第七章怎样编辑会计报表

第七章怎样编辑会计报表

一了解会计报表

会计报表的意义, 会计报表是企业, 事业单位根据日常会计核算资料定期编制的, 用来总扩地反映企业, 事业单位在一定时期的财务状况和在一定时期的财务成果的表示报告, 会计报表为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供了信息源, 同时, 会计报表是与企业有经济厉害关系的外部单位和个人了解企业的财务状况, 经营成果和现今流量等情况, 并据此作出决策的重要依据, 最后, 会计报表也是企业内部加强和改善经营管理的重要依据.

二会计报表的分类

1月报, 季报和年报

会计报表按编制的时期分为月报, 季报和年报三类. 年报是按会计年度编制和报送, 以全面反映会计主体全年经济活动, 财务收支和财务成果的报表, 它在种类, 揭示的指标信息方面, 最为完整齐全. 月报是按月编报, 以简明扼要的形式反映某月财务状况和经营成果的主要指标. 季报的编制按季度进行, 在提供信息指标的详略程度上, 介于月报和年报之间, 至于那些报表应按月编报, 那些报表应按季编报, 那些报表应按年编报, 则应根据会计制度的规定执行.

2静态会计报表和动态会计报表

会计报表按反映财务活动方式的不同可以分为静态会计报表和动态会计报表. 静态会计报表是指反映企业一定时期资产, 负债和所有者权益情况的会计报表, 一般根据各个帐户的期末余额填列, 动态会计报表是指反映企业一定期间资金耗用和资金收回的会计报表, 一般根据有关帐户的发生额填列.

3单位报表和汇总表

会计报表按编制单位划分可以分为单位报表和汇总报表. 单位报表是指独立核算单位编制的财务报表. 汇总表是指上级公司或主管部门根据单位财务报表和汇总单位本身的报表汇总编制而成的财务报表. 汇总报表的编制, 通常是按照隶属关系, 采取逐级上报汇总的办法.

4资产负债表, 损益表和现金流量表

会计报表按对外报告的经济内容分为资产负债表, 损益表和现金流量表. 资产负债表是用来反映企业在一定时期的财务状况. 损益表是用来反映企业一定时期收支情况和经营成果. 现金流量表是用来反映企业一定时期财务状况及变动及其原因的财务报表.

5个别会计报表和和并会计报表

会计报表按所包括会计主体范围分为个别会计报表和合并会计报表. 个别会计报表只反映企业投资或被投资企业本身经营成果, 财务状况等方面情况. 合并会计报表是指在投资企业拥有被投资企业半数以上的表决权资本控制权情况下, 将被投资企业与本企业视为一个整体而编制的会计报表.

三会计报表的编制要求

为了发挥会计报表的作用, 保证会计报表的信息质量, 编制会计报表要作到数字真实, 计算准确, 内容完整, 抱送及时.

1数字真实

会计报表中的各项数据, 必须以调整, 核实相符后的帐簿记录为依据填列, 不得使用估计或推算数据, 更不得弄虚作假, 以保证会计报表数字的真实, 客观.

2计算准确

会计报表中各项指标的计算要无误. 各报表之间, 各个项目之间, 凡有对应关系的指标, 应该相互一至, 指标之间应该衔接的必须衔接, 以确保会计报表指标的正确性.

3内容完整

对会计制度规定的应在不同时期报送的各种会计报表, 企业必须按规定的要求编制齐全, 不得漏表缺表, 每种会计报表本身包括的各个项目及补充资料, 必须填列齐全, 不得遗漏.

4及时报送

为了使会计报表使用者即时了解企业的财务信息, 企业必须按规定的时间和程序, 按时编制和报送会计报表, 保证会计报表信息的时效性.

