任期经济责任审计的责任界定
维普资讯 http://www.cqvip.com随 着 经 济 体 制 改 革 的逐 步深 化 , 企 业 的 自主 权 、 营 权 经 不 断 扩 大 。 了 加 强 为 对 企业 领 导 人 员 ( 法 庄期 经 济 青 庄 宙 约 前 、后 任 责任 界 定 且 应 该 引 起 重 视 的 盈 亏 审 计 和 投 资 项 目审 计 。 ( )盈 亏 审 一定 代 表 人) 的管 理 和 监 督 , 确 评 价 其 任 正期 经济 责 任 , 进 企 促 业 加 强 和 改 善 经 营 管 理 , 障 国有 资 产 保 保 值增 值 , 国家制 定 并 实施 了《 国有 企 业 计 。在 目前 企 业 效 益 普 遍 不 是 很 好 的 情 况 下 ,不 少 企 业 存在 着潜 亏 问题 。 有 些 潜 亏 是 客 观 因 符 史群李黎 素 造成 的 ,如 前 任 及国有 控 股 企业 领 导人 员 任 期经 济 责任 审 计暂 行 规 定》 任期 经 济责 任审 计 是指 审计 机 构 和审计 人 。任 期 内发 生 的企业 应 收账 款 , 后 任 任期 内 由于对 方单 位 的停 业 、 在 破 产 或改 制 等原 因 ,造成 债权 难 以收 回而 形成 的坏 员 依法 对 法 人代 表 所 承担 的 经济 责 任 的执 行情 况 进行全方位 、 过程的审查 、 析和评价 , 提 出 全 分 并 审 查 意见 的一 种 活动 。 当前 , 一 审计 已成 为 审计 这 工 作 的 重要 方 面 ,但 在 审计 中 如何 才能 正 确 地评 价 企业 领 导 人 的经 济责 任 呢 ?问 题是 能 否 准 确划 分 经 济 责任 ,而经 济 责 任 的划 分 又涉 及 到前 任 与 后任 、 直接 与 间接 等 方 面责 任 的 复杂 关 系 。 因此 , 准 确 界 定 经 济 责 任 将 是 任 期 经 济 责 任 审 计 的 关 键。 本文 就结 合 实 际工 作 , 谈谈 任 期经 济 责任 审计 中 的几 个主 要责 任 界定 问题 。 一账损 失 等 , 因此 , 于一 些 前任 任 期 内形 成 的 尚未 对 明确成 为 坏 账 的应 收账 款 ,若 在 后任 成 为坏 账 且 进 行 了处 理 的 ,审计 报 告 中应 明确指 出这类 事 项 对本 任 业绩 的影 响 ; 些 是 主 观 因素所 至 , 有 有些 甚 至 是领 导 人 有 意指 使 有关 人 员做 假 账 ,对 此 审计 人员应重点审查会计核算是否遵循一贯性原则 , 比如有 无 随 意 变更 固定 资产 折 旧率 及 随意 变 更 固 定 资 产折 旧年 限 和计算 方 法 等 未调 节 利润 ,同 时 还 要 注意 被 审计 单 位将 一 些 应该 进 账 的成 本 费用 挂 在应 收 账款 科 目, 有些 干 脆 不付 款 , 也不 进 行账 务 处理 。 这些 情 况都 将 影 响前 、 任领 导 人 的经济 后 责任。 ( 投 资项 目的审计 评价 也 大多 影 响前 、 二) 后任 的经 济责 任 。 资项 目一般 存 在投 资金 额大 、 投 回收 、前 任 责任 与 后任 责任 的界定 前 任 责 任是 被 审计 责 任 人 的前 任对 其 投 入 和 过失 延 伸 到本 期 才 产生 或造 成 的遗 留问 题所 应 负 的责任 , 任 责任 是要 审计 的责 任人 的责任 。 者 后 两 的界定 实 际上 就 是 责任 期 间 的界 定 。责 任期 间 的 界 定是 最重 要 的 , 是最 难 划分 的。 是责 任 界定 也 它 的前提 , 是分 析 责任 的关 键 。 在 实 际审 计工 作 中 ,往 往 会 出现 前 任 责任 和 后 任 责任 划分 不 清 的情 况 , 其 原 因 主要 有 : 是 究 一 有 些 企业 领 导 人在 任 职初 期 ,企 业 财务 状 况 未经 审计 确认 , 也未 办 理一 定 的交接 手 续 , 必 给 任期 势 经 济 责 任审 计 期初 期 未对 比评 价带 来 困难 ;二 是 在干 部 上任 时 ,上级 主 管部 门没有 规 定 明确 的任 期 经营 目标 ,使审 查 经 营成 果 和业 绩 没有 量 化 指 标 依据 , 而 导致 责 任 划分 的模 糊 ; 是 由 于企业 从 三 的经 营和 经济 活 动具 有 连续 性 的特点 ,前任 遗 留 的问题 往 往对 后 任 产生 较 大 的影 响 ,影 响其 任 期 目标 。 