内部控制与内部审计课程考查作业

级课程期末考核

内部控制与内部审计

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目录

内部审计增值路径 .............................................................................................................................. 2

一、 引言 ...................................................................................................................................... 2

二、 相关理论 .............................................................................................................................. 2

(一) 有关内部审计的相关定义 .............................................................................................. 2

(二) 内部审计价值增值的内涵 .............................................................................................. 3

1、 增值机理 .................................................................................................................. 3

2、 内部审计的价值 ...................................................................................................... 4

三、 内部审计增值功能实现路径 .............................................................................................. 4

(一) 内部控制 .......................................................................................................................... 5

1、 内部审计在内部控制领域的现实意义 .................................................................. 5

2、 内部审计在内部控制领域的价值增值途径 .......................................................... 5

(二) 风险管理 .......................................................................................................................... 5

1、 内部审计在风险管理领域的现实意义 .................................................................. 5

2、 内部审计在风险管理领域的价值增值途径 .......................................................... 6

(三) 公司治理 .......................................................................................................................... 6

1、 内部审计在公司治理领域的现实意义 .................................................................. 6

2、 内部审计在公司治理领域的价值增值途径 .......................................................... 7

四、 内部审计的发展趋势 .......................................................................................................... 7

(一) 内部审计由合规导向型向管理导向型转变 .................................................................. 7

(二) 审计信息化成为内部审计的重要手段 .......................................................................... 8

(三) 内部风险将成为内部审计的关注重点 .......................................................................... 8

五、 结语 ...................................................................................................................................... 8

【参考文献】 ...................................................................................................................................... 8

内控流程图的设计 ............................................................................................................................ 10

内部审计增值路径

【摘要】本文主要从内部审计相关理论，内部审计实现公司价值的途径，以及内部审计的发展趋势作简要的叙述分析。从完善企业增值型内部审计工作的对策上提出积极的建议，为企业实现内部审计增值提供了指导依据。

【关键词】内部审计；风险管理；公司治理

一、 引言

随着我国改革开放和经济全球化的发展，价值增值的理念也逐渐地走进企业的经营管理中，但企业尚未真正理解、重视并卓有成效地应用到实务中。如何造就一个世界级的内部审计部门，内部审计人员如何不断探求增值和改善的路径，已经成为国际著名公司关注的热点，他们的理念与实践更是值得我们去关注和思考。增值型内部审计已成为内部审计发展的重要趋势，它提升了内部审计在组织中的地位和影响力，价值增值无疑成为内部审计职业的脉动[1]。内部审计如何才能为组织增值是我国内部审计发展亟待思考和解决的问题。

二、 相关理论

(一) 有关内部审计的相关定义

审计分为内部审计和外部审计，内部审计有审计委员会和内部审计机构，外部审计有民间会计师事务所和国家审计部门。与外部审计不同，公司内部审计是在管理层的领导下，具体开展内部审计监督工作，审查公司内部控制，防范舞弊与风险，提高经济效益，实现公司战略目标，负责与外部审计机构协调沟通。关于内部审计有如下定义：

1、内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。

2、在2001年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

3、中国内部审计协会于2013年8月修订发布了《中国内部审计准则》，自2014年1月1日起施行。该准则对内部审计的定义为：它是一种独立、客观的确认和咨询活动，通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标[2]。

通过以上定义可知内部审计独立于企业其他部门，突出了内部审计风险管理和高层管理过程的职业要求，并且首次提出了内部审计“增加价值”的内容，指出内部审计的目标是增加组织价值并改善机构的运营，说明内部审计应具有增加组织价值的功能。增值型内部审计是一种综合型的审计[3]，它是内部审计发展又一个新阶段，是新的审计理念，是内部审计功能新拓展的体现，其核心目标就是使组织价值增值。

