论我国纳税人权利保障机制的构建
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论我国纳税人权利保障机制的构建
作者：徐丽娜
来源：《法制与社会》2013年第36期
摘 要 纳税人权利保护对税制发展具有十分重要的意义，也是我国构建和谐社会的关键。文章通过对纳税人权利内涵进行厘清，分析了我国纳税人权利保护过程中存在的问题以及原因分析，提出健全和完善我国纳税人权利保障方面的部分策略和建议。
关键词 纳税人 纳税人权利 保障机制
作者简介：徐丽娜，吉林财经大学。
中图分类号：D922.2文献标识码：A 文章编号：1009-0592（2013）12-051-02
一、纳税人权利的内涵
（一）纳税人的概念
我国《税收征管法》第4条规定“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人”。纳税人是税收的第一大要素，深入准确地把握这一概念，对于研究与之相关的一系列问题会起到至关重要的作用。纳税人是税法上的概念，是处于税收法律关系中的“人”，相对于课税人而言，它是民法上的人在税法上的体现。它就是纳税主体，就是在税收法律关系中，享有权利、承担义务的自然人、法人和非法人的组织。纳税人应当包含以下四种人，一是负税人，负税人承担实质国民收入的很大部分二是扣缴义务人。它既非纯粹意义上的纳税人，又非实际负担税款的负税人，只是负有代为扣税并解缴税款法定职责的义务人。三是纳税担保人。它是在纳税人不履行纳税义务时，他必须首先代替纳税人履行纳税义务，它是间接负担纳税义务。四是税务代理人。它是纳税人、扣缴义务人的代理人，它们之间在民法上是一种委托代理关系，税务代理人就是纳税人权利的主张者。
由此分析可以得出对纳税人概念的理解应取其较为宽泛的含义，特别是对涉及纳税人权利的规定这一方面，对纳税人的理解不应只停留在税收法律、法规条文这一层面，而应取其相对于国家这一整体概念。
（二）纳税人权利的定义
在法理学上，权利和义务是贯穿于法律现象逻辑的各个环节、法的一切部门和法律运行的全部过程。对于纳税人权利这一概念，不同的学者有着不同的看法。
1.纳税人权利有广义和狭义之分