第3章国家税收
第三章 国家税收
第一节 税收及税收制度
一、 税收的概念
税收是国家为了实现其职能,凭借政治权力,按照预定法律规定标准,向经济单位或个人无偿地征收实物或货币,以取得财政收入的一种方式.
税收涵义包括以下几个方面内容
(1) 税收是国家为了维持自身存在,并得以行使公共权力的职能而
采取的财政收入的一种方式
(2) 税收的主体是国家,税收的课题是经济单位和个人
(3) 税收具有强制性、无偿性和固定性的特征,这是区别税与非税
的主要标准
(4) 税收具有调节国家的经济作用。
二、 税收的基本特征
1、 强制性,指国家征税是凭借政治权力,以国家法律法令为依据,
任何单位和个人都必须依法履行纳税义务,否则就会受到法令制裁
2、 无偿性 国家征税后,税款即为国家所有,不再归还纳税人,也
不向纳税人支付任何报酬
3、 固定性 指国家在征税前,必须以法律形式明确规定征税的对
象、征税数额的标准和向谁征税
三 税收的职能与作用
税收的本质是一种分配关系
职能: 组织收入职能、调节经济的职能、监督管理职能
四、税收制度的构成要素
税收制度由各种法令规定、条例、实施细则和征收办法等构成,而每一独立的税种都由若干因素构成
(一) 纳税人 课税主体,指按照税法规定直接附有纳税义务的单
位和个人。
(二) 征税对象 课税对象、课税课题,指对什么征税,是征税
的标的物。
(三) 税率 税率是应纳税额和课税对象或计税金额之间的比例
1、 比例税率 是同一征税对象或同一税目,不分数额的大小。
2、 累进税率 是把征税对象的数额或比率,划分为若干等级,
每个等级规定一个税率,按照数额或比率由少到多的顺序,税率由低到高,形成阶梯式税率结构
(1) 超额累进税率 是把全部课税对象数额划分若干等级,每个
等级分别计算税额
(2) 超率累进税率 是把课税对象的想对象划分若干等级,每一
级设计一个税率,按照相对量由小到大的顺序,税率由低到高。
速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额
应纳税额=应税所得额*适应税率-速算扣除数
3、 定额税率,亦称固定税率 定额税率是按征税对象确定的计
算单位,直接规定一个固定税额。
(四) 纳税环节
纳税环节是对征税项目规定其哪个环节纳税,这个环节就是纳税环节。
(五)纳税期限
是纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。
(六)减税、免税
是国家为了体现鼓励或扶植政策,对某些纳税和征税对象采取减少征税或免于征税的特殊规定
(七)违章处理
指对纳税人违反税法规定的行为采取的处罚措施
五、税收的分类
1、以税制结构的单一或复杂为标准,分为单一税制与复合税制
2. 以税收收入归属于哪一级政府支配为标准分为中央税、地方税、中央和地方共享税
3、以税收的收入形态为标准 分实物税和货币税
4、以税收的用途为标准,分为一般税和特定税
5、以税收的存续性为标准 分为经常税与临时税
6、以税收的计税依据为标准,分为从价税与从量税
7 以税收与价格的关系为标准,分为价内税与价外税
8 以税收是否涉及外国政府的权益为标准,分为国内税和涉外税
9 以税收负担能否转嫁为标准,分为直接税和简介税
10 以税收的课税对象为标准,分为流转税、所得税、财产税、行为税、资源税
第二节 我国税收制度的沿革
一、党的十一届三中全会我国税制改革情况
1950年 同一全国税征、建立新税制
1953年税制修正,变复合税为单一税
1958年改革工商税制和同一全国农业税制
1973年全国试行工商业税
二、党的十一届三中全会至十四届三中全会前的税制改革
1、实行利改税
就是把企业向国家上缴利润改为上缴所得税形式
2、开征三个涉外所得税、健全涉外税法
3、开征工商税收的几个新税种
三 1994年税制改革情况
税负不公平、处理地方以及国家、企业、个人分配关系方面难以发挥有效调节作用;税收控制范围和程度不能适应生产要素全面进入市场要求;地方税收收入规模小,中央与地方的税收管理权限划分得不够合理;税法不同意,内外资企业实行不同的税法
1994年进行税制改革
1、 流转税的改革;2所得税改革;3其他税种改革
第三节 我国主要税种
一、 增值税
(一)增值税特点
(1)增值税只就商品和劳务流转额中的增值部分征税,避免了流转税中的重复征税问题。
(2)增值税实行普遍征收和道道征税的原则
(3)增值税税负稳定、合理和一致
(二)征税范围和纳税人
1、征税范围
包括我国境内销售动产货物和提供加工、修理修配劳务以及进口动产货物
动产货物 指行动产、电力、热力、气体在内
销售货物是指有偿转让货物的所有权
2、 纳税人
从事生产和提供劳务年应税销售额在100万以下的 小规模纳税人 从事批发和零售,年应税销售额在180万以下的 小规模纳税人
(三)增值税税率
17%和13%两档 小规模纳税人为6%
(四)增值税额的计算
1、一般纳税人增值税额计算方法
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额=应税销售额*适用税率
进项税额=买价*扣除率
2、小规模纳税人增值税额的计算
应纳税额=销售额*征收率
(五)增值税减免税规定
将增值税的减免税权限集中于中央,任何地区和部门均不得规定免税减税,任何地区和部门均不得规定免税减税项目
将减免的范围大大缩小,减免税环节也相应减少
