谈会计基本假设意义

　　摘要：知识经济的来临，使会计环境发生了变化，对传统的会计实体假设产生了巨大冲击；文章从会计主体、持续经营、会计分期及货向计量假设四个方面作了详细探讨。 　　关键词：知识经济；会计假设；持续经营；会计分期 　　 　　货币计量假设为各种学科的理论和实务提供研究出发点，但不是一成不变的。众所周知，现行的会计基本假设是与工业经济时代的会计环境基本适应的，但知识经济的来临，使会计环境发生了巨大变化，而且会计信息使用者的需求也日趋复杂化、多元化。因此，当前财务会计只有及时完善、创新某些理论方法体系，才能在新的经济环境下，真正发挥会计信息的决策参考作用。 　　 　　一、会计主体假设 　　 　　会计主体又称为会计实体，指会计为之服务的特定单位，提出了会计活动的空间范围。会计主体假设的起源，要追溯到15世纪业主财产与企业投资的分离，由于这种分离需要确定会计空间范围，从而产生了会计主体假设。但要注意的是：1、“网络经济”的兴起，使得会计主体界限越来越难以把握。如何正确、客观反映会计主体的资产负债及财务状况，是知识经济下需要会计假设设法解决的问题。2、企业社会成本，社会绩效考核及人力资源等信息，已不可能停留在传统的会计实体中，需要延伸到企业的外部。 　　 　　二、持续经营假设 　　 　　持续经营假设是指除非有反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限地经营下去，即可以预见的将来，企业不再面临破产清算。只有在这一前提下，企业的再生产过程才能得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以根据历史成本来确认清算价格。计量企业资产要素，也将按照预定的目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖等等。而事实上，这一假设具有很大的局限性，它会被一些外部环境所影响：1、知识经济时代的来临，使竞争愈来越激烈，企业稍有不慎，就可能面临破产、清算。据统计，美国高技术企业工发成功率只有10%-20%，某些高技术项目的成功率甚至在3%以下，而这些项目的开发费用一般数目巨大。如此高的风险率，企业面临倒闭、清算的威胁可想而知，持续经营假设由此受到冲击。2、随着知识经济时代的到来，并购将成为一种趋势，使会计个体被兼并的可能性进一步加大。企业通过并购扩展规模，逐步实现现代企业制度演进，并且转移重心，集中发展“阳光”产业，从而使企业在极短的时间内聚集发展所需资金、规模。这使得持续经营假设又一次受到挑战。3、知识经济社会中，知识更新、扩散的速度很快，经济活动面临着较大的风险，这在一定程度上决定了“网上实体”经营活动的“短暂性”，适时介入退出与转换的特点，决定了持续经营假设已不能适应，而必须代之以破产清算与破产期间假设。 　　 　　三、会计分期假设 　　 　　会计分期假设是指将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算帐目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充，它与会计管理职能直接相联系。要计算期间损益，定期编制会计报表，主要是通过报表，找出存在的问题，以利于生产经营。但是人为的划分区间和“待摊”“预提”费用等，必然会导致客观经济现实与会计反映结果之间存在一定程度的背离，成为引起会计信息失真的制度原因，即会计期间的划分将不可避免引起会计信息的部分失真，这是会计分期假设本身固有的缺点。在知识经济条件下，传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。我国的《企业会计准则》、《会计法》均规定会计年度为公历年度，即以公历1月1日至12月31日作为会计年度，而随着知识经济的到来，内部管理会计将向战略管理会计转变，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面发展。就时间上而言，不同管理主体对会计信息的要求不同，因此，会计分期应以它们的需要为基础，决不能整齐划一的以日历年度为标准。 　　 　　四、货向计量假设 　　 　　货向计量假设是指会计主要运用货币对企业活动进行计量，并把结果加以传递的一个过程。在使用货币计量时，必须附带两个假设：（1）货币的币值不变（或稳定）；（2）币种的惟一性假设。 　　货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展到一定阶段的产物。在货币出现以前，会计计量的尺度较多，有实物量度、劳动时间量度等等。货币计量只是会计计量史上的一个阶段，本身存在着固有的缺陷。随着知识经济的到来，其局限性逐渐表现出来：1、币值的稳定受到冲击。网络技术的飞速发展，国际间资本流动的加快，使得资本决策可以在瞬间完成，加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变（或稳定）这一假设。东南亚金融危机所致的一些国家的货币大幅度贬值，便是佐证。2、知识经济的到来。单纯用货币计量提供的会计信息，逐渐不能满足信息使用者的要求。近年来，财务报告的使用者们十分重视信息的相关性，期望财务报告能够提供更多面向未来的非货币信息。有些学者、专家对会计信息的有用性下降表示忧虑，如美SEC委员会Steven M.H.Wallman在《Accounting Horizon》的1995年、1996年、1997年连续发表的总标题为《在发展的世界中会计与信息披露的未来：需要富有引人瞩目的变化》等四篇文章。知识经济的到来，有不少难以用货币计量，但却对使用决策有参考价值的信息，如人务资源，企业外部环境、地理环境等，如果单纯用货币计量，这些都只能排除在财务报表、甚至是财务报告之外。因此，必须改进计量手段，扩大会计报告的信息容量，增加非货币化的信息，为使用者提供完整、全面的会计信息。 　　 　　参考文献： 　　1、孔庆林.“论基本会计假设”[M].中国农业会计,1995(9). 　　2、陶德言.知识经济浪潮[M].中国城市出版社,1998(7). 　　3、黄进.“美国企业并购潮流的启示”,港澳经济,1998(1). 　　（作者单位：鸡西矿业集团恒久建设工程有限责任公司）