二资产负债表

1资产负债表的作用

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，它是根据资产，负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定时期的资产，负债和所有者权益各项目予以适当排列并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的，它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。

资产负债表能提供资产，负债和所有者权益的全貌，通过编制资产负债表可以提供某一时期的资产总额，表明企业拥有或控制的经济资源及分布情况，可以反映某一日期的负债总额极其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务，通过资产负债表，可以反映所有者权益的结构情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构情况，资产负债表还能够提供进行分析的基本资料，通过它可以计算流动比率，速动比率，以了解企业的短期长债能力。

二资产负债表的结构

资产负债表的整体框架由三部分组成，即表首，正表和附注。表首应注明报表的名称，编表单位名称，编制日期及表中所用货币单位等内容。正表是资产负债表的基本内容，附注是对正表内容中未能说明事项或名系项目提供辅助补充说明。

资产负债表是根据资产=负债+所有着权益的基本平衡原理，按照一定的分类标准和一定的次序分项目排列编制的。

资产负债表的基本结构分为两大部分，一部分列示资产各项目，反映企业资金的分布状况和存在形式，另一部分列示权益各项目，反映企业的负债，所有者权益及其增值情况，两方总金额始终保持平衡关系，反映了资产与权益的本质联系。

三资产负债表具体项目的几种填法

资产负债表中的各项目金额，是根据资产，负债及所有者权益三大类科目所设置的总帐帐户及其有关明细帐户在一定时期的其末余额编制的，对于那些不能从帐户余额中直接取得的项目金额，需要根据帐户记录进行综合，整理，分析和计算后才能填列。上诉具体项目的填列方法分析，可将其归纳为以下几种： 1直接根据总分类帐户的其末余额直接填列

大多数报表项目都可以根据总帐余额直接填列，如：

短期投资，应收票据，坏张准备，应收补贴款，其他应收款，固定资产原形价，累计折旧，固定资产清理，再建工程，无形资产，递延资产，递延税款借项，短期借款，应付票据，其他应付款，应付工资，应付福利费，递延税款贷项，实收资本，资本公积，赢余公积等项目。其中，固定资产清理帐户如为贷方余额，坏帐准备，应付工资和应付福利费帐户如为借方余额则均以-填列。

2根据若干个总分类账户余额分析计算填列

有些报表项目需要若干个总分类账户余额年计算填列，如货币资金=现金帐户余额+银行存款帐户余额+其他货币资金帐户余额。存货=材料采购帐户借方余额+材料成本差异帐户借方余额+委托加工材料帐户借方余额+原材料帐户借方余额+分期收款发出商品帐户借方余额+自制半成品帐户借方余额+包装物帐户借方余额+低值易耗品帐户借方余额-产成品帐户借方余额未分配利润该项目反映企业期末尚未分配的累计利润或尚未弥补的亏损数。在1月-11月份填报该项目时，应根据本年利润帐户的期末贷方余额（亏损为借方余额）

与利润分配帐户的期末借方余额相抵后的数额填写，亏损则以-号填写，年终，应将本年利润帐户余额全部转到利润分配-未分配利润明细帐户的贷方，如为亏损则转入借方，同时将利润分配明细帐户的其他明细帐户余额转入未分配利润明细帐户借方，如为以弥补亏损则转入借方，利润分配帐户仅有未分配利润明细帐户保留余额，贷方余额为未分配利润，按其数额以正号填入该项目，如为借方余额，则为未弥补亏损，以-号填列该项目。 其他项目 其他流动资产项目反映表中尚未包括的其他流动资产的实际成本，应根据有关账户的期末余额合计计数填列，如受托代销商品等账户。 其他长期资产项目，反映表中项目尚未包括的其他长期资产，应根据有关帐户的期末余额合并计数填列，如特准储备物资等账户。 其他流动负债项目，反映表中项目尚未包括的其他流动负债，应根据有关帐户的期末余额合并计数填列，如代销商品款，等账户。