这里 主要 谈谈 在 我 们工 作 中 , 常遇 到影 响 经时 间长 、 资 风 险高 等待 点 。 投 审计 人 员对 投 资项 目 进行 任 期经 济 责 任 审计 时 ,一 般都 从 该项 目的投 资决 策 开 始审 起 ,而 决 策 时 的可 行性 报 告是 受 经 济 环境 、 场情 况 、 市 调研 人 员 、 关 领 导 等 多 种 因 相 素影 响 的 , 计 的难 度就 比较 大 。 审 如果 是前 任投 资 后任 经 营 的项 目 , 计 的难 度就 更 大 。 审 当审 计发 现 这种 投 资 项 目有 问 题需 要 分 清 责任 时 ,往 往会 出 现扯 皮 、 脱 的清 况 , 任 会说 当时 的投 资 调研 是 推 前 很 好 的 , 营不 好 主 要是 管 理 问题 , 后任 则 言是 经 而 投 资 决策 问题 。对 此 审计 人 员应 该 查 清投 资项 目 的各 个环 节 、 面 的情 况 , 析 产生 问题 的主 要原 方 分 因, 只有情 况 清楚 , 才能 分 清前 、 后任 的经济 责任 。 所 以以 上这 些 都要 求 审计 人 员 在 审计 过 程 中 认 真 调查 研究 , 对具 体 问题 进 行具 体分 析 。 清 针 划维普资讯 http://www.cqvip.com前 任 和后 任 的经 济责 任 界 限 ,对 于前 任 的责 任在 审 计 评 价 时 应 剔 除 或 作 附 加 说 明 ,对 后 任 领 导 人 任 期 内处理 以前遗 留的 问题 应 予 以肯定 。 二、 直接责任与间接责任 的界定 企业 领 导 人对 企业 的经 济工 作 、 经济 效 益 、 经 济 责任 负 全面 责任 , 依 《 行规 定 》 对违 反 国 家 且 暂 , 财 经法 规 和领 导 干部 廉 政规 定 的问题 也 应负 全 面 责任 。但这 并 不 意 味着 这 个单 位 的所 有 责任 都直 接 由其一 人承 担 。 经 济责 任 分工 原则 , 按 经济 责 任 人对 其分 工 负责 的那部 分 承 担 直接 责任 ,对 其 他 成 员分 工部 分 只 负 间接 责任 。 : 其任 期 内直 接 即 对 决 定 或直 接 负责 的事项 承 担 直接 责 任 ,对 未经 其 审批 或各 职 能部 门负 责 的 日常经 营 管理 过程 中发 生 的问题 , 由当事 人负 直 接责 任 , 企业 领 导 人负 间 接 责任 。 如果 由基 层 负责 人违 背 领导 指示 办 事 , 造 成不 良后 果 ,企 业 领 导人 往 往应 负 有管 理 不严 的 人都 是 由主管 部 门聘 任 的 ,下 级 服从 上级 应 在 常 理 之 中 。因企业 之 间 的经 济 基 础 、 管理 水平 、 营 经 状 况等 差 异很 大 ,而主 管部 门在 企业 领 导人 的选 择 上 , 般 从 全 局 通 盘 考 虑 , 其 是 一 些 困 难 企 业 一 尤领 导 人 的 人 选 , 有 时 会 从 经 济 效 益 好 的 企 业 选 拔 调入 , 由于 企业 历史 积 累 的矛 盾 太 多 , 济包 袱 很 经 重 , 困境 不是 以个人 意 志就 能 改 变 的 , 管主 观 其 尽 上 付 出很 大 的努力 , 定 程度 上 盘 活 了资产 , 通 一 融 了资金 , 亏损 面 貌仍 难 以改变 , 但 这就 更 需要 审 计 人员 进行 客 观 的 、 历史 的综 合分 析 , 才能 给 企业 领 导 人 做 出合理 、 正 的评价 。 公 此外 , 场 因素 、 市 国家 宏 观 政 策 出台 的影 响 ,都 会 给企 业 经 营业 绩带 来 不 同的结 果 , 计 人 员在 审 计评 价 时 也必 须 考虑 。 