施工企业"营改增"后税负影响及对策研究
嚣 设
成本进行计控制除。此外以,企业 还该应设 计环对节出现 中
的计变设更 方面进行格严控 制,设变计更接影直到了响成本变的 化。j
一情 况般下,由于 间时较仓为 促,导设计致 来的图纸出易出现容
i设
与规划要求不相计符、设计较为 糙 粗问题 等而。且, 施 工过 程需要大量 的设中细化及计设变更计, 而设变更又计导致将工施 进
度、材料更 变工艺、变改等 许多节环 的造 上涨价工期延及后。 因 ,此 企在设业变更时 计 必须对,工程响影大较的计变设进更行论 证,
施工业 企 “营改增" 后 税负影响及对策研 究
卢华
并
严监格和督制变更数控量 。 ( 3 ) 态动成管控。本成本管控角从度 企业, 可以别分设与置 i 企 业理管平相水匹配 的“ 预 指警标 和 “ 强控”标指 ,”有管效理
一
每中二 局集铁团有 限公 司
【摘 耍】 营改增“”是当前制税革改重点的也是保,经障 济
个合 同变的与更付问题超 。 4
. 化营强环销节的成本控 制
转
发变 方式展重要的举措 “。营 增 ”在改 试 点区和行业域成熟后 i 将 全 在全 行国 业 施 实, “ 营 增改”后 会将 对 工 企施业 生 产经 营 管
企
业应该充分利有 用限项的 资目 ,源其投入到营把销道中渠 , 理 等产 生 重大 影 响。本 文简 要较比 了 营业 税与 增值 ,并税 按照 工 保确企业能够现精实 细 化的渠营销 道,从 而最在程大度上建设使 j程 造价 “价 税分离” 案方分 了析施工 企业 “营 改 增” 后 税 前负 况 , 情项
收 目 获最 利 大 益。
提 出
了 营“增改后”工施业企应发 票管理在、物 设管理、包管分 1 )(销 区营化域在 。销营介类 媒的选择上型,由于 地各 区的 理等 方面要取采的相 应对措施。 策 际实情不相同,况 以所 品产之间存在也异性 差。客户而接产品 【 关受键词】 工施业企 ;税收划 筹 ;改增营 和媒 体的推广 方式 有各 同不,此因消费的行 为特 也征存差异在。 部媒分体广的告应 响低率下,而部分 则高。较所 以企,业应 因 该2 0 1 1 1 1年 月财政,部、家国务总局税正式布了发 《 营税改业 制宜 地因, 人而异 ,选择适合的媒介平 台避,免单一的 择选某一i 增值税征试方案点》 决,定从2 0 1 2年 1 1日月在起海部上分区 种手段地或体媒。 和 行业试点 ,启开了一轮新的税制转轨 。2 0 1 4铁年运路输和邮 业 2 ()对 户客进精行的细划。分针客户对有 具的不性别、同 年、 龄 服政务、电信业
业相纳继入试点, 业内 士人计 预2 01 5 年服务业 、 职等业行进类 分精准 的,断判客群体户 ,确保能通过够适的渠合 建 筑业 、 房地产业、金 融将业被入纳试点 可 以预见 。“,营 改增 ” 将产品的亮点道和点卖正确传地给 达 目客户群体 标。 i 对筑业建下 的施企工业而 言 影,响常广非 泛 涉,到及业企组架构织、
3 ()广告语 的合选理择。于对在潜户客多较地 区,采的用容 管控 方式 、盈模利式 、财管务理、 算核处 、理 务税筹等划。文本 “ 营就
易
被接受的其销售道渠,并设计 与楼盘点相出 符广告语 ,把的 多 改 增”施后工业税负影响企其及策做对简一要析分 方面的亮 点整 为单合一的集 中 化卖。点于对断广判告 的效果方法 ; 业营税增值与税析
简
一、
说来,最为 重 的要是就到对率访的观察和 析分,企 业可 通过对 i以
全各省国有关数据 的统市计分析行情。
一
来 “改营增 是 “ 营业税改”增值”的税称简, 是当 下税改革的制 个热 门题话 是未,来几税制年改革的 导主基调 也是,简化 制税