3根据有关明细分类帐户期末余额计算填列或直接填列

报表中有一些项目需要根据若干明细分类账户的余额分析计算填列，如

应收账款，反映企业期末应收而未收回的款项，应收账款项目=应收账款帐户所属明细帐借方余额合计+预收账款帐户明细帐的借方余额

预收账款，预收账款项目反映企业期末已预收但未结算的款项。预收账款项目=预收账款帐户所属明细账贷方余额合计+应收账款明细帐户贷方余额。

应付账款，应付账款项目反映企业期末应付而未支付的各种货款，应付账款项目=应付账款帐户所属明细帐贷方余额合计+预付账款明细帐户贷方余额

预付账款项目反映企业按合同预付给供应单位的款项，预付账款项目=预付账款帐户明细账借方余额合计+应付账款明细账借方余额

待摊费用，该项目反映企业本期已经支出，但不应该由本期负担或不应该完全负担，而由以后各期分摊的各项费用。待摊费用应在不超过一年时间内摊销完毕，如果是在摊销期一年以上的其他费用，应在递延资产项目中反映，不包括在本项目数字中。待摊费用项目反映企业本期尚未摊销的待摊费用。待摊费用项目=待摊费用帐户所属明细账借方余额合计+预提费用借方余额

预提费用该项目反映企业本期负担，但本期并不支付而由以后期间支付的各项费用。预提费用项目反映企业期末所有已预提但尚未支付的费用。预提费用项目=预提费用帐户所属明细账户贷方余额之和。

待处理流动资产净损失，此项目反应在财产清查中发现的尚待批准转销或作其他处理的各种流动资产盘亏，毁损和扣除盘盈，溢于后的净损失。待处理流动资产净损失项目=待处理财产损益中待处理流动资产损益明细帐户余额，如果属贷方余额用-号表示。

待处理固定资产净损失，此项目反应在清查财产中发现的尚未批准转销作其他处理的各种固定资产盘亏，抵减盘盈后的净损失。待处理固定资产净损失项目=待处理财产损益科目所属待处理固定资产净损益明细科目的借方余额，如为贷方余额应用“-”表示。

长期投资和一年内到期的长期投资，这两个项目应根据长期投资所属有关明细帐户的期末借方余额分析计算填列。其中，将于一年内到期的债券投资数额，填列在一年内到期的债券投资项目。长期投资项目=长期投资帐户余额扣除一年内到期的长期债券投资额。

一年内到期的长期负债，该项目应根据, “长期借款”，“应付债券”，“长期应付款”等长期负债帐户所属有关明细帐户的期末贷方余额分析合并填列。

4根据表中有关项目直接计算填列

资产负债表中的一些要根据表内项目之间的关系计算填列。这些项目主要有：“应收账款净额”“固定资产净值”以及表内所有合计栏，总计栏等。例如：

应收账款净额项目=应收账款-坏账准备

固定资产净值项目=固定资产原值-累计折旧

负债及所有者权益合计项目=负债合计+所有者权益合计

5其他有关项目的填列方法

表内年初数蓝各项数字，应根据上年末“资产负债表”的期末数字填列。如有的项目在名称和内容同上年

度不相一致，应将上年表中项目按照本年度的规定进行调整后填列。

补充资料各项，均应根据与该项目相关总账或明细分类账户的期末余额，以及相关备查账簿的记录填列。

三、损 益 表

一、损益表项目

损益表又称利润表。他是表示会计期间盈利或亏损的报表。它根据收入-费用=利润的会计方式将应填列的项目分为收入项目、费用项目和利润项目。

收入项目是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入。

费用项目是企业在经营过程中发生的各项费用，包括产品销售成本，产品销售费用，产品销售税金及附加，管理费用，财务费用等。

利润项目是企业在经营过程中获得的业务成果，包括营业利润，投资收益，营业外收支净额等。

二、损益表结构

损益表由表头和表体两部分组成，表头包括表名、编制单位、编制时间和货币计量单位，表体部分列示损益表的具体项目。

损益表表体部分列示收入项目、费用项目、利润项目时，有单步式和多步式两种形式。

单步式损益表是表述企业经营成果的一种最简单的形式。它只按收入与费用汇列，不再区分收入与费用的不同类型。根据收入总额和费用总额的差额，计算出税前利润，再扣除所得税即为净利润。单步式损益表的优点是格式简单，易于理解，避免了项目分类上的困难，其缺点是不能清晰反映各收支项目之间的关系，无法判断各具体项目对实现利润的影响，不利于前后各期的比较分析。