增值税起征点内容 销售货物为月销售额600-2000元 销售应税劳务月销售额200-800元 按次纳税的为次月销售额50-80元
二 消费税
(一)消费税的概念及特点
是对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量征收的一种税
特点 (1)选择部分消费品征税、(2)采用差别税率、(3)单一环节征收
(二)征税范围与纳税人
(1)对人类健康、社会秩序和生态不利影响的特殊消费品,烟、酒、鞭炮、焰火
(2)非生活必需品、奢侈品,如化妆品、护肤品 贵重首饰及珠宝玉石
(3)石油能源消耗品 汽油、柴油
(4)高档消费品及附属品,小汽车、摩托车及汽车轮胎
2、纳税人
消费税的纳税人为在我国境内生产和进口税法列举应税消费品的单位和个人。
(三)税率及其计征
1、税率 比例税率和定额税率
2、计征 从价定率计税方法 应纳税额=应纳税消费品销售额*适用税率
从量定额 应纳税额=应税消费品销售数量*单位税额
三 营业税
(一)概念及特点
营业税是对提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人,就其取得营业收入征收的一种税
特点:(1)税源稳定 (2)营业税按行业涉及税目、税率,税赋合理。
(二)纳税人与征税范围
1、纳税人 为我国境内提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的单位和个人
2、征税范围 包括交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产
(三)营业税的计征及减免
应纳税额=营业额*税率
免征营业税项目有托儿所、幼儿园等提供育养服务、残疾人提供的劳务、医院等提供的医疗服务,学校等提供的教育劳务
四、企业所得税
概念 企业所得税是指从事经济活动的企业就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税
(二)企业所得税的纳税人和征税对象
纳税人为除外商投资企业和外国企业的在我国境内实行独立核算的企业组织,包括按国家有关规定注册、登记的国有企业、计提企业、私营企业、联营企业等
征税对象为纳税人取得的生产、经营所得税和其他所得
(三)企业所得税的计算依据、税率和税额计算
应纳所得税=收入总额-准予扣除的项目
应纳税额=应纳税所得额*33%
五、外商投资企业与外国企业所得税
纳税人是外商投资企业级外国企业 税率为30% 另应纳税所得额计算地方所得税 税率3% 合计负担率所得额33%
地方所得税=应纳税所得额*3%
外商投资企业和国外企业所得税=应纳所得税额*30%
六 个人所得税
(一)个人所得税的纳税人、征税对象和税率
(1)纳税人 个人所得税的纳税义务人为在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的
(2)征税对象 A 工资、薪金所得; B个体工商户的生产 C对企事业单位承包经营、承租经营所得 D 劳务报酬所得 E 稿酬所得 F特许权使用所得 G股息、利息、红利所得 H 财产租赁所得 I 偶然所得 J财产转让所得 K经国务院财政部门确定征税
(3)税率 对工资薪金所得 适用5%至45%
个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位承包经营,承租所得 适用5%-35%
(二)个人所得税税额计算
1、应纳税所得额计算
2、应纳税额计算
(三)个人所得税的征收方法及减税免税
1、征收方法, 扣缴和纳税人自行申报纳税两种征收方法
2、减税和免税 减税:残疾、老人;因重大自然灾害造成损失的;3其他国务院财政部门批准减税
免税: 科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等奖金;国家发行的金融债券利息;国家发放的补贴、津贴;福利费、抚恤金、救济金;保险赔偿 等
第四节 纳税人与纳税制度
一、纳税人、代征人与办税人
纳税人是纳税义务的承担着 负有代征、代扣、代缴税款义务的企业单位和个人简称代征人。指纳税单位办理纳税工作的人员,按照纳税
工作的要求,为了正确计算纳税,都应设置专职或兼职办税人员。
二、纳税人应遵守的纳税制度
(一)办理税务登记
税务登记是税务机关依据进行税收的征收和管理的一种基本制度,也是纳税人履行纳税义务向税务机关办理的必要法律手续
(二)办理纳税鉴定
纳税鉴定是税务机关对纳税人申报鉴定的纳税事项进行审核确定所作的书面鉴定。
(三)建立账务及发货票管理
1、建立健全账表和资料
2、发票的使用和管理
(四)办理纳税申报
是纳税人正确履行纳税义务,就纳税事项向主管税务机关履行的一种法定手续,也是基层税务机关核定应征税额和填开纳税凭证的主要依据。
纳税方法(1)财务会计制度比较健全的企业,经主管税务机关核定,按照规定的纳税期限可以自行计算税额,报送“纳税申报表”。
(2)对会计制度不健全的纳税单位,采用企业申报,税务机关核实征收的方法,
(3)纳税人发生纳税义务,因特殊情况不能按期办理纳税申报的,必须事先报告税务机关,
(4)纳税按规定缴纳税款发生困难时,还可以提出书面申请减税、
免税
(5)纳税人应严格执行纳税申报制度,做到月税月清,保证税款如期缴入国库
(五)进行纳税自查
纳税自查是指纳税人检查自身向国家履行纳税义务情况的一种积极行动