( )4口碑的叠 。加业企该对 应推广传 宣和 碑口给予重 。据视j 减税 轻负的一项大重革 变。我国行 的流转现主要税 以增是税值和 在第 有 资关显料示 营销, 中为最良好的传播 式为方E 碑l使,老客户带 营 业为税,主在造业制的货物 产环生节, 主征 收增值要税;
新客动。户因 此企业,要需 对有 的老已客户 资进行充分整源合 三和产的业劳流动务节环 主要征,收营业 。税 是征税范围 不同。的业税营的 征税 范围括 包 :提供税劳 应 挖掘。
一
;
( 5 )注跨重部门间 协调的作。合营销成在控本 制阶段,企业
务、转 让无形资或销售不动产 ;产增 值税征 收范 围包 : 括售货 销
不
要依靠仅销营人员进行产 品销 售还且还需,各相关要 部间进门 物应、劳务 、税 进货物。口二是征收 税率 不 同的。增值税 通按 常不 同品商设 置 同税不目 和税 率,基本其税率为 71%, 另低税有 率 行协调 合配。如例企,需要业按工程节点、营照销节点等面 方的i 1 %和3税率 零 ;营业则按税不 同行设业置税 目 税率和 , 其施 中工
不
同而 合理组、织展开营销 推的广活动 ,从而避 工免和程销相
脱营 节导,营致费用销增的加 。 总 之 ,在新形势 下,房地产的竞争 日激益烈。 业应该企强 加 成本控对的力度 制采取,效有 措的施处成理本控 中的问题 ,制确
企
业 %3另有 5 %,到20 %等的不税 。率是三计
税依据不的同。 营 税业的税 计依据 为种应税劳务收各入的营额 业无形、资产转的让
额、
动不的产售额 销( 可统为称业额 )营; 增税是值商以品( 应含 税劳 务 ) 在流转程过 中生产的值 额增 为作计依税据。四是计税 的成保控本制的管理工能够全面作而有效的开 ,从展实而房现产 地方法 不 同的。增值采税税用抵扣 ,款即纳税应 额=销税项额进 一业的企济效益和社会效经益 。 税项 ; 额而业税营实比例税行,率 即应纳税 =额业营 额适用税率。 综上可以看出, 增值 税间接税为、 价外 税税,负转嫁程度 高; 考参文献 营:业为价内税税以业营收作为课入对象 ,税具有一直接定税的 特.
【1 ] 广邢玲. 试析 新 势 下形 地产房 业企 本成控 制 J I] .城 市 设建理论 研 究,
2 0 1 2, 4 ( 53 : 5)2 ~ 53
;征, 负相对难税以 转 ,嫁复征重 税也这种 营业与税 全的额税方征 式 相 关。以对上 两的对税 比析 ,分反映了 营改“增” 的行 可 性 ,行进 营“改”增后前负税析 的理分论依据所。在
【
2 】 洪伟马. 房地产企业 成控本制的 全过程控研究 制Ⅱ] _城市建设 论 理揭示 重复了税、税 征负不衡现状均的部 分原因 , 也对施是企工业
研究 ,2 103 , 6 7() : 3 6 3—7
:
[ 3 ]刘秀 丽. 新形势下房 地企业产资金管理 成本控与研 制究 Ⅱ ] .代商 现 业,
2 10 ,25 (3 0 ): 83 -8 4 ;
、二工企施 “ 业改增”营前税负后分 析
建标
造【 02 14 5 1 号1 文《建 筑营改业建设工程增计价规则整
调1
9 2中 国 贸经
F
i n an ce n adT a 财x 税 研究
施实案方》的 定规,根据 值增税税要求 ,制用 采“ 税分价离” 的 要 “ 被低降 ”须必采取要一重大些的革,不改再沿能营业税税 袭原 则,调整现行设工程计建规价 则即,将 “含 值税增税 金”整调 制环境下的管理行 为 。
为
“含增值税不税金的”计算则 规具体而言。 人工,单不需价调 ,整 材料 单价需对项各进项额予税 以扣除,机 械班台价单中 除安拆 费、
兰、施工 业 “ 企营增改”后应对举措
“营增”改的要 主的目是在于化税简制 降低税负,论理上设 人计工 、税费费不予 扣进项税外额 ,其他费按适用用税率扣除项 进“ 被低 ”降 ,际实中可 “ 被能高提”。施 工业在 “ 营改增”企要想
