[企业会计准则第6号--无形资产]应用指南

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产品。 　

相关的农业 生产 ， 如企业 从土地 、 河流湖泊中取得 的天然生长　

的天然林 、 水生动植 物等。 　 根据本准则第十三条规定 ，企业应 当按 照名义金额确定　

农产品与生物资产密不可分， 当其附在生物资产上时， 构　 成生物资产的一部分。收获的农产品从生物资产这一母体分　 离开始， 不再具有生命和生物转化能力、 或者其生命和生物转　

化能力受到限制 ， 当作 为存 货处 理 ， 应 比如 。 从用 材林 中采伐　 的木材 、 奶牛产出的牛奶 、 绵羊产 出的羊毛 、 肉猪宰杀后 的猪　

天然起源的生物资产的成本， 同时计入当期损益， 名义金额为　

１ 。 元 　

五、 生物资产的后续计量　

肉、 收获后 的蔬菜 、 从果树上采摘 的水果等 。 　 二、 林木类消耗性生物资产　 ０ ０以上 （ Ｏ Ｏ 。 闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地 面的 ． ２ 含 ． ）郁 ２ 　

程度 ， 是反映林分 密度 的指标 ， 以林地树冠垂直投影面积与林　 地面积之 比表示 ， 完全覆盖地面为 １　 。

根据本准则规定 ， 生物资产通常按照成本计量， 但有确凿　

证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。采用公允价　

（ ） 一 郁闭通常指林木类消耗性生物资产 的郁闭度达　 值计量的生物资产， 应当同时满足下列两个条件： 　

一

是生物资产有活跃的交易市场。 活跃的交易市场， 是指　

同时具有下 列特 征的市场 ： １ 市场 内交 易的对象具有同质　 （） 性 ； ２） 以随时找到 自愿交易的买方 和卖方 ； ３） （ 可 （ 市场价格　 的信息是公开的。 　

不 同林种 、 同林分等对郁闭度指标的要求有所不 同， 不 比　

如， 生产纤维原料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高； 　

以培育珍 贵大径材为主要 目标的林木一般要求郁闭度相对较　

二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场　 价格及其他相关信息 。 从而对生物资产的公允价值作出合理　

低。 企业应当结合历史经验数据和自身实际情况， 确定林木类　 估计。 同类或类似， 是指生物资产的品种相同或类似 、 质量等　 消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗　 级相 同或类似 、 生长时间相同或类 似 、 所处气候 和地理环境相　 性生物资产的郁闭度一经确定， 不得随意变更。 　 ’ 同或类似 。 　 　

（ ） 二 郁闭之前的林木类 消耗性生物资产处在培植 阶段 ， 　 需要发生较多 的造林费 、 抚育费 、 营林设施 费 、 良种试验 费 、 调　

查设计费等相关支出，这些支出应当予以资本化计入林木成　 本； 郁闭之

后的林木类消耗性生物资产基本上可以比较稳定　

地成活 ， 一般只需要发生较少的管护费用 ， 应当计入 当期费用 。 　 因择伐 、间伐或抚育更新等生产性 采伐而进行补植所发　

《 企业会计准则第 ６ 号　 无形资产 》 应用指南　

一

生的支出， 应当予以资本化。 　

三、 消耗性和生产性生物资产 的减值迹象　

根据本准则第二十一条规定 ，企业至少应 当于每年年度　

终了对消耗性和生产性生物资产进行检查， 有确凿证据表明　 生物资产发生减值的，应当计提消耗性生物资产跌价准备或　 生产性生物资产减值准备。 　 生物资产存在下列情形之一的，通常表明该生物资产发　

生 了减值 ： 　

、

本准则不规范商誉的处理　

本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没　 有实物形态的可辨认非货币性资产。 　

无形资产主要包括专利权 、 非专利技术 、 商标权 、 著作权 、 　

土地使用权 、 特许权等。 　

（ ） 一 因遭受火灾 、 旱灾 、 水灾 、 冻灾 、 台风 、 冰雹 等 自然灾　

害， 造成消耗性或生产性生物资产发生实体损坏， 影响该资产　

的进一步生长或生产 ， 从而降低其产生经济利益 的能力 。 　 （ ） 二 因遭受病虫害或动物疫病侵袭 ， 造成消耗性或 生产　

商誉的存在无法 与企业 自身分离 ， 不具有可辨认 性 ， 不在　

本准则规范。 　 二、 研究 阶段与开发阶段　 本准则将研究开发 项 目区分 为研 究阶段与开发 阶段 。 企　 业应 当根据研究 与开发 的实际情况加 以判断。 　

