企业经营业绩评价历史沿革探寻

维普资讯 http://www.cqvip.com财务与管理 ｌＩ ＮＣ 　Ｎ 　 Ａ Ｇ ＭＥ Ｔ 　 ＮＡ ＥＡ Ｄ Ｍ ＮＡ Ｅ Ｎ 　 Ｆ企业经 营业绩评 价历史 沿革探寻　山西大 学 王俊飚　本文依据经济体制和国有企业 改革的发展历程将我国企业经　 营业绩评价划分 为四个阶段 ，并通 过回顾其 历史 沿革探索我国企　业经营业绩评 价的发展规 律。 　一二、 有计 划的商品经济 ： 以利润指标为核心的业绩 评价 时期　在改革开放初期 ， 为了提高 国有企业 的经济效益 ， 缓解 国家财　 政的拮据局面 ， “ 将 实现利润 ”和 “ 上缴利税”指标作 为政 府考核　 企业的基本指标 ， 这对 于提高 国有企业 的生产经营积极性 ， 推动 国　 有经济的发展 ， 发挥 了极大 的促进作用 。 但是 这种 以总量指标为核　 心内容的考核办法的弊端也开始 日益显露。随着 国有企业 自主权　、计划经济 ： 以总产值指标为 核心的业绩评 价时期　新 中 国 成立 后 ， 过 三 年 国 民经 济 的 恢 复 时 期 ， 入 大 规模 经　 经 进济建设的 “ 一五”时期 ， 这一时期 的企业 财务业绩评价 体系主要由　固定资产产值率 、 定额流动资金 周转天数 、 比产 品成本 降低率 、 可 　 利润总额完成率 、 销售成本利润率 、 资金利润率等组成 。 ９５ １７ 年国 　 家有关 部门拟定 了 “ 工业企业八项经济技术考核指标 ”， 包括产 品　 产量、 品种 、 质量 、 原材料燃 料动力消耗 、 流动资金 、 成本 、 润和劳　 利 动生产率 。为简化考核办法 ， 有关部门又于 １７ 年将原有 的八项　 ９９ 指标改 为产量 、 质量 、 和供货合 同四项计划考核指标 。考核评　 利润 价的方 法是简单地与计划 目标和行业 生产 技术标 准进行对 照 ， 这　样便导致在一个企业某几个指标好 ， 另几 个指 标差时 ， 得不 出一个　 综合 的判断结论 。而与这种考核方法相适应 的奖惩办法是完成 指　 令性任务 ， 以精神奖励 为主 ， 以物质奖励为辅 。 　 综观计划经济管理体制时期 的国有企业考核办法 ，虽然产值　 指标和利润指标也包含在考核范围 内，但 因为能源和原材料价格　 由国家定价 ， 生产 的产 品也 由国家按计划 价格 收购 和调拨 ， 整个价　 格体 系不能反映生产成本 ，因此这种情况下计算 出来 的各种财务　 指标也不能反映企业 的真实业绩 。 国家只能采用产 品产 量 、 品质　 产的扩大和市场化程度的提高 ，理论 界和政府 部门开始逐步重视企　 业 业绩 评价问题 ，开始认 识到企业 经营与发展状况是 由诸多因素　 共 同决 定的 ，单 一指标业绩评 价方 法已不再适应转轨后 的国有企　 业 管理 的要求 。为此 ，９ ２年 国家经委 、 １８ 国家计委等 ６部委制定了　“ 企业 主要 经济效益 指标 体系 ” 。其考核 的具体方法 为综合计 分　 法 ，即通过 报告期 指标 与基期 指标 的逐一对 比，判断企业经营改　 善、 持平与退步情况 ， 然后进行 打分 。 与过去的业绩评价体 系相 比， 　 这一体 系能够 比较 全面地反 映一个企业 的经济效益 ， 不仅有利润 、 　 销售 收入 、 成本等财务指标 ， 还包括反 映产 品质量 、 能源 消耗 、 劳动　 生产率 等的非财务指标 ， 避免了单一指标 所造成 的片面性 。 但是在　 当时的条件下该方法存在考核 内容过多 、计算复杂 以及不易推广　 等 明显 的缺点 ， 在实际工作 中未得到全面推广。１８ 年 ， ９ ８ 国家统计　 局、 国家计委 、 财政部和 中国人 民银行 曾联 合发布 了劳动生产率 、 　量、 节约降耗等 “ 实物产量 ” 为对 国营企 业的主要 考核指标 ， 作 并　 以计划任务作为考核对 比的标准 。