审计课件整理

第二章

下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（ ）。

A. 无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求

B. 注册会计师只要执行业务就必需遵守独立性的要求

C. 客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断

D. 在推荐自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传

注册会计师在对A 公司2010年财务报表审计时，如果发现已与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（ ）。

A ．要求责任方修改有问题信息

B ．要求责任方调整有问题信息

C ．出具否定意见审计报告

D ．解除业务约定

补充说明：如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则

注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（ ）。

A. 专业胜任能力和应有的关注

B. 独立、客观、公正和廉洁

C. 诚信、独立、客观

D. 职业行为原则和保密原则

【答案】ACD

（单选）注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，在他人看了注册会计师是独立的，这种独立称为（ ）

A. 形式上的独立 B.思想独立 C.实质上的独立 D.经济独立

职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于独立性的陈述不正确的是( )。

A. 实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业因素影响

B. 实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系

C. 如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害

D. 注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立

多选题，下列有关职业道德基本原则的表述中，正确的有（ ）。

A. 注册会计师提供审计服务要向客户收费，因此注册会计师的责任是维护客户利益

B. 注册会计师在执业时应当恪守诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为

C. 注册会计师在执业审计业务时与客户存在形式上关联关系，但只要保持实质上的独立就不会影响其客观、公正的立场

D. 虽然审计服务市场竞争很激烈，但注册会计师仍应与同行保持良好的工作关系并配合同行的工作

单选题 下列描述中，属于或有收费的是（ ）。

A. 以未审财务报表总资产为基准确定收费

B. 会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额

C. 在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能

D. 以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用

单选题 根据《中国注册会计师职业道德守则》，下列说法中正确的是（ ）。

A. 注册会计师在执业过程中，一定要保持实质上的独立性，但是形式上的独立性可以不需要保持

B. 注册会计师可以夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验

C. 会计师事务所任何情况下都不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务

D. 在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据

注册会计师的下列行为中，违反职业道德守则的是( )。

A. 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B. 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人牟取利益

C. 除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务

D. 注册会计师可以对其能够提供的服务、拥有的资质进行夸大宣传，但不得诋毁同行

第三章

审计可以从不同角度进行分类，按主体的不同分为 ( )。

A 政府审计 B注册会计师审计

C 内部审计 D财务报表审计

审计按照目的和内容不同划分，可划分为（ ）。

A. 财政财务审计 B. 财经法纪审计

C. 经济效益审计 D. 经济责任审计

按审计依据的基础和使用的技术与方法分类，可划分为（ ）

A. 账项基础审计 B.制度基础审计

C. 风险导向审计 D.经营审计

（ ）是当今审计的主流审计方法。

A. 账项基础审计 B. 制度基础审计

C. 风险导向审计 D. 内部审计

第四章

【例•单选题】审计证据具有相关性和适当性的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是（ ）。

A ．获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性

B ．如果审计证据越适当，需要的数量越多

C ．如果审计证据质量不高，则需要更多的数量的证据增强其证明力

D ．审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据数量弥补

假设A 注册会计师在执行ABC 公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。

要求：先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生”。

1. 在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ ）。

A. 从财务报表到尚未记录的项目

B. 从尚未记录的项目到财务报表

C. 从会计记录到支持性证据

D. 从支持性证据到会计记录

2、下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ）

A. 如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷

B. 审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性

C. 不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

D. 会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

3. 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的（ ）。

A. 错报风险越大，需要的审计证据可能越多

B. 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

C. 审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补

D. 通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量

4、在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（ ）。

A. 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B. 针对某项认为从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力

C. 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

D. 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

5、A 注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。

A. 甲公司连续编号的采购订单

B. 甲公司编制的成本分配计算表

C. 甲公司提供的银行对账单

D. 甲公司管理层提供的书面声明

6. 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ）。

A. 以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

B. 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

C. 从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠

D. 直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠

7、下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。

A ．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

B ．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

C ．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D ．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

