浅谈事业单位会计的记账基础及应用

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浅谈事业单位会计的记账基础及应用

□段倬鑫

作为预算会计的一个组成部分，事业单位会计是

一种各级事业单位核算和反映国家预算执行的会计。

事业单位会计不以营利为目的，不计量和分配利润；没

有明确的所有者权益，不得出资者分配剩余资产；不进

行完全成本核算，具有较强的社会性。则》对事业单位确定记账基础的依据。二、事业单位会计的记账基础确定在事业单位的会计实践中，根据业务情况和管理

要求选择合适的记账基础是科学地进行会计核算的重

一、事业单位会计的记账基础依据

由于社会主义市场经济的不断深入，1994年颁布

实施的《中华人民共和国预算法》，使得我国财政分配格局和单位财务管理产生重大变化。尽管事业单位属

于非物质生产领域，但仍是市场经济体系的一个组成

部分。事业单位在行使为社会提供公益服务职能的过

程中，既是服务供给方，又是商品、劳务的需求方，因此

必然会介入市场，也必须遵循市场规律办事。事业单

位在完成本职工作的同时，根据市场需要，可以充分利

用单位现有的设备、技术和人力等资源，依法开展各种

向社会提供有偿服务的经营活动，取得收人来满足自

我发展的需要。事业单位的资金来源渠道多样，有政

府财政拨款及事业收人、开展经营活动取得的经营收

入、捐赠以及借入资金等。在市场经济规律指导下，要

求事业单位为实现效益最大化，就必须增强成本意识，

加强支出管理，合理利用本单位资源，降低各项成本，

在市场竞争中谋求发展。具体到会计核算方面，事业

单位首先要反映政府拨款的取得、开支以及核销的核

算过程，同时必须反映事业收入、经营收入的取得，以

及反映相应的支出及服务成本的计算和归集。因此，

充分认识事业单位会计核算内容的变化，是理解新《准要前提。所谓确定记账基础，主要是指确定会计主体在会计核算中以什么标准划分并确认不同会计期间的收入和费用。由于会计期间划分不同，有本期与非本期的区别，所以必须界定不同会计期间的收入和费用。在基础会计理论中，权责发生制和收付实现制是不同会计期间的收入和费用的划分标准。采用不同的记账基础，在同一会计期间内所确认的收入和费用数额不一致或不完全一致。1.权责发生制及适用范围权责发生制是在划分收入费用时，以是否取得收款的权利为标准确认收入，以是否形成付款的责任为标准来确认费用，即以取得收款的权利和形成付款的责任为标准。凡已经取得收款权利或已形成付款的责任，不论款项是否已经收付，都应作为当期的收入或费用处理。其主要原因在于费用必须联系收入在同一期间确认，准确计算盈亏。因此，权责发生制适用于实行成本核算的事业单位和项目。成本核算单位是对支出按成本核算程序实行核算的单位。单位的业务或经营活动如果是从事提供劳务，或者是产品的生产活动，其耗费表现为：服务和产品加工业务的耗费和材料消耗、人员工资、固定资产磨

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四、小结

当前事业单位会计的核算内容已发生根本变化，“盈利”与“非盈利”的表述并不能真实地反映事业单位的现状。由于有的事业单位是全额财政拨款，有的事反映计提费用。在会计核算中，必须设置相应两个环节的会计账户给予反映记录。尤其是应计费用的计提和应付费用的分摊，只属于单位内部经济业务，没有外来原始凭证，要是不进行统一的核算和规定，容易形成漏记或重复记账。

3.权责发生制下的记账基础

目前，在《事业单位会计制度》及相关规定中，没有明确关于跨期费用的核算程序和方法。由于以权责发生制为记账基础，必然会出现跨期摊配费用，而应计费用和预付费用的核算，主要体现在“计提”和“付款”两环节。要是计提在先，该项费用具有应付未付的负债特征；若是“付款”在前，该项费用可以被认当做是先以另一种资产(暂付款)占用形式存在，再随着受益期的到来而逐渐计入费用。基于这一认识，针对跨期摊配业务不多的单位，可以运用“其他应付款”和“其他应收款”账户对跨期费用进行核算。在计提应计费用时，按计提金额登记“其他应付款”账户的贷方，借记“成本费用”账户；在支付应计费用时，按支付数登记“其他应付款”账户的借方，贷记“银行存款”账户。在支付预付费用时，按支付数登记“其他应收款账户”的借方，贷记“银行贷款”账户；在摊销预付费用时，按摊销款登记“其他应收款账户”的贷方，借记“成本费用”账户。这要求应用“其他应付款”账户和“其他应收款”账户核算时，会计人员对跨期费用在数量和概念性质上有深刻理解，还要通过二级会计科目作详细的反映和控制，一面跨期费用与真实往来款项之间混淆。而跨期摊配费用业务较多的单位，应该考虑依据企业会计核算方法

(负债类)账户和(资产类)“待摊费用”设置“预提费用”

账户，进行跨期摊配费用核算。在计提本期应计费用时，按计提数登记“预提费用”账户的贷方，应计费用的支付数计入该账户的借方。在支付预付费用时，按支付数记入“待摊费用”账户的借方。在摊销预付费用时，按分配摊销数记人该账户的贷方，“预提费用账户”和“待摊费用账户”的余额，分别反映应计费用的已提未付散和预付费用的已付未摊销数。灵活地运用核算方法，来反映跨期费用，是权责发生制原则的内在要求和根本特点。业单位是自收自支，还有部分事业单位既要依靠财政拨款又多渠道创收来自我发展。因此，我国事业单位会计已然转变为一种区别于企业会计和行政单位会计之外的一种新型会计，形成在不同事业单位执行不同的记账基础，以及在同一事业单位不同部门执行不同的记账基础的局面，这是由事业单位的核算管理要求和记账基础的内在要求共同决定的。事业单位会计必须在《事业单位会计制度》规范下，不断完善跨期费用核算方法，这一点对于事业单位进一步规范处理经济业务，提高会计核算质量具有非常重要的意义。（作者单位：武汉电力职业技术学院财务处）参考文献：1.洪向东.论事业单位会计记账基础的确定及应用.云南财贸学院学报，2000（6）.2.王继英，陈立民.事业单位会计记账基础的确定及应用.今日科苑，2007（14）.