后额税; 企 业管理 费中办公除费 、固定产资
使用费工、用具具用使费、 取 得体整税 负的低降 和企净利润业的增 加笔者,为可认 从以以 下检试验 费验等 4项内 容所包 的含进税额项予扣应除 ,其他 项容 几个方面内采相取应策对。 不做整。调 J 要1高度视重发管票,理别是材料特票发设和备发管票理 按照上 “ 述价分离 ”方税案实施程项工目造 价 “营 增改改” “ 营改 增 后发票对”税务于关 、承包机 、分包方方及应供而 商 革 后增值,税进项税额其及 加等税附费被离剥出 单 价工,造程 价 言就,再不 一个是“ 有可无 ” 、“ 可可可假真的事情” 它关,税
组 乎成= 不增值含 进项税税额 税工程 造价 ( 1+ 1 1 )% 基。上于调述 务关的机税征收款,关 乎承包 方的税 ,负乎关分包方及应商供的 方案 整,为 更了好 说明的工施业 企 “营改增前后”负变税化情, 况 益。收 增税实值行进销抵扣 ,应交 值税额增 销=税项额 一 进项额税 ,票以控是税其税征管 款税、源控的显著特制点 ,无不票以抵可 ; 通过扣一例个来予以子测算析分 。
营改增”后发
票例: 甲 工施企业 ( 改适前用营 业税税 率 %,改后适用3 增值 之增加税发票值涉风税险巨 ,违规处罚大严格 ,“管 是理其重极要。此对施工业应企取一采是定增值制税 票管发理 税税 率1 1 ,%不均虑附加税 考 ; 费企业所税率得2 5%; 不考其
虑 税费 ) ,改前实现 营业 他入收 (含造税 ) 价 0 1 0万元0 ,后实现改 营法办 ,二使是用 “价竞合税 ”方式的规来对材料范、 设备及租
赁
业收入( 含税不造 价)9 05 万 ,元其 他据数如 表所示 中假设。 进 :供应 商的票发理管 ,三是利用合 约同定 的段手强化发票在业务 来 税额 只项考虑材料费机械及费 ,用税率适1 7 ,%他其费用不考虑 ; 结、算价款付 支的中用作
。改(后1 )改、后(2 ) 、 改( 后3 、)后(改4 ) 取得 进项额分税别 为: 1 0 0% 、
8 0
、6% .85 %、 O 6%税。测负表算下如 :
工程价价税分造 离税负 算表测 序
号
1 2
容
含内税造 价不含 造价
税改
前
1 0,0 0
改后 f
l 1 1
后
9改0 5
90 5
3
4 5 6
人
工费( 2 %) 0
料材费 f 55 % ) 其中 : 进税额项 ( 1 7 %) 机械费 ( 1 %0)
2
0 0
550
2
00 4 7
0 8 0
20 0
4 7 0 8 O 8 5
2 .要 高度视重
物设理管 尤,是材料其采购及设购备管理置 材料和机费 械费按 上例的测算 造价占6 5 %,在程工价造 价“ 金 额单位: 元 万 税分离”的 情下形 ,销税项 是基本上 额以确可 定的,购物资买设 后改圆 改后曲 备 生发 进行税额 的理, 当所然就成 影为 响负和税收 益的最要重因 素 对。此工施企业应取采一是料材中采集购应供 二是设备,集中 置 购和租 。材料赁中采购供集一应面方以取可得对较低 的采购 相9 0 5 90 5 价 格, 获得采购益 ; 收另一方面可很好以的选符择合件条的 应商 ,供 2 0 0 o 2 o并很 容易得取扣抵发。票备 集设购置中和 赁一方租可面以 降设低 4 0 7 4 7 0 备 购成置 本其进项,税款还供可扣 抵;另一 方可面 以设备为集 中 8 0 8 0 8 5
85
1
00
8
5
控管创造条 ,件提项 高目工的机施械作业份化额 。材设备集 料 中 管控还涉会及采到购式选方择,采 购交易 “ 的三流致一” 是否, 组
8 7
其中I 进项税额: ( 17 卿 他其接直费( 5 %) 现 场费 经 5(% )销项税
额( 1 %) 1 进税项 (额可 取以得 ) 进 税额 项(无 取得法 ) 应流转税缴 3 0
15 5 0 50 5 0 5 0 l
