企业内部控制评价指标体系研究
企业内部控制评价指标体系研究
[提要] 本文试图通过构建内部控制评价指标体系，并通过综合评分法对这些指标进行评价，以实现对企业内部控制的分析评价。
关键词：内部控制；指标体系；评价指标
一、引言
内部控制是为达到某个或某些目的而实施的一种动态过程，具体可理解为是一个设计、执行、评价和整改的循环过程。在这个反复循环的过程中，内部控制评价起着非常重要的作用，为保障企业内部控制评价体系的建设和执行，我国2010年颁布了的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制评价指引》。但是，由于《企业内部控制评价指引》主要侧重于提供原则性的指导意见，缺乏具体指导的、权威系统和可操作性的内部控制评价体系，使得企业无法顺利开展内部控制评价工作，甚至导致企业内部控制失效。
基于此，本文在借鉴已有内部控制评价的研究结果上，通过构建内部控制评价指标体系，并运用一定方法对其进行评价，力求建立具有可操性、规范的内部控制评价指标体系。
二、内部控制评价指标体系的设计
企业内部控制评价指标体系应既能反映理论的规范性，又具有指导实际评价的可操作性，以便满足企业内部控制评价的基本要求。本文以《企业内部控制基本规范》中五要素作为研究对象，通过借鉴最新研究成果，采取综合评分法，设计适用于企业内部控制评价的指标体系，以期在理论的指导下具体划分评价指标。具体评价指标如表1所示。（表1）
三、内部控制指标评价的方法
评价方法是企业内部控制评价的具体手段。有了评价指标和评价标准，还要采用一定的评价方法对评价指标和评价标准进行实际运用，以取得公正的评价结果。本文借鉴国资委的《中央企业综合绩效评价实施细则》（2006），采用综合评分方法，对企业内部控制的有效性进行评价。
首先，企业在对各评价指标进行评价之前，需要按照一定的标准对五要素赋予权重，赋予的权重因各企业的具体情况而有所差异。但总的来说可以借助德尔菲法、层次分析法等方法，本文采用如表1所示的权重kn%（n=1，2，3，4，5）。
其次，确定各要素中二级评价指标应赋予的分值，并根据其评价标准进行评分，在此阶段，可以简化为三个级别，即优秀、合格和不合格：优秀可评为该项指标的满分，合格评为该项指标满分的50%，不合格评为0分。在此基础上形成
各要素分别计算的单项得分Un（n=1，2，3，4，5）。
最后，由单项得分和权重计算企业整体得分的加权平均值： 。
对内部控制进行评价时，如前所述，分为优秀、良好、合格、需改进、不合格五个级别。（1）优秀：W≥90分，各要素的内部控制指标均符合要求；（2）80分≤W
主要参考文献：
[1]池国华.基于管理视角的企业内部控制评价系统模式[J].会计研究，2010.10.
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