8、A 注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是

( )。

A ．询问

B ．检查控制执行留下的书面证据

C ．观察

D ．重新执行

9、在下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有( )。

A. 存款利息收入

B. 借款利息支出

C.营业外收入

D.房屋租赁收入

10 下列关于审计程序的说法中，不正确的是（ ）。

A．检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据

B ．观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点

C ．对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证

D．分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏

离的波动和关系

11、注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，通常采用的审计程序是（ ）。

A.检查有形资产 B.观察 C.重新计算 D.分析程序

12、A 注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不恰当的是（ ）。

A. 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性

B. 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

C. 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

D. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序

13. 注册会计师应当针对识别和评估的错报风险设计和实施实质性程序获取认定层次的审计证据，下列审计程序的说法中，不恰当的是（ ）。

A. 注册会计师检查账面记录时，其目的是对财务报表所包含信息进行验证

B. 注册会计师检查有形资产时，其目的是证明资产计价认定

C. 对应收账款或银行存款实施函证程序能够获取可靠性较高的审计证据

D. 重新计算主要是为了获取某认定的金额是否正确的的审计证据

多选题

1、下列有关审计证据的表述中，不正确的有( ) 。

A. 经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据

B. 检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有

C. 观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况

D. 注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性

2、下列项目中，注册会计师根据被审计单位的具体情况可能实施函证程序的有（ ）。

A. 其他应收款 B.或有事项C. 固定资产 D.交易性金融资产

3、下列关于分析程序的用法中，正确的有( ) 。

A. 将分析程序用作风险评估程序

B. 将分析程序用作实质性程序

C. 将分析程序用作控制测试程序

D. 将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序

第五章

在记录识别特征时，下列做法正确的是( )

A. 对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征

B. 对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征

C. 对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征

D. 对询问程序，将询问时间作为主要识别特征

第六章 审计计划、重要性和审计风险

一、判断题

1．审计计划制定后，审计人员不得对审计计划进行修订和补充。 ( )

2．审计人员可以同被审计单位有关人员就审计计划进行讨论和协调，共同编制审计计划。( )

3．账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。 ( )

4．一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。 ( )

5．审计人员应当选择各会计报表中最高的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。

( )

6．对于出现错报或漏报可能性较大的账户或交易，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。 ( )

7．审计人员如果想要使发表的审计意见有98%的把握，那么审计风险便为2％。( )

8．在审计过程中，被审计单位的会计报表中，错报漏报的汇总数低于判断的重要性水平，则该会计报表不能接受。 ( )

9．在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容，因此一旦制定，执行过程中便不能更改。 ( )

15．检查风险不仅影响注册会计师所实施的实质性测试的性质、时间和范围，而且影响注册会计师所发表审计意见的类型。 ( )

二、单项选择题

1．审计计划通常由审计项目负责人在( )之前起草。

A ．签订业务约定书 B．外勤审计工作

C ．了解被审计单位 D．接受客户委托

2．审计人员在运用重要性原则时，应当考虑( )的金额和性质。

A ．会计报表 - B．错报或漏报

C ．账户或交易 D．审计收费

3．如果审计人员确定的重要性水平较低，则( )。

A ．审计风险就会增加 B．审计风险就会减少

C ．重大错报风险就会增加 D．重大错报风险就会减少

4．在审计风险的组成要素中，审计人员能够控制的是( )。

A ．固有风险 B．控制风险

C ．检查风险 D．抽样风险

5．审计人员可接受的审计风险为5%，评估被审计单位的重大错报风险为24%，则检查风险为( )。

A ．20％ B．70％ C，95％ D．20.8%

6．具体审计计划的内容不包括（ ）。

A ．审计目标

B ．审计程序

C ．执行人及执行日期

D ．重要会计问题及重点审计领域

7．下列各项降低审计风险的方法中，正确的是 ( )。

A ．提高重要性的数量界限

B ．低估客户控制风险的水平

C ．增加审计证据的数量

D ．高估注册会计师的审计经验

8．下列提法中，不正确的是( )。

A ．重要性与审计风险之间呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高

B ．账户或交易错报漏报可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高

C ．对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，以便提高效果

D ．对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，以便提高效率

9. 在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是( )。

A. 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险

B. 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险

C. 如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险

D. 通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险

10 下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。（2007年）

A. 在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B. 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C. 如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整

D. 重要性的确定离不开职业判断

11、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（ ）。

A. 通常与控制环境有关

B. 与财务报表整体存在广泛联系

C. 可能影响多项认定

D. 可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定

12、XYZ 会计师事务所承接了乙上市公司2010年度的财务报表审计业务，派出了A 注册会计师进入乙股份有限公司进行审计，A 注册会计师按资产总额5000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的2％计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（ ）万元作为财务报表层次的重要性水平。

