浅析中小企业会计准则国际发展现状

浅析中小企业会计准则国际发展现状

作者：张志

来源：《财经界·学术版》2013年第11期

摘要：中小企业会计准则的国际化发展与趋同，经历了时间的磨合，各国在结合国际惯例的基础上结合国家具体情况，设计符合国际化发展的中小企业会计实务操作制度框架。我国也在制定中小企业准则问题上取得了阶段性的成果。

关键词：中小企业会计准则 国际准则 会计实务操作 财务报告

一、ISAR的中小企业会计准则框架的演变

ISAR——联合国国际会计和报告标准政府间专家组，成立于1981年。世界经济发展造就了跨国公司，也出现了国家间会计协调的需要。如何建立高质量的国际会计标准和报告实务，缩小国与国之间会计实务的差距成为专家工作组的服务目标。

1999年ISAR在第16次会议上，发展中国家提出国际会计规则主要服务于发达国家，会计准则适用于大公司，对于发展中国家而言，缺乏差别报告。复杂的、不符合中小企业财务报告使用者需求的国际报告令中小企业不堪重负。与会专家认为，应该将研究差别报告的问题提上日程。2000年ISAR在第17次会议上提出了《中小型企业会计》的讨论稿。包括对中小企业主体的界定、会计目的、面临的问题等。并成立了23名专家工作组的特设协商小组，来专门推动中小企业准则项目进程。2001年ISAR在第18次会议上认为应建立三层次制度框架。最复杂层次为遵循所有国际会计准则的会计主体，如上市企业和重大公众利益企业。第二层次为遵循国际会计准则的精简准则的会计主体，如较大型的中小企业。第三层次为遵循简化的小企业会计准则的会计主体，针对仅能提供有用会计信息满足管理财政和国家当局管理需求的微小企业。由此出现了针对中小企业的高度重视。2001年ISAR在第19次会议上，审议了18次会议上提出的第二层次与第三层次企业的指导原则，并在随后的会议上发布了《第二级中小企业会计和财务报告准则》、《第三级中小企业会计和财务报告准则》。充分对中小企业进行了合理的界定和会计实务的指导。

二、IASB的IFRS for SMEs 引发国际中小企业会计准则制定趋同大潮

IASB——国际会计准则理事会，是制定及批准国际财务报告准则的一个独立的私营机构。国际会计准则理事会在国际会计准则委员会基金会的监督下运作。

国际会计准则理事会于2001年成立，取代了先前的国际会计准则委员会IASC。早在2000年12月IASC向IASB过渡的报告中，提出存在为中小企业制定特定国际会计准则的需求。2001年刚刚成立的IASB就着手开始制定适用于中小企业会计准则的项目—SMES（Small and Medium-sized Entities）。2003年9月，IASB 组织过一场由世界上四十多个国际的会计标

准制定机构组成的会议。目的是提出关于IFRS for SMES的意见调研。通过调研发现，绝大部分国家对在全世界范围内建立一套适用于中小企业的会计准则持支持态度。国际会计师联合会对该准则也持积极欢迎的态度，并鼓励会员组织考虑在本国能够结合具体情况灵活运用。2004年6月，IASB发布《中小企业会计准则初步观点的讨论文件》，探索在世界范围内构建国际通用的中小企业会计准则的可行性。许多国家倾向于采纳一套国际通用标准的中小企业会计准则，给IASB的研发和制定准则以极大的鼓舞。2006年1月，IASB发布《中小企业会计准则征求意见稿》。2007年2月，中小企业会计准则的征求意见稿由IASB正式发布。意见稿中提出意见稿是否清晰易懂、议题范围是否明晰等问题。在2007年6月在其官网展开一项实地测试，随后IASB收到了世界上20余国100多家小企业的测试报告和百余封评论信件。在这些出现的具体问题指导下，自2008年3月起IASB召开了14次公开会议，进行了30余处修改和论证。在2009年正式发布IFRS for SMEs即《中小主体国际财务报告准则》成为国际上各国制定本国中小企业会计准则的圭臬。

