[政府会计]预算会计分录"再分类"(上篇)

小编提醒：

对于会计分录，除了人们通常了解的简单分录、复合分录和双分录三个类别外，预算会计分录还包括蝴蝶形、纸扇形和连环分录等类型。

本文作者对这几类分录的概念、特点等进行分析，分上、下两篇予以刊登。

长期以来，人们一直将会计分录划分为简单分录、复合分录和双分录三个类别。但其实，预算会计分录中还存在蝴蝶形分录与纸扇形分录、简单双分录与复合双分录、简单连环分录与复杂连环分录等分录类型。

本文用四大部分对预算会计分录进行了再次分类与命名，同时举例论述几种分录的名称、特点和适用范围。如果高等学校和会计培训机构的专业教师在教学过程中使用这些新的分录名称或提法，既便于师生之间的信息沟通，使学生能够事半功倍地掌握各种分录的编制方法，又有利于促进新预算会计制度的及时贯彻落实和行政事业单位的全面绩效审计。

简单分录与复合分录

“会计分录”简称为“分录”，是标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的一种记录。长期以来，人们普遍将会计分录划分为简单分录与复合分录两大类。

所谓“简单分录”，是指“一借一贷”的分录，只有一借一贷的对应关系，就是借方和贷方均只有一个账户。

例1：某行政单位干部王某于某日借现金2000元作为差旅费。单位会计编制分录如下。

借：其他应收款（王某）2000

贷：库存现金 2000

例2：某行政单位收到职工交来的转赠地震灾区的现金捐款50000元。单位会计编制分录如下。

借：库存现金 50000

贷：受托代理负债（职工捐款）50000

上面两例都是一借一贷的简单分录，实际工作中的简单分录还有许多。学习会计核算必须首先学会编制简单分录，因为复合分录和其他类型分录都是由简单分录组合、衍变而成的。

所谓“复合分录”，是指具有“一借多贷”或“多借一贷”以及“多借多贷”对应关系的分录。

例3：某事业单位职工李某于某日报销差旅费，实际支出2500元，退回单位现金500元。单位会计编制如下分录。

借：事业支出 2500

库存现金 500

贷：其他应收款——李某 3000

例4：假如该事业单位职工李某于某日报销差旅费，实际支出3500元，单位补付其500元。单位会计则应编制如下分录。

借：事业支出 3500

贷：其他应收款——李某 3000

库存现金 500

可见，例3为“两借一贷”的复合分录；例4为“一借两贷”的复合分录。简单分录与复合分录之间可相互转化，如例3虽然是一个复合分录，但它是由两个简单分录合并而成的。如果将例3的复合分录进行分拆，就可还原为如下两个简单分录：

借：事业支出 2500

贷：其他应收款——李某 2500

借：库存现金 500

贷：其他应收款——李某 500

在会计实务中，简单分录与复合分录的适用范围最为广泛。熟悉了简单分录与复合分录的合并与拆分技巧之后，大家就能对各种性质的经济业务编制相应的会计分录。

“蝴蝶形”与“纸扇形”

复合分录还可以进一步划分为“简单复合分录”与“复杂复合分录”两类。所谓简单复合分录，是指一组分录由“一借两贷”或“两借一贷”的账户所组成（见例3和例4）。所谓复杂复合分录是指名副其实的“一借多贷”或“多借一贷”的复合分录，其中的“多贷”、“多借”是指包含三个或三个以上的账户。由此，可将复杂复合分录进一步划分和命名为蝴蝶形分录与纸扇形分录。

所谓蝴蝶形分录，是指人们根据经济业务编制出来的复杂复合分录，其形式上同时呈现为“多借一贷”与“一借多贷”的具有对称关系的两组复杂复合分录。因其形象犹如蝴蝶展开的一对翅膀，所以我们将这种复杂复合分录定名为蝴蝶形分录。

例5：某事业单位不存在财政补助资金，年终各收入支出账户余额如下：上级补助收入－生活补助50000元，附属单位上缴收入13000元，事业收入——演出收入300000元，其他收入——投资收益60000元；事业支出－其他资金支出150000元，其他支出——手续费支出7000元，上缴上级支出35000元，对附属单位补助支出30000元。要求只编制年终事业收支结转的两组会计分录。

（1）年终结转收入的会计分录

借： 上级补助收入——生活补助 50000

附属单位上缴收入 13000

事业收入——演出收入 300000

其他收入——投资收益 60000

贷：事业结余 423000

（2）年终结转支出的会计分录

借：事业结余 222000

贷： 事业支出——其他资金支出 150000

其他支出——手续费支出 7000

上缴上级支出 35000

对附属单位补助支出 30000

从上面两组复杂复合分录的形式可以看出，第一组分录由四个借方账户和一个贷方账户组成，就像蝴蝶身体左边的一支翅膀；第二组分录由一个借方账户与四个贷方账户组成，就像蝴蝶身体右边的一支翅膀。如果将第二组复杂复合分录向右上方移动至与第一组复杂复合分录并列之后，我们就会发现两组复杂复合分录的形象与蝴蝶展开的一对翅膀一样，具有鲜明的对称性。

所谓纸扇形分录，是指人们根据经济业务编制出来的复杂复合分录，其形式上呈现为“多借一贷”或“一借多贷”的没有对称性的一组复杂复合分录。由于其形状犹如一把折叠纸扇展开后的形状，所以我们将该复杂复合分录定名为纸扇形分录。纸扇形分录就是蝴蝶形分录的一半，因此其没有对称性。也就是说，事业单位年终结转各项事业收支的两组纸扇形分录，共同组成为一个蝴蝶形分录。在例5中，整个会计分录为一个蝴蝶形分录，是由两个纸扇形分录组成的。

不仅简单复合分录是由简单分录所组成，而且复杂复合分录也是由简单分录所组成。由三个或三个以上的简单分录可以合并组成为复杂复合分录（即纸扇形分录）；反之，复杂复合分录也可分拆为三个或三个以上的简单分录。如将例5的第一个纸扇形分录拆开，就可还原为四个简单分录。

借：上级补助收入——生活补助50000

贷：事业结余 50000

借：附属单位上缴收入 13000

贷：事业结余 13000

借：事业收入——演出收入 300000

贷：事业结余 300000

借：其他收入——投资收益 60000

贷：事业结余 60000

我们可得出四个结论：第一，由三个及三个以上相同性质的简单分录可合并成一个纸扇形分录；第二，由两个具有对应关系的纸扇形分录共同组成一个蝴蝶形分录；第三，编制纸扇形分录和蝴蝶形分录，既可以提高工作效率，也可以节约经济资源（如减少记账凭证数量）；第四，纸扇形分录和蝴蝶形分录主要出现在收支项目比较多的事业单位年终收支结转业务的会计分录中。

（未完待续）

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