A.11

B.0

C.10

D.12

三、多项选择题

1．审计人员编制审计计划的类型包括( )。

A ．总体审计策略 B．审计职能

C ．审计对象 D．审计作用

E ．具体审计计划

2．具体审计计划应当包括各具体项目的( )。

A ．审计目标 B．审计对象

C ．审计步骤 D．执行人及执行时间

E ．审计工作底稿的索引号

3．审计人员在审计过程中考虑的重要性包括( )。

A ．会计报表层次 B．凭证层次

C ．账户和交易层次 D．业务经营层次

E ．财务管理层次

4．审计人员应当合理选用重要性水平的判断依据，其包括( )。

A ．资产总额 B．净资产

C ．营业收入 D．税前净利润

E ．净负债

5．传统审计风险模型中审计风险的组成要素包括( )

A ．经营风险 B．固有风险

C ．控制风险 D．检查风险

E ．财务风险

6．关于重要性的下列说法中，正确的有( )。

A ．重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑

B ．重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑

C ．重要性是注册会计师运用专业判断得来的

D ．不同环境下对重要性的判断可能是不同的

7．在下列情形中，注册会计师应当考虑追加或扩大审计程序的是( )。

A ．错报漏报的汇总数接近重要性水平

B ．错报漏报的汇总数略高于重要性水平

C ．评价结果时的重要性水平高于初步评估的重要性水平

D ．评价结果时的重要性水平低于初步评估的重要性水平

9、经过实质性测试后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险

不能降低至可接受水平，那么，注册会计师出具的审计报告类型为（ ）

A 、无保留意见

B 、保留意见

C 、否定意见

D 、无法表示意见

10、关于审计风险的下列说法中，正确的有（ ）

A 、会计报表实际上存在重大错误、漏报、审计人员发表了无保留意见的可能性

B 、会计报表实际上存在非重大错报漏报，审计人员发表无保留审计意见的可能性

C 、注册会计师已发现被审计单位的重大错报，却签发了无法表示意见的审计报告的可能性

D 、审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见的可能性。

11、对于特定被审计单位而言，审计风险组成要素和审计证据的关系为（ ）

A 、固有风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系

B 、控制风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系

C 、可接受的检查风险水平与所需证据的数量是反向变动关第

D 、总体可接受的审计风险水平与所需证据的数量是反向变动关系。

12、以下有关检查风险的说法中，恰当的有( ) 。

A. 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与财务报表层次重大错报风险的评估结果呈

正向关系

B. 检查风险的控制效果取决于设计的审计程序的合理性和执行审计程序的有效性

C. 注册会计师将重要账户的检查风险水平降低会影响其审计程序

D. 在审计风险确定的情况下，重大错报风险与可接受的检查风险呈反向关系

四、综合题

1．会计师事务所在评估不同被审计单位的审计风险时，根据不同单位不同情况，确定

可接受的检查风险水平：

（1）上述企业的检查风险水平分别是多少？

（2）哪个企业需要获取最多的审计证据？

（3）简要说明审计风险要素和审计证据之间的关系。

（4）简要说明审计风险与审计重要性水平之间的关系。

2、注册会计师Y 在D 公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80

万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。此后Y 已将在审

计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单

位拒绝对此加以调整。请指出：（1）Y 应将重要性水平最终确定为多少？此时，Y 是否需要

重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？（2）分别考虑汇总数为85万元和95万元

的两种情形，Y 是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？为什么？

答案:

