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营改增相关知识培训

—— 财务部

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2016年3月23日，营改增政策法规文件正式出台 【财政部·国家税务总局：关于2016年全面推开营 业税改征增值税试点的通知】

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自2016年5月1日起，在全国范围内全 面推开营业税改征增值税试点，国务院决 定将试点范围扩大到建筑业、房地产业、 金融业、生活服务业等全部营业税纳税人, 纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增 值税。

目录

一、营改增发展历程

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二、增值税相关知识

三、特别说明

第一章 营改增发展历程

 2012年1月1日，国务院决定在上海交通运输业和部 分现代服务业开展营业税改征增值税试点。  2012年8月1日至2012年12月31日，国务院扩大“营 改增”试点至10省市，内容上新增广播影视作品的 制作、发行、播放试点行业。  截至2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国 试行。  2014年1月1日，国务院将铁路运输和邮政服务业纳 入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部 纳入“营改增”范围。

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第一章 营改增发展历程

 2014年6月1日，国务院将电信业纳入营业税改征增 值税试点范围。  2016年5月1日，国务院决定将试点范围扩大到建筑 业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企 业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有 行业税负只减不增。至此，所有营业税所涉行业均 完成“营改增”转变，营业税退出历史舞台。

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第二章 增值税相关知识 ① ② ③ ④ ⑤

纳税人 征税范围 税率和征收率 应纳税额的计算 纳税义务、扣缴义务发生时间

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第二章 增值税相关知识 2.1 纳税人——定义

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在中华人民共和国境内（以下称境内）销售 服务、无形资产或者不动产（以下称应税行 为）的单位和个人为增值税纳税人，应当缴 纳增值税，不缴纳营业税

第二章 增值税相关知识 2.1 纳税人——类型

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纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销 售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳 税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为 小规模纳税人。 500万元

第二章 增值税相关知识 2.2 征税范围

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应税行为：在境内销售服务、无形资产 或者不动产  有偿  境内

第二章 增值税相关知识

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销售服务、无形资产或者不动产，是指 有偿提供服务、有偿转让无形资产或者 不动产 有偿，是指取得货币、货物或者其他经 济利益

第二章 增值税相关知识 在境内销售服务、无形资产或者不动产是指：

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（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产 （自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在 境内； （二）

所销售或者租赁的不动产在境内；

（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

第二章 增值税相关知识 2.3 税率和征收率—— 税率

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1. 纳税人发生应税行为，除本条第2、3、4项 规定外，税率为6％。 2. 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、 不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使 用权，税率为11%。

第二章 增值税相关知识 2.3 税率和征收率——税率

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3. 提供有形动产租赁服务，税率为17%。 4. 境内单位和个人发生的跨境应税行为，税 率为零。具体范围由财政部和国家税务总局 另行规定。

第二章 增值税相关知识 2.3 税率和征收率——征收率

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增值税征收率为3%，财政部和 国家税务总局另有规定的除外。

第二章 增值税相关知识 2.4 应纳税额——计税方法

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增值税的计税方法包括一般计税方法和简易计 税方法 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法

第二章 增值税相关知识 2.4 应纳税额——一般计税方法

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一般计税方法的应纳税额，计算公式：

应纳 税额 销项 税额 进项 税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第二章 增值税相关知识 2.4 应纳税额——一般计税方法

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销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销 售额和增值税税率计算并收取的增值税额。 计算公式：

销项 税额 销售 额 税率

第二章 增值税相关知识 2.4 应纳税额——一般计税方法

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一般计税方法的销售额不包括销项税额， 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方 法的，按照下列公式计算销售额：

销售额 含税 销售额 1+税率

第二章 增值税相关知识 2.4 应纳税额——一般计税方法

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进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理 修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支 付或者负担的增值税额。

第二章 增值税相关知识

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下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票上 注 明 的 增 值 税 额 。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用 缴款书上注明的增值税额。

第二章 增值税相关知识

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（三）购进农产品，除取得增值税专用发 票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照 农产品收购发票或者销售发票上注明的农产 品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 计算公式为：进项税额=买价×扣除率

第二章 增值税相关知识

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（四）从境外单位或者个人购进服务、无 形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义 务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增 值税额。

第二章 增值税相关知识 2.4 应纳税额——简易计

税方法

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简易计税方法的应纳税额，是指按照销售 额和增值税征收率计算的增值税额，不得 抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳 税额 销售 额 征收 率

第二章 增值税相关知识 2.4 应纳税额——简易计税方法

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简易计税方法的销售额不包括其应纳税额 ，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价 方法的，按照下列公式计算销售额：

销售 额

含税销 售额 1+征收 率

第二章 增值税相关知识 2.5 纳税义务、扣缴义务发生时间

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纳税人发生应税行为并收讫销售款项 或者取得索取销售款项凭据的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天

第三章

特别说明

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销售服务,是指提供交通运输服务、 邮政服务、电信服务、建筑服务、金融 服务、现代服务、生活服务

第三章

特别说明 其中：生活服务，是指为满足

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城乡居民日常生活需求提供的各类 服务活动。包括文化体育服务、教 育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮 住宿服务、居民日常服务和其他生 活服务。

第三章

特别说明

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销售无形资产，是指转让无形资产所有 权或者使用权的业务活动。无形资产， 包括技术、商标、著作权、商誉、自然 资源使用权和其他权益性无形资产。

第三章

特别说明

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销售不动产，是指转让不动产所有权的 业务活动。不动产，是指不能移动或者 移动后会引起性质、形状改变的财产， 包括建筑物、构筑物等

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