(二) 内部审计价值增值的内涵

1、 增值机理

国际内部审计协会对价值增值的定义进行了阐释，即组织的建立目的在于创造价值，同时要服务于组织所有者、经营者、债权人、外部监管机构及相关利益方。具体而言，基于价值增值观的内部审计功能主要表现在两个方面：一是确认、二是咨询。通过这两项活动获取所需的、价值性信息，并把这些信息及时提供给企业经营者、管理者及各职能部门，而他们则充分应用好各种信息创造出高于预期的价值。

内部审计为企业价值增值的机理和路径[4]可以表述为：内部审计人员通过其对企业整体运营情况的了解，以及确认和咨询活动归纳总结出有价值的信息并将这些信息及时传达给管理层以及相关职能部门，以便他们在经营管理活动中利用这些信息创造出预期之外的价值，那么这部分超出预期之外的价值也就是内部审计为企业价值做出的贡献[5]。

2、 内部审计的价值

内部审计的价值应当划分为两大部分，直接价值和间接价值。内部审计部门为企业创造的直接价值主要是通过降低审计成本来实现的，另外，提出非常建设性的建议使得企业的价值增加也属于内审部门为企业创造的直接价值；内部审计部门为企业创造的间接价值主要就是由于内部审计部门的自身职能可以对其他职能部门产生监督评价作用，促使其他职能部门不断提高工作效率，客观上产生的潜在价值[6]。

由此可见，内部审计的价值增值不是个模糊的概念，不是简单地关注政策、程序的合规性，不是指过去已经增加了多少价值，而是在特定环境下，根据企业的需求识别最增加价值的实务，帮助管理层改善业务，是企业未来持续的价值增值。

三、 内部审计增值功能实现路径

一般来说，内部审计为实现企业增值有以下两种方式：一是减少企业损失，二是为企业提供增值服务。减少企业损失主要表现在内部控制、风险管理、公司治理三大领域中的相关确认服务活动；提供增值服务主要表现在组织的内部控制、风险管理、公司治理三大领域中咨询服务为企业提供的有价值性信息，在此过程中内部审计带来提出风险防范、审计建议等。

内部控制、风险管理、公司治理，在此三大领域充分发挥确认与

咨询两大功能，是实现直接增加企业价值的目的关键所在[7]。以下将分别从这三大领域阐述内部审计的增值路径。

(一)

1、 内部控制 内部审计在内部控制领域的现实意义

通过评价和衡量组织内部控制的实际状况，发现组织内部控制制度上的缺陷和制度执行过程中存在的与既定目标间的偏差，查清其产生的原因，分析其可能造成的影响，从而找出在企业内部控制过程中存在的薄弱环节，向企业管理层和相关部门提出强化内部控制建设的建议，以防范和化解经营风险，提高经营管理水平，从而为组织增加价值。

2、 内部审计在内部控制领域的价值增值途径

内部审计在内部控制领域价值增值具体途径有三个：①对内部控制进行评价；②提供内部控制咨询服务；③内部控制培训。通过定期与不定期的开展内部控制审计起到了对内部控制的再控制，同时通过有效、专业、系统地评估，揭示控制制度、流程上的缺陷、执行过程中存在的偏差，并通过分析、查清问题产生的原因，评估可能造成的影响从而找出薄弱环节，提出改进、完善和补充的意见、建议，从而预防和减少损失，为企业增加价值[8]。

(二)

1、 风险管理 内部审计在风险管理领域的现实意义

伴随着我国企业内部控制和风险管理理论与实务的推进，以及内部审计逐步由内部财务审计向管理审计及战略审计的转型发展，风险管理与内部审计的关系日益密切。一方面，风险管理审计是完善企业风险管理框架必不可少的组成部分；另一方面，企业风险管理系统为