（1）根据Y 分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终

确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更

多，所确定的重要性水平更准确。此时Y 无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为Y

是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明

她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。

（2）若汇总数为85万元，Y 应追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因

中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性，但若汇总数达到95

万元，则Y 应当扩大实质性测试的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过

重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。

第七章

练习：在了解内部控制时，A 注册会计师通常不实施的审计程序是（ ）。

A. 了解控制活动是否得到执行

B. 了解内部控制的设计

C. 记录了解的内部控制

D. 寻找内部控制运行中的缺陷

『正确答案』D

『答案解析』选项D 属于控制测试中测试控制执行有效性需要考虑的。

单选题

在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可

能无法实现这一目的的是( )。

A. 询问员工执行控制活动的情况

B. 使用高度汇总的数据实施分析程序

C. 观察员工执行的控制活动

D. 检查文件和记录

在了解控制环境时，C 注册会计师通常考虑的因素是( )。

A. 内部控制的人工成分

B. 内部控制的自动化成分

C. 丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识

D. 会计信息系统

【答案】C

戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有( )。

A. 由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价

B. 定期与客户对账并对发现的差异进行调查

C. 对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩进行复核和评价

D. 综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系

【答案】CD

练习

审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出纳员王玉贪污公

款的情况：

1. 通达贸易公司出纳员王玉从公司收发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期

付款的5000元支票，存入了由他负责的公司零用金银行存款账户中。然后，

在该存款户中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的5000元的支

票，签名后从银行兑取了现金。

支票保管与印章保管未分离

2．在与客户对账时，王玉将应收账款（李鸿升）账户余额扣减5000元后作

为对账金额发给李鸿升对账单，表示5000元款项已经收到。

出纳与核对未分离

3.10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收账款（李鸿升）账户调整到正

确余额，但银行存款账户余额却比实际高列了5000元。

出纳与记账未分离

4. 月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达账

项，将银行存款余额调节表调平。

出纳与核对未分类

要求根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在的哪些重要缺陷。

练习：某公司某项控制由计算机自动执行，且在20×7年度未发生变化。F 注册会计师测试该项控制在20×7年度运行有效性时，正确的做法有（ ）。

A. 同时考虑信息技术一般控制运行有效性

B. 利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在20×7年度运行有效性的重要审计证据

C. 确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同

D. 一旦确定正在执行该项控制，则无需扩大控制测试的范围

【答案】ABD

【例多选题】注册会计师执行的下列业务中，属于直接报告业务的有（ ）。

A ．对A 公司2010年财务报表进行审计

B ．对A 公司2010年1-12月IT 系统运行有效性进行鉴证

C ．对A 公司2010年度预测性财务信息进行审核

D ．对A 公司2010年1-5月研发的新产品进行质量鉴证

【答案】BD

【解析】选项A 、C 是基于责任方认定业务，选项B 、D 是直接报告业务。

【例】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（ ）。

A ．财务报表审计 B．代编财务信息

C ．财务报表审阅 D．对财务信息执行商定程序

【答案】A

【解析】选项A 是合理保证业务，选项C 是有限保证的业务，选项B 、D 是与鉴证业务相关的服务业务，不需要任何保证。

第八章

一、单项选择题

1、下列属于误拒风险是（ ）。

A. 根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论

B. 根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论

C. 根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度

D. 根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度

2、下列抽样风险中，属于注册会计师在细节测试时，最容易导致其发表不恰当审计意见的是（ ）。

A. 信赖过度风险

B. 误拒风险

C. 信赖不足风险

D. 误受风险

3、存货总金额为500万元，重要性水平为10万元，根据抽样结果推断的差错额为6.5万元，而账户的实际差错额为12万元，这时，注册会计师承受了（ ）。

A. 误拒风险

B. 信赖不足风险

C. 误受风险

D. 信赖过度风险

4、信赖过度风险和误受风险影响的是（ ）。

A. 审计的效率

B. 审计的效果

C. 初步判断的重要性水平

D. 可接受的审计风险水平

5、注册会计师由于专业判断的失误造成审计结论与客户的客观事实不符，这种可能性属于（ ）。

A. 非抽样风险

B. 抽样风险

C. 误拒风险

D. 信赖过度风险

多项选择

1、下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（ ）。

A. 可接受的抽样风险 B.可信赖程度

C. 可容忍误差 D.预期总体误差

例题：A 注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H 针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A 注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。 假设A 注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”针对事项，计算总体偏差率上限。

【答案】总体偏差率上限=风险系数／样本规模=3.9／45=8.7%。

第九章

单选题

1. 下列文件中，不属于销售和收款循环审计中应该审查的文件是：

A. 客户对账单 B.发运单C. 销售合同 D.生产统计表

2. 为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从中抽取样本并与相关发票核对的样本总体是：

A. 当年的销售合同 B.当年的发运单

C. 当年的销货单 D.当年的订购单

【多选题3】审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：

A. 观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立

B. 询问是否按期编制并向客户寄出对账单

C. 审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性

D. 检查坏账准备的计提比例是否合理

E. 验证销售退回是否由业务记录以外人员批准

【多选题3】审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：

A. 观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立

B. 询问是否按期编制并向客户寄出对账单

C. 审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性

D. 检查坏账准备的计提比例是否合理

E. 验证销售退回是否由业务记录以外人员批准

【单选题6】在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是（ ）。

A 、在销售发生之前，赊销已经正确审批

B 、未经赊销批准的销货一律不准发货

C 、销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判

D 、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决 策方式

【单选题7】正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。

A.在销货发生之前，赊销经正确批准

B.非经正当审批，不得发出实物

C.销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批

D.审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限

【单选题8】对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检查被审计单位的（ ）方面的工作内容。

A.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书

B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告

C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离

D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离

【多选题9】为有效防止漏开账单的情况发生，企业在收到顾客订货单之后，立即编制一份预先编号、一式多联的销售单，分别用于（ ）等方面。在这种制度下，漏开账单的情形就较少发生。