（ ） 一 研究阶段　

性生物资产的市场价格大幅度持续下跌，并且在可预见的未　

来无 回升的希望。 　 （ ） 三 因消费者偏好 改变而使企业 消耗 性或生产性生物　

资产收获的农产品的市场需求发生变化，导致市场价格逐渐　

下跌。 　

研究阶段是探索性 的，为进一步开发活动进行资料及相　

关方面的准备， 已进行的研究活动将来是否会转入开发、 开发　

后是否会形成无形资产等均具有较大 的不确定性 。 　 比如 ， 意在获取知识而进行的活动 ， 研究成果 或其他知识　 的应用研究 、 评价和最终选择 ， 材料 、 设备 、 产品 、 工序 、 系统或　

（ ） 四 因企业所处经营环境 ， 如动植物检验检疫标准 等发　 生重大变化 ， 从而对企业产生不利影响 ， 导致消耗性或生产性　

生物资产的市场价格逐渐下跌 。 　

（ ） 五 其他足以证明消耗性或生产性生物资产实质上已 　

经发生减值的情形 。 　

服务 替代 品的研究 ， 的或经改进的材料 、 新 设备 、 品 、 产 工序 、 　

系统 或服务的可能替代 品的配制 、

设计 、 评价和最终选择 等 ， 　 均属 于研究活动。 　

（ ） 二 开发阶段　

四、 天然起源 的生物资产　

天然林等天然起源的生物资产，有确凿证据表明企业能　

够拥有或者控制时 ， 才能予 以确认 。 　

相对 于研究阶段而言 ，开发阶段应 当是 已完成研 究阶段　

企业拥有或控制的天然起源的生物资产，通常并未进行　

的工 作 ，在很大程度上具备 了形成一项新产 品或新技 术的基　

２０． 财 会月 刊 （ ０７Ｊ 会计 ） １ 口　 ・ １・

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本 条件 。 比如 ， 生产前或使用前 的原型和模 型的设 计 、 和　 建造 测试 ， 不具 有商业性生产 经济规模 的试生产设施 的设计 、 建　 造 和运营等 ， 属于 开发活动 。 均 　

三、 开发支出的资本化　

济利益期 限的 。 该项无 形资产应作为使用 寿命 不确定的无形　

资产 。 　

（ ） 二 企业确定无形资产使用寿命通 常应 当考虑 的因 　 素。 １ ． 该资产生产 的产 品通 常的寿命 周期 、 运用 可获得 的类　 似资产使用寿命 的信息 ；技术 、 ２ ． 工艺等 方面的现阶段情况及　

根据本 准则第八条和第 九条规定 ， 企业 内部研究 开发项　

目研究阶段的支出， 应当于发生时计入当期损益； 开发阶段　

的支出 ， 同时满足下 列条件 的 ， 才能确认 为无形资产 ： 　 （ ） 一 完成该 无形资产 以使 其能够使用或 出售 在技 术上　

具有可行性 。 　

对未来发展趋势的估计；． ３ 以该资产生产的产品或提供服务　

的市场需 求情况 ；． ４现在 或潜在 的竞 争者 预期采 取 的行动 ； 　

５ ． 为维持该资产带来 经济利益 能力的预期 维护支 出 ， 以及企　

业预计支付有关支出的能力 ；． ６ 对该资产控制期限的相关法　

律规定或类似 限制 ， 许使用期 、 期等 ；． 如特 租赁 ７ 与企业持有　 其他 资产使用寿命的关联性 等。 　 五、 无形资产 的摊销　 根据本准则第十七条规定 ， 形资产的摊销金额　般应当 无 　 计入 当期损益 。 某项无形资产包含 的经济利益通过所生产的产　 品或其他资产实现的， 其摊销金额应当计入相关资产的成本 。 　