而 国营企业 内部业绩评价体 系　 也基本上依此确定 。 　较 大的波动 。 从企业长期发展看 ， 企业应保持稳定 的利润水平和平　销售利润率 、 资金利税 率等 ８ 综合 考核指标 ， 由于没有制定具　 项 但 体 的综合评价方法 ，该指标体 系在企业管理和考核工作中也没有　 得到真正运用 。 　 总体来看 ，尽管 ２ ０世纪 ８ ０年代后期全 国绝大多数国有大中　型企业实行 了承包制 ，但这一时期企业上缴税收和上缴利润仍然　 是信息使用者对利润质量要求 的一个重要指标 。可理解性 要求企　 业提供 的利润信息简 明、易懂 ，能反映企业 的经营成果和盈利状　 况， 能为大多数使 用者理解 。 　参考文献 ： 　稳 的增长速度 。经济利益真正流入企业是判断利润质量高低 的标　 准 。可 比性是指会计信息在 同一主体不 同时期之间或不 同主体之　间可予 比较 ，从而使会计信息使用者能够 比较某两个时点或某两　个期 间交易或事项 ， 以及业绩 的相似之处及其差异 的质量特性 。 也　就是说 ，会计信息的可 比性能够使会计信息使用者从两种或两种　 以上经济业务 的状况 中发现其异同 的一种会计信息质量特征 。当 　 经济业务状况相 同时 ，来 自不 同主体的会计信息应显示相 同的情　 况； 当经济业务状况不 同时 ， 会计信息也能反映出其差异 。 　 其三 ， 充分 Ｉ 充分性要求企业对其利益相关各方不得忽略或　 生。 隐瞒任何重要 的会计信息并充分披露 。充分性 由完整性和重要性　 组成 。 完整性要求会计信息应包括与使用者相关 的实际情况 ， 并予　 以全面反映 ； 重要性则要求会计信息应对使用者来说是重要 的 ， 过　 量 的信息往往会使使用者无所适从 难 以取舍 ，而不利于其正确使　 用会计信息。完整性和重要性相互矛盾 、 相互统一 ， 其辨证地决定　 了会计信息的充分性 。 　其四 ， 可理解性 。可理解性 是 “ 信息有用”的前提条件 。使用　 者所不能理解 的信息也就无所谓可靠性和有用性 。 因此 ， 可理解性　［］ １ 张维迎 ： 正确解读利润与企业社会责任 》 《 《 ， 经济观察报 》 　２０ ０７年 ８月 １ 日。 ９ 　［］ ２ 孙铮 、 杨世 忠： 会计 信 息质 量特征 》， 《 大连 出版社 ２ ０　 ０６年版 。 　［］ ３ 田翠香 ： 会计 信息质量 实证研 究： 述与借鉴 》 《 海 《 评 ，上 　立信会计 学院学报 》 ０ ６年 第 ２期 。 ２０ 　 ［ 周浪波、 ４］ 杨琼 ： 会计盈余质量 内涵的功用理论解析 》， 长　 《 《 沙理工大学学报 》 ０ ５年第 １ 。 ２０ ２期 　［ ］ 秀丽、 民： 企业利润结构的特征 与质量分析 》 《 ５王 张新 《 ，会　计研究） ０５年第 ９期。 ） ０ ２ 　 ［ 姚立杰 、 会计盈余有 用性研究：回顾 与展望 》， 北京工　 ６］ 《 《 商大学学报 》 ０ ５年 第 ５期。 ２０ 　（ 辑 编 欧阳万萍 ） 　射 通孔 ・ 套 理财 ２０ 年第４ 　 ０８ 期维普资讯 http://www.cqvip.com财务与管理 ＩＩ ＮＣ 　Ｎ 　 Ｎ Ｇ ＭＥ Ｔ 　 ＮＡ ＥＡ ＤＭＡ Ａ Ｅ Ｎ 　 Ｆ是企业必须完成 的指令性计划指标 ，因此这一阶段 的国有企业业　绩评价 的特点是以利润总量指标 为核心 。这一方法在扩大企业生　 的生产经营状况和经 营者 的业绩 。对这 四项 内容的评价 由基本指　标、 修正指标 和专家评议指标 三个层次 ， 共计 ３ 项指标构成 ， ２ 初步　 形成 了财务指标和非财务指标相结合的业绩评价指标体 系。