浅谈辅助生产成本费用的核算与控制2

浅谈辅助生产成本费用的核算与控制

（渤海船舶重工有限责任公司财务处）

摘要：辅助生产费用是企业产品生产成本的重要组成部分，辅助生产产品和劳务成本的

高低对企业产品生产成本的水平有着较大的影响。采用合理的分配标准和方法及时地组织生

产费用的归集与分配，对于正确计算产品生产成本，有效控制成本费用开支有着重要意义。

一、辅助生产费用核算的特点

辅助生产是指为了基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产

和劳务供应。

二、辅助生产费用归集与分配

（一）辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置

（二） 辅助生产费用的分配

辅助生产费用分配的方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法、、计划成本分配法、

顺序分配法。以某企业为例，介绍通常采用的两种分配方法。

三、辅助生产成本控制

（一）制定成本标准。

1、计划指标分解法

2、预算法

3、定额法

（二）监督成本的形成

（三）日常成本的控制

1、材料费用的日常控制

2、工资费用的日常控制

3、间接费用的日常控制

4、及时纠正偏差

结论：企业对于辅助生产费用的核算，是根据自身因素来确定采用上述两种核算方

法来归集和分配，对企业控制成本降低费用十分有效。而对于辅助生产费用的控制与考

核，为了逐年增加企业经济效益，他们则采用多种形式，在实践中摸索出了对本企业行

之有效的办法，使企业真正达到控制成本提高效益的总体目标。

关键词：辅助生产 辅助生产费用 辅助生产费用分配 直接分配法 交互分配法

辅助生产成本控制

辅助生产费用是企业产品生产成本的重要组成部分，辅助生产产品和

劳务成本的高低对企业产品生产成本的水平有着较大影响。采用合理的分

配标准和方法及时地组织辅助生产费用的归集与分配，对于正确计算产品

生产成本，有效控制成本费用开支等都有着重要意义。

一、 辅助生产费用核算的特点

（一）辅助生产：是指为了基本生产车间、企业行政管理部门等单位

提供服务而进行的产品生产和劳务供应。

（二）辅助生产车间的类型

1、辅助生产有的只生产一种产品或提供多种劳务，如，供水、供电、运

输等辅助生产车间。

2、有的则生产多种产品提供多种劳务，如，从事工具、模型、修理用备

件的制造以及机器设备的修理等辅助生产车间。

（三）辅助生产费用和辅助生产成本：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用被称作为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。

（四）辅助生产费用的核算

1、辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。

2、辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生

产产品和劳务成本计算的过程。

3、辅助生产费用的分配是指按照一定标准和方法将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。

4、

二、 先归集后分配，是为分配做准备。 辅助生产费用归集和分配

辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。辅助生产成本帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，帐中按成本项目

或费用项目专栏进行明细核算。

（一）辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置

1、辅助生产车间对外提供商品产品且辅助生产车间的制造费用数额较

大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用——辅助生产”帐户单独归集，月末再将其结转至相应的辅助生产成本帐户，从而计入辅助生产产品或劳务成本（辅助生产成本明细帐按成本项目设专栏）

2、辅助生产不对外提供商品产品且辅助生产规模很小，制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用——辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户（辅助生产成本明细账按费用项目设专栏）。

3、归集在辅助生产成本科目及其明细账借方的辅助成本，由于所生产的产品或提供的劳务不同，其所发生的成本分配转出的程序也不一样。提供水、电、气和运输、修理等劳务所发生的辅助生产成本，通常按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间进行分配。分配时，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入基本生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等帐户的借方或在结算辅助生产明细账之前还应将各辅助生产车间的制造费用分配转入各辅助生产明细账，归集辅助生产成本。制造工具、模型、配件等产品所发生的成本应计入完工工具、模型、备件等产品的成本。完工时作为自制工具或材料入库，由“辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转入“低值易耗品”或“原材料”等科目的借方。

4、辅助生产车间相互提供劳务

辅助生产提供的产品和劳务，主要是为了基本生产车间和管理部门使用和

服务的，但在某些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况，例如，供水车间为供电车间提供汽取暖，供电车间为供水车间提供电力，这样为了计算供气，就要确定供电成本，为了计算供电成本，又要确定供气成本，这就需要将辅助生产成本在各辅助生产车间交互分配。

（二） 辅助生产费用的分配

辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用分配的方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法、顺序分配法、计划成本分配法。以某企业为例，他们通常采用交互分配法与计划成本分配法来核算辅助生产成本。