0 0 5 9
1 5 5 0 5 0
1 0 0 7 6 1 9
15 5 0 05
1 0 o 56 3 03 5
15 5 0 5 0
1 00 5 7 3 8 4
3建设备租赁司公等 。 3 .要度高视分包管理,主要重是工分包程和务分劳包理 施管企业承包工工程 目项后,一 般都 要采是用工分包 程劳和 务分 包的 式 方才能够,成完工程项 建目。但 是 设前目包方属分于 挂靠式 的 “ 包工形”头多 ,居身自法无具外出开经营税管收理证 明,
不能 够项在目 所在税机关务进行务登记税 ,有时还不 能签合订 法
9
0 11 1 1 2 13
5
2
4
1 4
15 1 6 7 1
利润
额总
业企得所税 2 (5% ) 净利 润税总额
金2
0
5 1 5 35
5
0
1 2 3 81 7
3
8 1 3 2 23
2 0
5 51 4 0
1 2
3 9 64
有 效分的包合同, 基 于述上原因, 能开具够分发票的分包包方很少 。 “ 改增 营 ”施工企业对后程工包分劳和分务如包加以不改变和规 , 范 将 使得 大量包工分
程价款法开无应税发具票 ,就也无 法得进项取 税额。 此施对工企应业采一是取应该选择具一备般税纳 资格人的 建筑包分作商分为方 ,包衡平自 税身 负 二;是选择具备资 质的劳 务 分包商 采, 劳用务承包或序工承 ;包三是可以组 劳务 班组 建
1 承 8
负税 率
3 . O5%
1. 88%
3 5 %0
4 .4 1
5% 0 8.%
净
润 利 l万元 5改 后, 负分税 别1 . 88 %、3. 5 0 %4、 . 14%、5 . 0 8 ,%
从
上表 以可出 ,看在上述设情假况 ,甲下企业改前负税3 5 .、% 包 工施劳 务业 。 作总言而之 , “ 营增”对改工企业施说,带来 的变来是 革巨的大,
净
润 利 3万8元、 3万2 元 1 、万5元 、万元 9 改后;( 1)、改后 ( 2)、改 既难得的是遇 ,机也是严峻 的 挑战 其影 ;也是响多面 方的,及涉 后 (3) 、后(改4 ) 负降低 税 .1 62 %、平持、增加 0 . 9 1%增、加 1 5 . 8%; 企与业市场境的环接对 、内部理管式方革 、商业变式的模选择等 。 净利增加润 23 元 、增加 8万 元、万万元0、减 6少元万 结。分果 本文仅 从负影响税的角度, 了作个简一 单的究。如何才探把能 握
别
:为 后( 改 1)全额取 得 进 税项额 ,净利 润 加增 ,负税降 低;改 后 好机 ,战胜挑遇 战, 造业绩创 降低,企 的税业水平 ,负升企提业
(
2 )取得 08 的%进项税 ,净额 润增利 ,加税负 持 ; 改后(平3 ) 取 得 盈 的利额 ,是份个十一值分思得 、考探究和实 践的大重题。 6课 . 58 %的 项税进 ,净利额润平持 税负,增加; 后改 (4) 得取6 0 的%
进项 税额 ,利润减净少, 负税加增 。 参 考文献: 综 上分 ,可 析明显以 的看出,在 “ 税价分”模式下离, 理从 【 1] 马凯 浅析 我国将 即实行 的值增 税革 卟改商 文化 ( 上业半月 ) 论上言 而 ,工企业在 “ 施改增 ”营后税负 可 “ 能提高”被可也 能 “被 2 0 12 1 () 降低 ”。 直其接的因原是得进取税额 项多少的决定 的间,的原接因 l 2 l 严仿棕 . 国我增值与营业税税并征探 析 盯】商业会 计, 0 2 11 2 (4 )
实
际上 是和业企管理方式 、 管理手 、段 项 管目模式等控密相切关的 ,
【3 ]胡根 荣 流税转转 Ⅱ型 】l 理财新, 20 1 ( 11 2 )
C hi a n bus i n e s su d pa t
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