财务　部、 国家经贸委 、 中央企业工委 、 劳动保 障部和国家计委于 ２０ ０ ２年　产经 营 自主权 ， 理顺并规范 国家与企业 之间的分配关系 ， 增强企业　 技术改造和技术进步能 力等方面确 实发挥 了积极的作 用，但是该　 方法 同时也存 在较大 的局限性 ： 其一 ， 没有考虑企业所 处行业和经　 营规模等 因素 的影响 ， 容易导致不公平现象 ； 其二 ， 以企业上年实　际结果为考核基础 ， 没有考 虑竞争环境变化的影响 ， 可能导致评价　２月对 《 国有资本金效绩评价规则 》 进行 了修改 ， 并更名 为《 企业　 效绩评价操作细则 》 将企 业效绩评价指标体 系由 ３ 项指标改为　 ， ２ ２ ８项指标。与原评价 指标体系 相比， 该体 系更 加科学 、 完整 ， 较好　 地适 应了社会主义市场经济的要求 。国有资本金效绩评 价指标体　系所呈现的特点是 ： 评价指标的内容以资本金效绩为内在核心 ， 以　标准并不客观 ；其三 ，容易误导企业盲 目扩大规模和进行利润操　纵， 造成资源浪费和会计信 息失真 。 　 三、 转轨经济 ： 以经济效益指标为核 心的业绩评价时期　资本保值增值为最终 目标 ；评价指标 的设置实现 了财务指标 和非　１９ ９２年国家计委 、国务院生产办和国家统计局提出了 ６项考　 核工业企业经济效益 的指标 ， 包括产品销售率 、 资金利税率 、 成本　 费用利润率 、 全员劳动生产率、 流动资金周转率 、 净产值率 （ 后改 为　 增加值率 ） 该指标体 系根据指标 的重要性程度对每项指标进行 了　 。 权重分配 ， 并采用 了标准值的概念 ， 使用全国统一 的标准值进行评　 价计分 。９ ７ 国家统计局会 同国家计委 、 １９ 年 国家经贸委对这套指标　 体系进行 了调整 ， 一是将评价指标扩展为总资产贡献率 、 资本保值　 增值率 、 资产负债率 、 动资产周转率 、 流 成本费用利润率 、 全员劳动　生产率和产 品销售率等 ７ 项指标 ，二是对指标权重进行了重新 分　配 ， 是 规 定 评价 标 准按 照前 四 年 的全 国 平 均值 确 定 。９ ５年 财政　 三 １９财务指标相结合 、 定性指标和定量指标 相结合 、 基本指标与修 正指　 标相结 合 ； 评价方法的应用选择 了功效 系数法 ， 有利于避免由于单　一评价标准而造成 的评价结果偏差 。 本质上看 ， 从 国有资本金效绩　评价指标体系借鉴 了平衡记分卡的思想 ，在一定程度上有效地解　 决 了传统业绩评价系统 的短期性导 向和业绩评 价的不全面问题 。 　 尽管如此 ， 国有 资本 金效 绩评 价体系也存在一些不 足之处 ： 其一 ， 　评价指标的设置 。财务指标之间的相关性较强 ，缺乏应有 的独立　性， 有些指标甚至部分重 复， 如销售利润率和成本费用率等指标反　映 的是 同一个问题 ， 只是反映的角度不同。 大部 分财务指标是 以会　计 收 益 为 基 础 ， 样 容 易 导致 被 评 价 企 业经 营者 进 行 利 润操 纵 ， 　 这 从部根据国有企业监管的要求 、国有资产管理 的特点和新财务会 计　 制度的规定 ， 公布 了一套包括销售 利润率 、 总资产报酬 率 、 资本 收　而导致评价结果失真 ， 以反 映企业的真实业绩 。 难 部分财务指标相　 对滞后 ， 概念界定模糊 ， 比如流动比率 、 良资产 比率等 。反 映战　 不 略、 知识 、 客户 、 创新方面的指标相对缺乏 ， 不足 以完全反 映企业的　 战略经营业绩。 其二 ， 指标权重 的分配。 有些指标的权重分配不够　合理 ， 比如企业 的未来获利能力和发展能力至关 重要 ， 是影响企业　益率 、 保值增值率 、 资产负债 率 、 动比率 、 流 应收账款周转 率 、 货 存 　 周转率 、 社会贡献率 、 社会积 累率等 １ ０项指标的企业经济效益 评　 价指标体 系，并对每项 指标赋予不同的权重 ，以行业平均值为标　 准， 采用综合指数法进行计分 ， 根据综合指数的大小评价经营业绩　的好 坏 。 　