内部审计的发展指明了方向与目标[9]。因此，加强内部审计与风险管理的协调是我国目前内部审计及风险管理工作的重点与关键，我国内部审计面临着难得的发展机遇。

2、 内部审计在风险管理领域的价值增值途径

内部审计主要从风险环境、风险识别、风险评估、风险反映等方面控制风险，从而增加组织内在价值和稳定性。内部审计在风险管理领域的价值增值途径具体包括：①评价风险管理过程、风险的相关报告，检查风险管理措施，向管理层就组织风险管理活动的效率提供客观的确认服务，确保组织内部控制系统有效运行；②为风险的鉴别和评价提供便利，制定和指导风险应对措施，协调组织风险管理活动，强化风险报告核心内容，开发和维持组织的风险管理框架，制定有待管理层批准的风险管理战略等措施，为组织的风险管理提供咨询服务；③运用内部环境审计评价组织潜在的经营风险，在风险评价的基础上进行内部环境审计，识别给组织持续经营带来风险的环境问题，以提高组织的风险预知能力，从而避免损失。

(三)

1、 公司治理 内部审计在公司治理领域的现实意义

公司治理又称组织治理，是所有权与经营权分离后产生的，用来解决代理成本、管理层选择与激励问题的制衡机制及制度安排，公司治理实质是确保经营者的行为符合股东或相关利益者的核心利益。委托代理关系的多层次性，使内部审计服务对象得到纵向扩展，从而使内部审计的服务范围由经营、管理领域拓展到公司治理领域，内部审计服务范围的纵向拓展促成了内部审计在公司治理领域的增值。内部审计在公司治理中的价值，主要体现为企业内部审计在董事会的领导

下，致力于改善内部治理结构和机制，并向其报告审计情况，让其据此采取措施促进和帮助管理层有效履行其受托责任，进而减少代理成本，提高管理绩效，促进企业价值增值。

2、 内部审计在公司治理领域的价值增值途径

内部审计在公司治理领域的价值增值手段具体包括：①有效发挥信息疏导功能，缓解“代理问题”。股东和经营者存在委托代理关系，但委托人和受托人之间信息是不对称的，使得内部审计需要通过相对独立的财务审计和管理审计，来审查受托财务责任和受托管理责任的履行情况，从而实现缩小委托人和受托人之间的利益差距。它最终降低了交易成本和代理成本，实现了增加组织价值功能。②完善组织治理机制，弥补外部审计实现组织治理功能。一方面，内部审计机构独立于其他职能部门，以第三方的身份对经营管理进行监督和审查，并对监督对象进行客观评价和提出改进建议，从而减少在信息不对称的情况下，代理人可能产生的道德风险或逆向选择问题的情况的发生，稳定了组织治理结构。另一方面，内部审计的监督功能必然需要完善的内部监督机制，通过对人、财、物进行全面的监督和管理，从而引发人员的优胜劣汰，推进组织用人机制和激励机制的相应变革，实现组织治理机制进一步完善。

四、 内部审计的发展趋势

(一) 内部审计由合规导向型向管理导向型转变

一直以来我国企业推进的内部审计偏向于关注发挥审计的监督功能，单一的关注财务合规性的审计。内部审计新准则的一个重大变化就是将“监督和评价”职能改为“确认和咨询”职能，减少了内部审计在日常工作中与企业其他部门的矛盾冲突，拓展了内部审计的职能

范围，突出了内部审计实现公司价值增值功能[11]。

(二) 审计信息化成为内部审计的重要手段

在规范审计流程的基础上，通过审计工具对系统中整合的数据进行分析、筛选出风险点，及时进行风险提示和分类，督促相关部门及时进行处理工作。并方便对风险管理情况进行跟踪，初步实现内部审计价值增值的功能。

(三) 内部风险将成为内部审计的关注重点

内部风险是风险管理的重要组成部分，企业所承担的风险越大，客观上要求内部审计对风险控制系统地评价更加严格。通过检查、评价、报告企业内部风险管理的有效性和充分性，促进组织改进风险管理体系，降低风险程度，有效控制风险。

五、 结语

内部审计增值路径不仅仅局限于以上内部控制、风险管理、公司治理三大领域，公司应根据公司不同情况和需要有所选择或补充改进。总之，充分发挥确认与咨询两大功能，是实现直接增加企业价值的目的关键所在

【参考文献】

[1]赵娜. 基于功能拓展视角的内部审计增值路径探讨[J]. 财会月刊,2010,(17).

[2]刘晓嫱. 内部审计增值路径探析[J]. 商业会计,2015,(4).