例:某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元，

各辅助生产车间供应劳务数量见下表：

辅助生产分配表

1、交互分配法

辅助生产部门的产品劳务交互分配，就是在一些辅助部门之间存在相互

提供服务的情况相互分配成本的问题，为解决这一问题，通常采用交互分配法。需进行两次分配

（1）、对内分配（交互分配）

以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内

部分配。

费用分配率=待分配费用/辅助生产劳务总量

（2）、对外分配： 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部耗用

的劳务量为依据进行对外分配。

费用分配率=交互分配后的实际费用/非辅助生产部门耗用的劳务总量

交互分配后的实际费用=交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分

配转出的费用

交互分配 对外分配

辅助生产费用分配表

（3）、帐务处理：

会计分录如下： 交互分配

借：辅助生产成本---供水车间 1176.52

---供电车间 989.10

贷：辅助生产成本---供电车间 1176.52

---供水车间 989.1

对外分配

借：基本生产成本---甲产品 4548.78

制造费用 6331.26

管理费用 1621.95

销售费用 603.02

贷： 辅助生产成本---供水车间 4272.42

供电车间 8832.58

采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了结果的正确性。但由于各种辅助生产分配率进行两次分配，因而增加了核算工作量，交互分配的费用分配率（单位成本是根据交互分配前的待分配费用计算的），不十分准确。为了弥补其不足，某企业的费用核算还采用计划分配法。

2、计划成本分配法

计划成本分配法是指在分配辅助生产费用时，按辅助生产车间提

供的产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量计算各

受益单位应负担的辅助生产费用的一种辅助生产费用分配方法。根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，为了简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减制造费用或管理费用。

计划成本分配法计算公式为：

受益单位应负担的(产品)劳务成本=耗用(产品)劳务的数量×该

(产品)劳务计划单位成本某辅助生产车间成本差异=该辅助生产车间实际总成本-该辅助生产车间计划总成本

辅助生产车间分配给某受益单位辅助生产费用＝该受益单位耗

用辅助生产车间产品或劳务数量×计划单位成本

辅助生产车间实际成本＝该辅助生产车间归集入帐的费用＋该

辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务数量×其他辅助生产车间计划单位成本

辅助生产车间计划成本＝该辅助生产车间提供产品或劳务总数×该辅助生产车间的计划单位成本

辅助生产车间成本差异＝辅助生产车间实际成本－辅助生产车

间计划成本

采用这种方法，企业、车间辅助生产费用实际成本比较稳定，计划成本比较准确作为前提条件，否则就会影响分配结果的正确性。 采用计划成本分配法分配辅助生产费用，不是在辅助生产车间的实际费用结算后在进行。计算过程比较简便及时。各辅助生产车间只需掌握其耗用其他辅助生产车间的产品或劳务的数量及计划单位成

本，就能计算出其应负担的辅助生产费用，从而确定期实际成本，通过对各辅助生产车间实际成本与计划成本之间的比较分析，还可以考核各辅助生产车间的成本会计计划执行情况。由于辅助生产车间的实际成本与计划成本的差异一般全部计入管理费用，各受益单位所负担的辅助生产费用都不包括辅助生产车间的成本差异因素，因而还便于考核和分析各受益单位的成本变动的原因，有利于分清企业内部各单位的经济责任。但是采用此方法，如果计划单位成本制定的不准确，会影响到辅助生产费用分配的准确性。因此，该企业加强计划管理，计划成本制定的比较准确。

特别是在市场经济条件下，组成产品成本的材料、燃料等直接材料和间接材料受市场供求关系影响，在经常的发生变化，这样一

来，由于价格因素的变化，往往使计划成本处在经常的变化之中，它和实际成本之间的差异变化也就在不断的增加或减少，已就是说实际成本和计划成本之间的差异经常处左变化之中，该企业的办法是把产

生的差异由各受益单位和部门共同承担。计算一个计划成本差异率，然后利用计划成本差异率分别乘以分配给各受益对象的计划成本

额，计算出各受益对象应承担的差异额，最后把计划成本额加上分配的差异就是各受益对象的应分配的实际辅助生产费用的数额。

计划成本差异率＝计划成本差异额/计划成本总额×100%

各受益对象应负担差异额＝该受益对象计划成本额×计划成本差异率

各受益对象分配的辅助生产费用＝该受益对象计划成本额＋各

受益对象应负担的差异额

通过计算计划成本差异率，分配实际成本与计划成本差异额，使计划成本差异分配到各有关的受益对象之中。使成本计算更准确，并且保证了收入、成本费用之间的配比关系。也使计划成本分配法分配辅助生产费用不再受价格变动等客观因素的影响，实际工作中保证了利用计划成本法分配辅助生产费用的正确性。从而保证了成本计算的真实性和可靠性。也便于不同时期成本的对比分析，为加强企业的成本管理提供真实可靠的会计信息。通过对各辅助生产车间实际成本与计划成本之间的比较分析，还可以考核各辅助生产车间的成本会计计划执行情况因而还便于考核和分析各受益单位的成本变动的原因，有利于分清企业内部各单位的经济责任。

三、辅助生产成本控制

辅助生产成本控制与生产过程中的总成本控制是大致相同的，在

生产成本过程中的成本控制，就是在产品的制造过程中，对成本形成的各种因素，按照事先拟订的标准严格加以监督，发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而使生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限制在标准规定的范围之内，辅助生产成本费用也同生产成本控制一样，结合某企业实际，基本工作程序如下：