A. 批准赊销 B.批准发货 C.记录发货数量 D.向顾客开具账单

【多选题10】下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中，正确的有（ ）。

A.一般情况下，发运凭证一联寄送给客户，其余联由企业保留

B.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收 销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少

C.汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证

D.客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证

【多选题11】在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列选项能够做到恰当控制的有（ ）。

A.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批

B.审批人应当根据销售与收款授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限

C.在销售发生之前，赊销已经正确审批

D.非经正当审批，不得发出货物

【多选题12】销售与收款的内部控制所检查的主要内容包括（ ）。

A. 销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况

B. 销售和收款的管理情况

C. 销售退回的管理情况

D. 销售与收款交易授权批准制度的执行情况

例题：C 和D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

（1）销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员Ｅ审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员Ｅ审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理Ｆ的批准。

（2）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开

具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员Ｇ审核。会计部门职员Ｇ核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

要求：

（1）针对资料一，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

回答：

第（1）项：没有缺陷；

第（2）项：缺陷：会计部门职员G 一人登记主营业务收入明细账和应收账款的明细账。理由：主营业务收入明细账和应收账款明细账的登记职务没有分离，不能构成自动交互牵制。建议：主营业务收入明细账和应收账款的明细账应该由不同人员登记。

例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入实现的是：

A. 预收货款结算方式

B. 支票结算方式

C. 商业汇票结算方式

D. 委托外单位非买断方式代销一批商品

例题 多选题 对营业收入截止期的审查有三条线索。即：

A. 从总账追查至明细账

B. 从资产负债表日前后销售发票为起点追查发运单和明细账

C. 从资产负债表日前后发运单为起点追查销售发票和明细账

D. 从资产负债表日前后销货合同追查明细账

E. 从明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证

例题 单选题 注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是( )。

A ．以账簿记录为起点做销售业务的截止测试

B ．以销售发票为起点做销售业务的截止测试

C ．以发运凭证为起点做销售业务的截止测试

D ．向债务人函证

单选 审查销售折让账务处理时，审计人员认为下列做法正确的是：

A. 作为营业收入的抵减项目

B. 冲减营业收入并同时冲减营业成本

C. 冲减营业收入并同时增加产成品成本

D. 不必进行账务处理

例题 多选题 审查中发现“主营业务收入明细账”记有销售退回业务，但未查到退货凭证，可能存在的问题有：

A. 隐匿营业收入

B. 虚增营业收入

C. 偷税漏税

D. 虚增利润

E. 资产虚减

【单选】1、为证实所有销售交易均已登记入账，注册会计师在执行审计程序时，常用的交易实质性程序是（ ）。

A.检查证明销售交易分类正确的原始证据

B.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

C.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证

D.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单中的赊销审批和发运审批

【单选】2、如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的交易实质性程序是（ ）。

A.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目

B.将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对

C.将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对

D.检查发运凭证与相关的销售发票至主营业务收入明细账及应收账款明细账

【单选】3、注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。

A. 以账簿记录为起点做销售业务的截止测试

B. 以销售发票为起点做销售业务的截止测试

C. 以发运凭证为起点做销售业务的截止测试

D. 向债务人函证

【单选】4、注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了（ ）。

A. 实现发生目标

B. 实现完整性目标

C. 实现分类和可理解性目标

D. 确认收入入账时间是否正确

【多选】 5、下列属于注册会计师针对被审计单位销售业务实施的截止测试的有（ ）。

A.测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对，同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象

B.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况

C.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售

D.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序

6【单选】、L 注册会计师计划测试M 公司2008年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。

A. 抽取2008年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

B. 抽取2008年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C. 从主营业务收入明细账中抽取2008年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D. 从主营业务收入明细账中抽取2009年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