三、各国中小企业会计准则的发展演变与现状

早在IASB发布IFRS for SMEs之前就有一些国家已经开始设计和研究本国中小企业会计准则的制定。随着IFRS for SMEs的发布，更多的国家纷纷开始着手研究本国中小企业会计准则的制定。各国国情不同、经济发展水平相异、会计环境也存在差别。但随着世界经济一体化的发展与深化，会计准则的国际趋同是必然的，在资源稀缺的前提下，准则的国际趋同将更有利于进行资源的优化和配置，提高经济信息的透明度和信息的对称性。但在会计准则国际趋同的条件下，各国还应更注重结合本国具体经济环境，考虑制度约束现状，与国际接轨的同时，立足本国国情制定适合本国的会计准则，来规范会计实务工作为本国的经济服务，更好的进行国际间经济业务往来。

英国是最早研究中小企业会计准则的国家。英国的会计机构咨询委员会CCAB，在1995年12月份就发布了一份文件—《Designed to fit： a Financial Reporting Standard for Smaller Entities》。明确表示应该为小企业制定特殊的会计准则。并1997年12月正式公布FRSSE——《小企业财务报告准则》，成为最早实行小企业会计准则的国家。随着IFRS for SMEs的颁布，英国大力赞同中小企业准则国际趋同的前提下，也提出了应讨论国际准则与本国准则之间关系的讨论。如何将IFRS for SMEs与FRSSE融合运用。

新西兰、澳大利亚两个国家在会计方面进行紧密合作，通过会计准则、审计准则一体化合作，对IASB产生了一定的影响，通过联合制定一个适合于两国中小企业且与IFRS有别的准则。两国在中小企业会计准则研究领域，都提出降低小企业财务报告负担，简化报告形式的差别报告制度，制定差别报告框架。

美国在上世纪七十年代初，由于非上市公司对于准则超载问题为研究的起源，1981年AICPA美国注册会计师协会这一职业机构组织成立了“会计准则超载特别委员会”，以减轻对中小企业而言的不必要负担的、成本高的、特定会计准则进行筛减。由于会计准则的超载起源于解决小会计师事务所审计成本问题，FASB美国会计准则理事会在小企业准则的制定上缺乏动

力。美国到目前为止，尚未出台正式的针对中小企业主体的财务报告准则，仅考虑差别报告制度。随着跨机构的“蓝带委员会”的成立，为美国制定独立的中小企业会计准则奠定了良好的前景。

日本也是较早单独制定中小企业会计准则的代表性国家。日本经济泡沫破灭之后，提高会计信息质量成为经济各主体的共同愿望。在2002年日本就对中小企业进行会计研究，对中小企业会计进行规范。在2005年日本企业会计准则委员会、日本注册会计师协会、日本税理士联合会、日本工商会议所共同发布《中小企业会计指南》详细规定了适用范围、目标、制定模式、确认与披露等会计准则，制定了一套符合中小企业特点的时效性强的准则。

四、我国中小企业会计准则的国际化之路

国际上很多国家颁布了中小企业会计制度，我国中小企业众多，企业间差别也很大。统一执行《企业会计制度》有相当大的难度，小企业需要一套简便可行的会计制度。国际财务报告准则咨询委员会咨询委员、中国财政部企业司司长刘玉廷，在国际财务报告准则趋同问题上指出，中国会计准则坚持国际“趋同”原则而不能直接采用，更不是一字不差的照搬国际标准。 2004年4月我国颁布了《小企业会计制度》于2005年起执行。在表述方式上使用了我国广大会计人员所熟悉的报表和分录的表现方式，易于理解、易懂易学、操作方便。随着经济的发展，达到与国际会计准则制度趋同的要求，2010年4月会计司发布《小企业会计准则》意见的通知，对小企业准则的建设问题提出规划。

2011年10月，我国发布《小企业会计准则》，使我国中小企业会计准则制定逐步与国际趋同。该准则通过比较原则、概括，使得表述方式上更接近国际准则体例，极大的提高广大会计人员的职业判断能力，增强解决新问题的本领。更有利于我国中小企业的实务操作性。 参考文献：

[1]金花妍.日本中小企业会计指南的变迁与特点[J].中国管理信息化，2012.8

[2]任永平，毛丽娟.中小企业会计准则：国际现状与经验启示[J].会计之友，2011.7

[3]任永平，王琴.中小企业会计准则国际趋同论证[J].财会月刊，2012.10