（一）制定成本标准。成本标准是成本控制的准绳，成本标准首先包括成本计划中规定的各项指标，但成本计划中的一些指标都比较综合，还不能满足具体控制的要求，这就必须规定一系列具体的标准，确定这些标准的方法大致有三种：

1、计划指标分解法。即将大指标分解为小指标。分解时，可以按部

门、单位分解，也可以按部门性质不同、成本切块形式不同进行分解，若更细致一点，运输部门还可以按单车进行分解。比如：制定单车油耗标准。

2、预算法。就是制定预算的办法来制定控制标准。我们公司基本

上是根据季度的生产销售计划来制定较短期的（如月份）的费用开支预算，并把它作为成本控制的标准，由成本科跟踪考核，同时制定和执行奖惩方案，年终通过绩效考评。采用这种方法特别要注意从实际出发来制定预算。

3、定额法。就是建立起定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控制标准来进行控制。在企业里，凡是能建立定额的地方，都应把定额建立起来，如材料消耗定额，工时定额等等，实行定额控制的办法有利于成本控制的具体化和经常化。在采用上述方法确定成本

控制标准时，一定要进行充分的调查研究和 科学的计算。同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系（如和质量、生产效率等关系），从完成企业的总体目标出发，经过综合平衡，防止片面性，必要时还应搞多种方案的择优选用。

（二）监督成本的形成。这就是根据控制标准，对成本形成的各

个项目，经常地进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等，所以，成本日常控制要与生产作业控制等结合起来进行。尤其是成本控制，不仅由财务部门一家来事后监督，重要的是各部门，尤其是计划部门、生产部门，都应安排专门人员跟踪控制标准的修订和执行情况。

（三）日常成本的控制

1、材料费用的日常控制。制造企业车间施工人员和技术检查员要监 督按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况，不合要求的不能开工生产。供应部门材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、补料、退料等制度的执行。生产调度人员要控制生产批量，合理下料，合理投料，监督期量标准的执行。车间材料费的日常控制，一般由车间材料员负责，他要经常收集材料，分析对比，追踪原因，并会同有关部门和人员提出改进措施。

2、工资费用的日常控制。主要是生产部门工薪核算员（统计员）对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、

津贴等的监督和控制，此外，生产调度人员要监督生产内部作业计划的合理安排，要合理投产、合理派工、控制窝工、停工、加班、加点等。车间工薪核算员（或统计员）对上述有关指标负责控制和核算，分析偏差，寻找原因。

3、间接费用的日常控制。车间经费、企业管理费的项目很多，发生的情况各异。有定额的按定额控制，没有定额的按各项费用预算进行控制，如采用费用开支手册、企业内费用券（有叫本票、企业内流通券）等形式来控制。各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并提出改进意见。

上述各生产费用的日常控制，不仅要有专人负责和监督，而且要

使费用发生的执行者实行自我控制，还应当在责任制中加以规定。这样才能调动全体职工的积极性，使成本的日常控制有群众基础。

4、及时纠正偏差。针对成本差异发生的原因，查明责任者，分别情况，分清轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行，对于重大差异项目的纠正，一般采用下列程序：

（1）提出课题。从各种成本超支的原因中提出降低成本潜力大、各方关心可能实行的项目。提出课题的要求，包括课题的目的、内容、理由、根据和预期达到的经济效益。本企业绩效考核属这一类。

（2）讨论和决策。课题选定以后，应发动有关部门和人员进行广泛的研究和讨论，对重大课题，可能要提出多种解决方案，然后进行各种方案的对比分析，从中选出最优方案。

（3）确定方案实施的方法和步骤及负责执行的部门和人员。

（4）贯彻执行确定的方案。在执行过程中也要及时加以监督检查，方 案

实现以后，还要检查方案实现后的经济效益，衡量是否达到了预期目标。

实践证明，企业对于辅助生产费用的核算，是根据自身因素来确定

采用上述两种核算方法来归集和分配，对企业控制成本降低费用十分有效。而对于辅助生产费用的控制与考核，为了逐年增加企业经济效益，他们则采用多种形式，在实践中摸索出了对本企业行之有效的办法，使企业真正达到控制成本提高效益的总体目标。

致 谢

感谢教培中心领导组织这次学习班，给我们提供在家门口上大学的机会；感谢班主任

刘老师，在三年的学习中给予组织指导和帮助；感谢授课牛老师精心准备教案，和我们探讨专业知识，感谢毕业设计冯老师及时给予指点；也感谢同学们几年来共同学习结下了深深的友谊，今后工作中互相帮助，共同为公司创造更多经济效益改善职工生活条件创造和谐社会环境做出努力。

参考文献：

作者姓名：贺南轩 《成本会计学》 中国财政经济出版社 1995年6月出版 124页

高英丽 徐莉 《成本会计》 东北大学出版社 1999年7月出版 104页

作者简介

刘巍 1960年6月出生，现任渤船重工财务处辅助成本科副科长。

1997年考取国家级会计师职称 电话：1389891234