六、 土地使用权的处理　

判断无形资产 的开发 在技术上是否具 有可行性 ， 当以　 应

目 前阶段的成果为基础， 并提供相关证据和材料， 证明企业　

进行开发所需 的技术条件 等 已经具备 ， 不存在技术 上的障碍　 或其他不确定性 。 比如 ， 企业 已经完成 了全部计划 、 和测　 设计

试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、 　

特征和技术所必需 的活动 ， 或经过专家鉴定等 。 　 （

） 二 具有完成该无形资产并使用或 出售 的意图 。 　 企业能够说 明其 开发无形资产 的目的。 　

（ ） 三 无形资产产生经济利益的方式 。 　

企业取得 的土地使用权 通常应确认 为无 形资产 ， 改变　 但 土地使用 权用途 ， 用于赚 取租金 或资本 增值 的 ， 当将其 转　 应

为投资性 房地产 。 　

无形资产是 否能够 为企业带来 经济利益 ， 当对运用该　 应 无形资产生产产 品的市场情况进行 可靠 预计 ， 以证明所生产　 的产 品存在市场并 能够 带来经济利 益 ， 能够 证明市场上存　 或 在对该无形资产 的需求 。 　 （ ） 四 有足够的技术 、 财务资 源和其他资源支持 ， 以完成　 该无形资产 的开发 ， 并有能力使用或出售该 无形资产 。 　

企业能够证 明可 以取得无形资 产开发所需 的技术 、 财务　

自行开发建造厂房 等建筑物 ， 相关 的土地使用权 与建筑　

物应当分别进行处理。 外购土地及建筑物支付的价款应当在　

建筑物 与土地使用权 之 间进行 分配 ； 以合理 分配 的 ， 当　 难 应 全部作为 固定资产 。 　 企业 （ 房地产开发 ） 取得 土地 用于建造对外 出售 的房屋　

建筑物， 相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋　

建筑物成本。 　

和其他 资源 ， 以及获得 这些 资源 的相 关计 划 。 企业 自有资金　 不 足以提供支持 的 ， 应能够 证明存在外部 其他方面 的资金 支　 持， 如银行等金融机构声 明愿意为该无 形资产 的开发提供 所　 需资金等 。 　 （ ） 属于该 无 形 资产 开发 阶段 的支 出能 够可 靠 地　 五 归

计量 。 　 企业 对研究 开发 的支 出应 当单独 核算 ， 比如 ， 直接发 生　

《 企业会计准则第 ７ 号　

一

非货币性资产交换 》 　

应用指南　

的研发人员 工资 、 费 ， 材料 以及相关设备折 旧费等。 同时从 事　 多项研究 开发 活动的 ， 所发生 的支出应当按照合理 的标 准在　

各项研究开发活动之间进行分配； 无法合理分配的， 应当计　

入 当期损益 。 　 四、 估计无形资产使用寿命应 当考虑的相关 因素　 根据本 准则 第十七条 和第 十九条规定 ， 使用 寿命 有限 的　

一

、

非 货 币性 资 产 交 换 的 认 定　

非 货币性资产交换是指交 易双方通过存货 、固定 资产 、 　 无形资产和长期股权投资等非 货币性资产进 行的交换 ， 时　 有 也涉及 少量 货币性 资产 （ 即补价 ）认 定涉及少 量货币性 资　 。 产的交换为非货币性资产 交换 ， 常以补价 占整个 资产 交换　 通

无形资产应 当摊销 ， 使用寿命不确定 的无形资产不予摊销 。 　 （ ） 一 企业持 有的无 形资 产 ，

通常来 源于合 同性权 利或　 其他法定权利 ， 同规定或法律规定有 明确的使用年限 。 且合 　 来 源于合同性权利或 其他法定权利 的无形资产 ， 其使用　 寿命不应超过合 同性权利 或其他法定权利 的期限 ； 合同性权　

金额的比例低于２％ｔ ５ ￣ 为参考。 ｇ 　 支付的货币性资产 占换入资产公允价值 （ 或占换出资产　

的 或者 利或其他法定权利在到期时因续约等延续 、 且有证据表明企　 公允价值 与支付 的货 币性 资产之和 ） 比例 。 收到的货　 业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。 币性资产 占换出资产公 允价值 （ 占换入资产公允价值和收　 　 或 合 同或法律没有规定使用 寿命的 ， 企业应 当综 合各方面因素　 判 断， 以确定无形资产能 为企业 带来 经济利 益的期 限。 比如 ， 　

进行论证等 。 　

到的货币性资产之和 ） 的比例低于 ２％ 视为非货币性资　 ５ 的， 产交换 ， 适用本准则 ； 于 ２％（ ２％） ， 高 ５ 含 ５ 的 视为以货币性资　

二、 商业实质的判断　

适 　 与同行业的情况进行比较 、 参考历史经验 ， 或聘请相关专家　 产取得非货币性资产， 用其他相关准则 。

按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经　

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企业 应 当遵循 实质 重于形式 的要求 判断非 货币性 资产