审计原则的社会环境影响与管理制度安排
审计原则的社会环境影响与管理制度安排
【摘要】 审计独立性的规范研究和实证研究一直是我国审计理论研究的热点, 但主要的是引进西方审计理论以及对其进行丰富和完善性的研究, 没有探讨其社会基础和运作机理。文章主要分析了独立性的社会支撑环境和独立审计的社会地位、组织性质、人员行为选择等客观存在, 指出了审计独立性缺乏社会及制度基础的根源; 研究了审计三原则之间的辩证关系, 根据现实社会环境的实际情况, 提出了改进注册会计师审计质量的基本对策。
【关键词】 审计原则; 独立性; 资本规律; 企业性质; 制度安排
一、引言
假如有这样一种机制, 可以约束、保障审计人在执行审计业务的过程中, 恪守客观、不偏不倚的职业精神, 剔除审计技术与能力因素的影响, 在社会认同的水平上保证达到审计结果的公正性要求, 你还会抓住审计独立性问题不放吗? 长期以来, 审计独立性一直被奉为注册会计师审计的基石和核心价值, 是审计质量的根本保证。但大多审计失败的案例又告诉我们, 审计独立性是一个非常难以琢磨的概念, 在应用中也很难找到一个客观的评价标准, 而且, 审计独立性并没有必然地保证审计结果的公正性。近年来发生的重大审计失败案例和我国有关学者实证研究的结果都证明:我国注册会计师审计的独立性虽然有一定改善, 但总体上不能让利益相关者满意。我国现有的研究成果, 尽管探求了很多如何保持审计独立性的对策, 却很少研究审计独立性的社会环境, 没有深刻分析审计独立性、客观性和公正性, 进而导致审计结果的可靠性难以令人满意的因果关系, 因此, 也就很难找到改善审计独立性状态、有效提高审计结果可靠性的制度安排与对策。
基于上述分析, 笔者重新审视了独立性、客观性、公正性三个审计原则的关系, 正视注册会计师审计生存、发展的社会环境, 试图分析:市场经济的本质特征与规律对会计市场的影响、会计师事务所的企业本质同审计独立性的关系、公司治理结构及审计雇佣制度与保持审计原则的关系、公司管理当局与注册会计师利益联盟的生成基础。在此基础上, 寻求解决治理会计市场, 保证落实审计三原则的基本对策。
二、审计三原则的关注度和逆向讨论
(一) 审计三原则被关注程度的数据分析
注册会计师审计独立性问题受到社会各界极大关注。通过中国期刊全文数据库, 分别以“审计独立性”、“审计客观性”和“审计公正性”为关键词进行模糊与精确的跨库检索,1979年至今, 对审计三原则的讨论、研究论文情况如表1。