[3]翟守芳. 内部审计增值功能研究[J]. 会计师,2012,(20).

[4]孟戈然.内部审计为企业价值增值的机理与路径研究[D].天津:硕士,天津商业大学,2015:

[5]吴珂.增值导向下企业内审问题及对策研究[J].消费导刊,2015,(5).

[6]倪良辉,许宝,杨凤,赵林婷. 价值链视角下企业内部审计增值路径探析[J]. 审计月刊,2011,(5).

[7]马静静.企业内部审计增值性探究[J].湖北经济学院报,2016,(3).

[8]沈禹.大数据时代内部审计增值路径及对策研究[J].北方经贸,2016,(9).

[9]孙文刚,孙赛军.风险管理视角下内部审计的作用及实现路径研究[J].山东财经大学学报,2016,(2).

[10]刘新艳.基于价值增值观的内部审计功能研究[J].中国集体经济,2016,(7).

[11]顾曙光. 农商行内部审计增值路径选择[J]. 中国农村金融,2014,(24).

内控流程图的设计

纸箱原料及其辅料采购控制 业务风险 财务部 销售部 仓储 生产部门 订单 是 审核 签发发货单 核定纸箱库 存是否充足 审核订单

否

如果请购依据不 充分、不合理， 会导致企业资源 浪费 货物出库 结账

核对纸板及辅 料 2 是否充足

生产计划

如果采购未经适 当审批或超越授 权审批，可能产 生重大差错或舞 弊、欺诈行为， 从而使企业遭受 损失

安 排 生 产

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请购审批业务流程与风险控制 不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分 业务风险 总经理 财务总监 采购部经理 采购专员 相关部门 开始 1 相关部门提 D1 出采购申请 2 填写“采购 申请单” 段 阶

如果请购依据不 充分、不合理， 会导致企业资源 浪费

汇总、整理 采购申请 3 检查库存物 资储存情况 4 呈交“采购申 请单” 否 5 采购范 围内

如果相关审批程 序不规范、不正 确，可能导致企 业资产损失、资 源浪费或产生舞 弊行为

D2

如果采购未经适 当审批或超越授

审批

审核

审核

是 权审批，可能产 权限外 生重大差错或舞 弊、欺诈行为， 权限内 从而使企业遭受 损失 审批 审批 审核 否 预算内 是 6 按照预算执 行进度办理 请购手续 D3

结束

11 / 16

采购预算业务流程与风险控制 不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分 业务风险 总经理 财务总监 财务部 采购部 相关部门 开始 2 汇总、整理 采购预算 3 编制“年度采 购预算表” 组织执行 采购预算 严格执行 采购预算 4 实施采购活动 6 编制“采购预 算调整方案” 下达新的采 购预算方案 执行新的采购 预算方案 D6 资料归档 5 提出采购 预算调整申请 D5 1 各部门编制本 部门采购预算 段 阶

如果采购预算编 制依据不科学、 不合理，会造成 企业资源浪费 审批 审核

D4

如果请购与审 核、审批部门不 分离，容易产生 徇私枉法行为， 造成资产流失

如果采购预算调 整未经适当审批 或超越授权审 批，可能会产生 重大差错或舞 弊、欺诈行为， 从而使企业遭受 损失

审批

审核

结束

12 / 16

采购业务招标流程与风险控制 不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分 业务风险 总经理 需求部门 采购部经理 采购部 开始 供应商 段 阶

采购招标工作 中，如果违反国 家法律、法规， 企业会遭受外部 审核 处罚、经济损失 和信誉损失 提供相关资料

准备招标文件 1 编制招标书 2 发布招标信息 索取资格 审查文件 采购预算 填报资格 审查文件 采购预算

D7

采购招标过程如 果违反法律、法 规及企业规章制 度的规定，企业 可能会受到有关 部门的处罚，造 成资产损失

3 进行资格审查 4 确定资格 合格的供应商 5 发售标书

D8 购买标书

接收标书 6

填报标书

如果采购招标评 审不规范、选择 审批 了不合格的供应 商或签订的合同 不符合国家相关 法律、法规，可 能给企业带来不 必要的损失

参与论证

组织论证 7 选取 最终中标者

初步评审

8 宣布 中标单位 9 签订合同 签订合同

D9

结束

13 / 16

供应商的评选流程与风险控制 不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分 业务风险 总经理 采购部经理 采购部 开始 1 收集供应商信息 配合 D10 相关部门 供应商 段 阶