价值 的重要因素 ，但是在效绩评价指标体 系中发展能力 的指标权　 重相对较小 。另外 ， 采取固定指标权重 的形式相 对僵化 ， 限制 了评　价体 系的灵 活性 ， 从而忽略 了不 同企业在发展 阶段 、 竞争地位 、 组　 织 战略 、 组织结构等方面存在的客观差异 。 　 追溯业绩评价的历史沿革 ，可以发现业绩评价逐步向系统化　发展 。 无论 是理 论 工 作 者 还 是实 际工 作 者 ， 不 再 将 目光 仅仅 局 限　 都无论是 国家计委颁布的工业经济效益评价体 系，还是财政部　 颁布的企业经济效益综合评价体系都有了明显的进步 ，主要体现　在： 评价指标不仅从单一指标过渡到多元指标体系 ， 还采取 了相对　比率 的形 式 ； 价 内 容突 出经 济效 益 ， 调 投 入 与产 出 相 对 比 ； 评 强 评　价方法主要采取综合指数法 ； 评价标准采用 了行业标准。 这对纠正　 片面追求 发展速度 ， 强调单一利润 ， 忽视经济效益 和企业长远发展　 问题 ， 促进企业转 变经济增长方式 ， 引导企业走集 约型发展道路具　 有十分重要的意义 。 但是这两套指标体系也存在着相似的局 限性 ： 　一于采用单一财务指标进行 业绩评价 ，而是将研究视角逐步向评价　目 、 标 评价标准 、 评价方法等领域扩展。 　参考文献 ： 　是评价指标 的设置不能整体反 映企业的绩效 ，不仅没有结合非　［ ］ 国华 ： １池 《内部 管理 业绩评价 系统设计研 究 》 东北财经　 ，大 学 出版 社 ２０ ０ ５年 版 。 　财务指标 ， 忽视了非财务指标的作用 ， 而且在财务 指标方面也存在　诸多问题 ， 如缺乏反映企业成长性的指标 ， 不能引导企业避免短期　 行为 ， 没有反映企业知识与智力资产方面的业绩评价指标 ， 没有考　 虑现金量在业绩评价中的重 要作用 ；将税收作为企业 的经济效益　 进行考核 ，具有明显的行政 管理特点 。二是评价标准行业划分过　粗 ，而且 除体 系 颁 布 当 年 发 布一 些 标 准 后 再 也 没有 发 布 新 的评 价　［ 杜胜利 ： 企业经营业绩评价 》， ２］ 《 经济科学 出版社 １９ ９９年　版　［ 李苹莉 ： 经 营者业绩评 价——利 益相 关者模 式 》 浙 江　 ３］ 《 ，人 民 出版 社 ２ ０ 年 版 。 ０１ 　［ 盂建民： 中国企业效绩评价 》 中国财政经济出版社 ２０ 　 ４］ 《 ， ０２年版。 　标准 ， 降低了评价标准 的适应性 。由于上 述原 因， 导致两套体系在　实践 中都没有得到广泛的应 用。 　 四、 社会主义市场经济 ： 以资本增值最大化为核心 的业绩评价　时期 　［］ ５ 尚志强 ： 跨 国公 司经营业绩评 价 系统 》 上海 财经大学 《 ， 　出版社 １９ 年 版 。 ９９ 　［ 王化成 、 ６］ 刘俊 勇、 孙薇 ： 企业业绩评价 》， 《 中国人 民大学　出版社 ２ ０ 年 版 。 ０４ 　财政部 等四部委于 １９ ９ ９年 ６月联合印发了 《国有资本金效　绩评价规则 》 《 及 国有资本金效绩评价操作细则 》， 国有企业的　 对［］ ７ 张蕊 ： 企业战略 经营业绩评价指标体 系 究 》 中国财　 《 研 ，政 经 济 出版 社 ２ ０ 年 版 。 ０２ 　 （ 辑 编 夏 娜） 　业绩评价进行 了重新规 范 ， 重点是评价企业 资本效益状况 、 资产经　营状况 、 偿债 能力状况 和发展能力状 况四项 内容， 以全面反 映企业　财务通沁 ・ 理财 ２０ 年第４ ０８ 期