审 总之 属 于客 观原 因 的 ,审 计 在评 价 中应 作 分析 说 明 ; 于 主 观 原 因 , 评 价 中 应 予 以 披 露 并 追 究 责 属 在 任, 视情 节 轻 重建 议 委托 有关 部 门给 以严 肃处 理 。 领 导责 任 。但对 企 业存 在虚 假 财 务会计 报 告等 行 为 , 照《 计法》 定 , 依 会 规 企业 领 导 人应 负直 接 责任 而 不是 间接 责 任 。 在 实 际工作 中 ,审计 一 般 先从 审查 会 计 账本 人 手 , 逐 步 深 入 , 以 问 题 往 往 首 先 是 从 财 务 方 再 所四、 集体决策责任和个人决策责任的界定 通 常 , 大 的经 济 决策 都 应 由集 体 讨论 通过 , 重 并 由集 体 承担 相 应 的经 济 责任 。但 如 果企 业 领导 人 在 集 体 决 策 过 程 中 采 用 不 正 当手 段 或 越 权 决 面 反 映 出来 ,因此要 正 确 界定 领 导人 的直 接 责 任 和 间接 责 任 , 在审 计 评 价 时把 财务 、 理人 员 的 应 管 责 任剔 除 , 以使 领导 人 的责 任更 加 明确 。 这有 利 于 划分 企业 领 导 人 的直接 责 任 和 间接责 任 ,也 便 于 划清 哪些 行 为是 应 由主 管人 员 和其 他责 任 人 负直 接责 任 的 ,避 免 直接 责 任人 逃脱 应追 究 ( 担) 承 的 责任。 策 、私 自决策 ,则应 由其个 人 承 担相 应 的经 济 责 任 。对 于重 大 经 营决 策 失误 , 持慎 重 的 态度 , 应 要 以 历 史 的 眼 光 来 分 析 问 题 , 应 考 虑 当 时 国 家 的 政 策 性 因素 , 社会 的大气 候 和企 业 的实 际情 况 , 不 而 能 以现 在 的眼 光 去 看 待 过 去 特 定 环 境 下 的事 情 。 要分 析其 是 否遵 循 了正 常 的决 策程 序 ,经 营决 策 是否 脱离 企 业 的实 际 ,客 观 经 济形 势 的变 化 是否 属 企 业 可 预 见 的 范 围 , 否 有 滥 用 职 权 、 公 肥 私 是 损等 主 观 因素 , 是否 存 在盲 目决 策 、 职 、 职 等行 失 渎 为, 然后 加 以客 观评 价 。具 体 来说 , 于 重大 的集 属 体决 策 失误 , 全 面分 析 失误 的主 观 和客 观原 因 , 要 由集 体 来 承担 相 应 的责 任 ;而 属 于盲 目决 策和 不 具 备 民 主 性 或 科 学 性 的 个 人 决 策 , 则 应 由 企 业 领 导人 承担 相应 的 责任 。 总 之 , 展 任期 经济 责 任审 计是 促进 现 代企 开 业改 革 的一 项重 要举 措 , 必将 进一 步 深化 。而 审 计对 经济 责 任人 的责任 界定 、 价 的准确 程度 与 评 审 计风 险成 反 比例 关 系 。所 以审计 人 员必须 要有 高度 的责 任感 , 通 过 学 习 、 并 培训 , 断提 高业 务 不 技 能 , 强 职业 道德 观 念 , 强后 继 审计 工作 , 增 加 正 确 界 定经 济责 任 , 以确 保 审计 质量 , 有效 降低 审 计 风险 。 ( 者单 位 : 州救 捞局 审计 处) 作 广 三、 主观责任与客观责任的界定 由于经 济 责任 人谋 取 私 利 、 用 职权 、 忽 职 滥 玩 守 、官 僚 主义 等 主 观原 因给 企 业造 成 的损 失 属 主 观 责 任 ;因不 可抗 拒 的 外来 原 因或 国家经 济 体制 改革 中有 关法 规 不 完善 ,客观 经 济政 策 调整 等 客 观原 因 ,使 企业 经 营决 策 的效 果 受 到影 响 的属 客 观责 任 。 在 计 划 经济 向市 场 经 济转 变 的过 程 中 ,企 业 的经 营 活动 带有 鲜 明 的 时代 特征 ,那 么审 计人 员 在 实 施 审 计 的过 程 中 , 有 从 实 际 出 发 , 析 主 客 只 分 观原因, 才能 做 出实 事求 是 的审 计评 价 。 如企 业领 导 人 任职期 间的 重大 经 营决 策 失误 ,除 了要 分析 个 人 的决 策 能力 等 主观 原 因 ,也 不排 除 主管 部 门 的行政 干 预 等客 观原 因 ,特 别 是 国有 企 业 的领 导 31