如果调查表设计不 标准、不合理，可 能会导致漏选一些 优秀的供应商

发放、回收调查表 2 进行比质与比价 3 提出候选名单 D11 采购物资分类 4 现场评审

如果比质、 比价采 购制度不完善， 会 造成候选供应商 不符合企业要求 审核

参与

否

如果现场评审过 程不规范， 会导致 选择了不合格的 供应商 审核

是 组织现场评审 5 编写《现场评审报》 6 确定供应商名单 审批 审核 告 D12 参与评审

资料存档

结束

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请购审批业务流程控制 事项 详细描述及说明 1．生产部和仓储部等物资需求部门根据企业相关规定及实际需求提出采购申请 D1 2．请购人员应根据库存量基准、用料预算及库存情况填写“采购申请单” ，需要说明请购物资的名称、数量、需求日期、质量要求以及预算 金额等内容 3．采购部核查采购物资的库存情况，检查该项请购是否在执行后又重复提出，以及是否存在不合理的请购品种和数量 D2 4．如果采购专员认为采购申请合理，则根据所掌握的市场价格，在“采购申请单”上填写采购金额后呈交相关领导审批 5．如果采购事项在申请范围之外的，应由采购部经理、财务总监逐级审核，最终由总经理审批；如果采购事项在申请范围之内但实际采购 金额超出预算的，经采购部经理审核后，财务总监和总经理根据审批权限进行采购审批；在采购预算之内的，采购部按照预算执行进度办理 D3 请购手续 6．采购专员按照审批后的“采购申请单”进行采购 7．财务部预算专员负责汇总、整理各部门提交的采购预算 阶 D4 段 务总监审核、总经理审批后严格执行 控 9．请购部门根据实际需求提出采购申请，采购部采购专员应根据市场价格填写采购金额，依据企业相关规定以及生产需求情况，判断采购 制 D5 是否合理。如果采购申请合理，提交相关领导审批；不合理的采购申请，则退回请购部门 8．财务部预算专员根据上一年度材料单价、次年度汇率、利率等各项预算基准编制企业“年度采购预算表” ，财务部经理签字确认后，报财

D6

10．财务部接到采购部的预算调整申请后参照企业的相关规定进行核对，并编制采购预算调整方案，提交财务总监审核、总经理审批

11．对需要进行招标的采购业务，采购部准备采购招标文件，编制《采购招标书》 ，报采购部经理审核 D7 12．采购部发布招标信息，包括招标方式、招标项目（含名称、用途、规格、质量要求及数量或规模） 、履行合同期限与地点、投标保证金、 投标截止时间及投标书投递地点、开标的时间与地点、对投标单位的资质要求以及其他必要的内容 13．采购部通过审查供应商各方面指标确定合格的供应商 D8 14．采购部向合格的供应商发售标书，供应商填写完毕后递交到采购部 15．最终中标者经总经理签字确认后，由采购部相关人员宣布中标单位 D9 16．采购部经理代表招标方签订《采购合同》

D10

17．采购部通过不同途径，如面谈、调查问卷等收集供应商信息，主要包括供应商信誉、供货能力等方面的信息

D11

18．采购部和使用部门依据收集到的供应商信息，参照企业比质、比价采购制度等相关文件，对供应商进行比质与比价 19．采购部通过采购物资的分类，根据实际需要，判断是否需要组织现场评审。需要进行现场评审的，采购部组织现场评审，请购部门、生

D12 产部门、财务部门、仓储部门以及质检部门等相关部门参与；对无需现场评审的供应商，可直接提出其等级排序名单

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