完善立法，对《会计法》、《总会计师条例》进行补充和修改。对《总会计师条例》的修改和完善必须体现以下原则：①与《会计法》，《公司法》等最新法律规定相协调；②充分体现与时俱进的精神，推动制度创新；③提高可操作水平；④扬长避短，保持权威性。还有一点值得注意，过去的法规更多的是针对国有企业，现在必须换一个角度，就是要面对所有的企业，以便对企业最高财务管理人员的职责、权限，任职条件、考核任免等进行统一的规范和管理。

2.进一步规范企业法人治理结构，提高总会计师在企业法人治理结构中的地位。在我国现代企业制度建设中，仅仅明确“总会计师是行政领导班子的成员”是远远不够的，应当把总会计师制度作为规范现代企业法人治理结构的重要内容来抓，提高总会计师在企业中的地位，使总会计师按法定程序进入董事会，由董事会向企业委派总会计师：总会计师以其独有的财务视角参与企业重大的经营决策，成为企业负责人真正的决策助手。

3.要把各项法律法规赋予总会计师的职责落到实处。首先，企业的负责人要从思想上认识到总会计师在企业管理中的重要性，要认识到总会计师是推动企业变革和创造价值的主要的实施者，可以说一个企业的总会计师能发挥多大作用，这个企业成功的几率就有多大。其次，要从企业的职能划分上为总会计师提供广阔的舞台。《总会计师条例》规定，凡设总会计师的企业，在企业行政领导成员中,不设与总会计师相重叠的副职。而在现实中，设总会计师的企业，往往设有一名主管经营的副职来主管财务工作，负责原本属于总会计师职责范围内的事情。职责的重叠设置，导致总会计师既不能对上负责，又不能对下负责，发挥不了应有的作用。最后，坚决取缔副总会计师。总会计师是行政领导班子的成员，可以参与企业高层决策，掌握全面的经济信息；而副总会计师不是行政领导班子的成员，进不了企业领导决策层，也不是财务部门负责人，处于企业行政领导副职和中层干部之间，地位不上不下，不参与有关企业经营发展的决策，又不能发挥在财务会计方面的职能，不可能起到总会计师应有的作用。

4.总会计师要不断提高自身素质。首先，总会计师要有良好的职业道德，要讲诚信，这是最基本的也是最重要的。其次，作为企业的管理者，总会计师自身的管理素质非常重要。良好的管理素质包括人际交往能力、团队工作能力，分析解决问题能力、推理能力。领导潜能。语言沟通能力等。最后，作为企业最

高管理层成员，总会计师还需要有创新精神。总会计师既需要严谨务实的工作态度，更需要创造性地开展工作。在严峻的竞争压力下，总会计师要通过不断学习，建立自己的经营理论与价值观，为企业提供决策支持，激励他人工作。

5.加快总会计师行业组织建设，建立总会计师资格认证制度，走职业化和市场化道路。由于总会计师职位在企业治理结构中的特殊地位及其在国企改革中所承担的特殊社会责任，政府和行业协会应该尽快建立起总会计师职业的管理规范。专业准则等一系列制度体系，这也是总会计师行业管理的发展方向。我国总会计师职业的管理应借鉴西方发达国家的经验，充分发挥中国总会计师协会的行业管理职能，让它在建立总会计师资格认证制度。严格行业准入。推行职业能力评价和继续教育等方面发挥更大作用，使之与政府外部管理有机结合起来，促进总会计师职业在职业经理市场中的培育和发展。