【案情1】审计人员对某公司2006年资产负债表中的“应收账款”进行审计，

该公司应收账款总计250万元，有40个明细账，审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象

（1）A 公司欠款80万元，对方回函称2006年12月30日由银行汇出80万元；

（2）B 公司欠款5万元，未收到回函；

（3）C 公司欠款50万元，对方回函称2006年11月已预付5万元；

（4）D 公司欠款15万元，对方称所购货物并未收到。

[要求]对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证

（1）审阅该公司2007年有关凭证，来证实A 公司的付款是否已到账

（2）采用替代程序

（3）审阅该公司2006年11月的有关凭证，若查明C 公司预付账款确实已收到，且货物还未发出，则应提请被审计单位做调整分录：

借：预收账款 500 000

贷： 应收账款 500 000

（4）检查该公司2006年的货运凭证，若发现货物确已发出，应将货运凭证复印件寄送D 公司重新查证。

例题 单选题

注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是（ ）。

A. 选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示

B. 应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性

C. 将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目

D. 检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性 例题 单选题

对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。

A. 重新测试相关的内部控制

B. 抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等

C. 实施实质性程序

D. 审查资产负债表日后的收款情况

例题 单选题选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但下列函证对象属于例外的是（ ）。

A. 交易频繁但期末余额为零的项目

B. 关联方项目

C. 与债务人发生纠纷的项目

D. 主要客户项目及非正常项目

例题 多选题

注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有（ ）。

A. 对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整【原因】

B. 对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性

C. 积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠

D. 对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整【查清原因】

例题 多选题

下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有（ ）。

A. 计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异

B. 复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因

C. 在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性

D. 计算坏账准备计提是否恰当

例题 多选题

注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有（ ）。

A. 应收账款账户的重要性水平较高

B. 应收账款在全部资产中所占比重较大

C. 相关的内部控制是有效的

D. 相关的内部控制是无效的

第十章

单选题 下列有关生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录的说法中，错误的是（ ）。

A.生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面或口头文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算

B.领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等

C.产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录

D.工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据

【多选题】下列属于存货控制措施的有（ ）。

A.限制非授权人员接近存货

B.请购单必须经过适当的授权批准

C.定期盘点

D.生产计划的制订与审批相互独立

E.存货保管与会计记录相互独立

（限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等。）

单选题 从总体上看，生产与存货循环的内部控制，下列表述中错误的是（ ）。

A. 包括存货的内部控制

B. 包括成本会计制度的内部控制

C. 包括费用类内部控制

D. 存货的内部控制可概括为数量和计价两个关键因素的控制

【多选题】下列选项中，生产与存货循环信息传递程序的控制措施包括：

A. 业务活动授权

B. 成本会计控制

C. 永续盘存制

D. 关键职务分离

E. 限制非授权人员接近存货

【多选题】审计人员在对该公司生产与存货循环内部控制进行测试的过程中，可以采取的措施有：

A. 编制存货余额明细表并与总账核对相符

B. 抽取部分存货出、入库业务，追踪检查其业务处理过程

C. 审查产品生产和成本管理制度的执行情况

D. 检查生产与存货管理各环节不相容职责的分离情况

E. 对存货进行监盘

【多选题】下列各项审计程序中，属于对生产与存货业务循环内部控制测评的有（ ）。

A.实地观察仓库验收原材料的情况

B.抽查领料凭证上反映的手续是否齐备

C.编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对

D.计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化

E.抽查被审计单位若干月份盘点记录，检查盘点程序的合规性

【单选题】 审计人员在运用分析方法检查产成品存货总体合理性时，发现2009年产成品存货周转率为4．0，而2008年产成品存货周转率为4．5。该公司2009年产成品存货周转率比2008年降低的可能原因有：

A. 销售费用增加

B. 管理费用增加

C. 产成品结存数量减少

D. 产成品结存数量增加

例1：注册会计师在审查乙企业材料发出业务时发现，12月份该企业生产领用A 材料的计划成本8000000元，车间领用4000000元，本月份材料成本差异率-2%。有关账务处理如下：

结转发出材料计划成本时：

借：生产成本 8000000

制造费用 4000000

贷：原材料 12000000

结转发出材料成本差异时：

借：生产成本 240000

贷：材料成本差异 240000

要求（1）指出上述记录存在的问题（2）作当期账项调整

正确的分录

借：制造费用 80000

生产成本 160000

贷：材料成本差异 240000

被审计单位作如下账务调整：

借：制造费用 80000

生产成本 400000

贷：材料成本差异 480000

【单选题】审计人员运用分析方法检查存货的总体合理性时应采用的指标是（ ）。

A. 流动比率 B. 应收账款周转率

C. 资产负债率 D. 存货周转率

【单选题】审计人员对被审计单位进行存货监盘可以达到的审计目标是（ ）。

A. 证实存货计价的合理性

B. 证实存货账务处理的正确性

C. 证实存货采购成本的正确性

D. 证实存货的存在性

【单选题】如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑是否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序不包括（ ）。

A. 向客户或供应商函证

B. 通过分析程序分析是否存在重大变动

C. 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料

D. 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证