增值税纳税人兼营免税项目的账务处理与审计方法
作者：祝海荣
宁夏审计 2000年11期
按照《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定：纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法划分不得抵扣的进项税的，按下列公式计算不得低扣的进项税额：
当月全部进项税额×当月免税销售额／当月全部销售额
例：某企业１９９×年１１月销售应税产品收入１５００００元，销项税额２５５００元（１５００００×１７％），当月销售免税产品收入１８００００元，免税销项税额２３４００元（１８０００×１３％），当月共同进项税额２２０００元，应纳增值税的计算方法如下：
１不得抵扣的进项税
２２０００×１８０００／（１５００００＋１８００００）＝１２０００（元）；
２当月应纳增值税额
２５５００－（２２０００－１２０００）＝１５５００（元）；
３当月免税销售额１８００００元和免税额１１４００元（２３４００－１２０００），只在纳税申报表中的免税销售栏中填报即可。
企业应按照上述方法计算，并进行账务处理。
在审计中，除按审计正常增值税纳税人的审计方法外，还应注意审计以下内容：
１当月应税销售收入和免税销售收入的计算是否准确，有无将应税的销售收入记入免税销售收入当中，或将应税销售收入在开发票时，故意开成免税销售。因此在审计时，应特别注意审核各种产成品的出库记录是否与发票相一致。
２在审核一定时期的应纳增值税额时，不能按季度或年度累计进行计算。因为按照税法规定，各种税金是按月进行申报、次月月初进行交纳的，一个季度或一年当中，每个月之间不得抵扣的进项税额占全部进项税额的比重不同，如果累计计算，结果也就不同。
３一些企业为了达到偷漏税金的目的，故意将本月实现的进项税额的一部分当月不入账，转入次月再进行计算、抵扣。从表面看一定时期内，进项税额全部反映且计算正确，但从实际看，每个月之间不得抵扣的进项税额占全部进项税额的比重发生了变化，各月之间免税销售收入占应税销售收入的比例不尽相同，如果进项税额发生了变化，应纳增值税额也随着发生了变化。
因此，要把进项税的实现作为审计的重点。一是查看购进原材料取得增值税发票、付款时间与记账日期是否相符；二是查看往来款项中，有无将当月购进的原材料，货款已支付，当月不入账、挂应收账款的现象；三是查看银行账户、银行对账单并逐月核对，有无将购进的原材料及进项税额不入库，货款已支付不减少银行存款的现象。