第十四章收入-建造合同收入和成本的内容

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第十四章  收入

知识点：建造合同收入和成本的内容● 详细描述：

（一）建造合同收入

建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

（1）合同规定的初始收入，即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。

（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同收入。

①合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：a.客户能够认可因变更而增加的收入；b.收入能够可靠地计量。

②索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：a.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；b.对方同意接受的金额能够可靠地计量。

③奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：a.根据合同目前的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；b.奖励金额能够可靠地计量。

（二）建造合同成本

建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足相关条件的，应当直接计入当期损益。合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲

减合同成本。

合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用等期间费用。

例题：

1.某企业于2013年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入50万元，2013年度预收款项22万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本30万元，预计还将发生成本5万元。2013年年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。假定不考虑相关税费的影响，该项劳务收入影响2013年度利润总额的金额为（）万元。

A.0

B.9

C.15

D.30

正确答案：B

解析：2013年度应确认的收入=50X60%=30(万元），应确认的成本

=(30+5).x60%=21(万元）。当年利润总额增加=30-21=9(万元）。（当题目给定了测定的完工进度时，应当优先使用该完工进度确认收入和成本）

2.按照建造合同的规定，合同收入包括（）。

A.合同中规定的初始收入

B.客户预付的定金

C.因奖励形成的收入

D.合同完成后取得的与合同有关的零星收益

正确答案：A,C

解析：合同收入包括：（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。客户预付的定金不属于合同收入；与合同有关的零星收益，即在执行合同过程中取得的，非经常性的零星收益，如完成合同后处置残余物资取得的收益，不应计入合同收入而应冲减合同成本。

3.下列项目中，构成合同成本的有（）。

A.从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用

B.从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用C.因订立合同而发生的不能够单独区分和可靠计量的有关费用

D.应当计入当期损益的管理费用

正确答案：A,B

解析：AB

【豳析】合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用，选项A和B正确；因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计人合同成本；未满足相关条件的，应当直接计入当期损益，选项C错误；合同成本不包括应当计入.当期损益的管理费用、销售费用和财务费用，选项D错误。

4.下列有关建造合同的会计处理，正确的有（）。

A.建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收人和合同费用

B.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入

C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，合同收人根据能够收回的实际发生的合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用

D.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用

正确答案：A,C,D

解析：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收人和合同费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：（1)合同成本能够收回的，合同收人根据能够收回的实际发生的合同成本加以确认，合同成本在其发牛的当期确认为费用；（2)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收人。

5.下列各项中，应计入建造合同收入的有（）。

A.合同规定的初始收入

B.合同变更形成的收入

C.合同索赔形成的收入

D.合同执行过程中取得的非经常性零星收益

正确答案：A,B,C解析：选项D,应冲减合同成本。

6.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（）。

A.合同变更形成的收入不属于合同收入

B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入

D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用

正确答案：B,C,D

解析：选项A，按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入；选项B，工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入；选项C，建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入；选项D，建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用。

7.下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是( )。

A.建造合同完成后处置相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入

B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失

C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

正确答案：A

解析：合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。