多步式损益表，将收入与费用按其性质划分为不同类型，然后从收入中扣除相应的费用，分布计算出利润总额。其利润总额的计算过程分为三大步骤；

第一步，计算产品销售利润，它等于产品销售收入减去产品销售成本、产品销售费用及产品销售税金及附加；

第二步，计算营业利润，它等于产品销售利润，加上其他业务利润，减去管理费用和财务费用； 第三步，计算利润总额，它等于营业利润加上投资收益，加上营业外手入，减去营业外支出。

多步式损益表详细的列示出企业经营成果的构成，便于客观的评价企业的经营业绩，有助于企业前后各期的比较分析，它是我国采用的损益表格式。

三、损益表的编制方法

损益表是企业一定时期损益的动态报表，与作为静态报表的资产负债表在编制方法上有很大的区别。资产负债表反映的是资产、负债和所有者权益三要素的期末结存数，是根据相关科目的期末余额填列的，损益表反应的是收入、利润和费用三要素的本期累计数，是根据相关科目的本期实际发生数填列的。损益表的填列方法可以归纳为以下两种：

1根据帐户的发生额分析填列

损益表中大部分项目都可以根据帐户的发生额分析填列，如：产品销售收入，产品销售成本，产品销售税金及附加，管理费用，营业外收入，营业外支出，所得税。

2根据报表项目之间的关系计算填列

损益表中的某些项目需要根据项目之间的关系计算填列，如:

产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加；

营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用；

利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出；

净利润=利润总额-所得税。

损益表具体项目的编制

假设振名工厂1999年度有关损益类帐户累计发生额如表7-3所示。我们现已该工厂为例说明如何编制损益

表。

表7-3 振明工厂1999年度有关损益帐户累积发生额

品销售收入项目反映企业本期内以实现的销售收入的数额。本项目应根据产品销售收入科目的发生额分析填列，此例该数为600000元。

2产品销售成本，该项目反映企业销售产品和提供劳务等主要经营业务的实际成本。本项目应根据产品销售成本科目的本期发生额分析填列，此例该数为408000元。

3产品销售费用，该项目反映企业在销售产品，自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用。产品销售费用项目反映企业本期发生的各项费用，本项目应根据产品销售费用科目的本期发生额分析填列，此例该数为16800元

4产品销售税金及附加，该项目反映企业销售产品，自制半成品，提供工业性劳务等主要经营性业务，应负担的消费税，营业税，城市维护建设税，资源税和教育附加税。增值税属于价外税，单独进行列示，不包括在本项目内。产品销售税金及附加项目反映企业本期发生的各种产品喜爱哦手税金及附加，本项目应根据产品销售税金及附加科目的本期发生额分析填列，此例该数为12600元。

5其他业务利润，该项目反映企业除销售产品和提供劳务等主营业务以外的其他收入扣除其他业务成本及相应的费用，税金后的净收入。其他业务利润是由其他业务收入和其他业务支出两个科目核算的内容计算出来的。其他业务收入是指企业除销售产品和提供劳务以外的其他销售收入。其他业务支出是指为取得其他业务收入而发生的各种支出。其他业务利润是其他业务收入减去其他业务支出的差额。其他业务利润项目反映企业本期其他业务销售获得的利润总额。本项目应根据其他业务收入和其他业务支出两个科目的本期发生额计算分析填列，此例其他业务收入为30000元，其他业务支出为18000元，则其他业务利润为12000元。

6管理费用，该项目反映企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。本项目应根据管理费用科目的本期发生额分析填列，此例该数为40800元。

7财务费用，该项目反映企业在资金筹集和运用等理财活动中发生的有关费用。财务费用项目反映企业本期发生的各种财务费用。本项目应根据财务费用科目的本期发生额分析填列，此例该数为14400元。

8投资收益，该项目反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。投资收益项目反映企业本期获得的投资收益净额，即投资收益抵减投资损失后的净额。本项目应根据投资收益科目的本期发生额分析填列，此例该数为7800元。

9营业外收入。该项目反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，营业外收入项目反映企业本期实

际获得的营业外收入。本项目应根据营业外收入科目本期发生额填列，此例该数为9600元。

10营业外支出。该项目反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。本项目应根据营业外支出科目的本期发生额填列，此例该数为5400元。

11所得税。该项目放映企业按规定从当期损益中作为费用扣除的所得税，应该按税前会计利润加减