第十五章政府补助-与资产相关的政府补助(一种做法)

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第十五章  政府补助

知识点：与资产相关的政府补助（一种做法）● 详细描述：

企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

【例15-6】20×1年2月，乙企业需购置一台环保设备，按照国家有关政策，乙企业当月向政府有关部门提出240万元的补助申请。20×1年3月，政府有关部门批准了乙企业的申请，并于20×1年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款。20×1年4月30日，乙企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，乙企业出售了这台设备，取得价款20万元（假定不考虑其他因素）。乙企业的账务处理如下：（1）20×1年4月1日实际收到财政拨款，确认递延收益

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

（2）20×1年4月30日购入设备

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：

①计提折旧：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

②分摊递延收益：

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额

①出售设备：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 960 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 3 840 000

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 200 000

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　 760 000

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 760 000

②转销递延收益余额

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

企业取得政府无偿划拨的非货币性长期资产时，应当首先同时确认资产（固定资产或无形资产等）和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。【例题】2015年12月，甲公司收到财政部门拨款2 000万元，系对甲公

司2015年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。2015年甲公司共销售政策范围内A商品1 000件。甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

假定不考虑相关税费及其他因素。

要求：判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。若甲公司会计处理不正确，编制更正2015年度的会计分录。

【答案】

甲公司会计处理不正确。

理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。

借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

例题：

1.甲企业2013年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金600万元存入银行。2013年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。2013年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。不考虑其他因素，则2013年甲企业应确认的营业外收入为（）万元。

A.20

B.0

C.30D.600

正确答案：A

解析：2013年应确认的营业外收入=600/10×4/12=20（万元）

2.2013年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2013年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2013年6月30日到账。2013年6月5日，甲公司购人该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2013年度损益的影响金额为（）万元。

A.-40

B.-80

C.410

D.460

正确答案：A

解析：甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对2013年度损益的影响金额=（-900/5+500/5）x1/2=-40(万元）。

3.某企业收到与收益相关的政府补助，用于补偿已发生的费用，应在取得时计入（）。

A.递延收益

B.营业外收入

C.资本公积

D.其他业务收人

正确答案：B

解析：企业收到与收益相关的政府补助用于补偿已经发生的费用或支出，应于取得直接计入营业外收入。

4.关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（）。

A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益

B.企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益C.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积

D.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入

正确答案：A

解析：企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入）。

5.关于政府补助的确认与计量，下列说法中错误的有（）。

A.与资产相关的政府补助，应在收到款项时在资产使用寿命内分期平均计入各期损益

B.与收益相关的政府补助通过营业外收入核算，与资产相关的政府补助通过递延收益核算

C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入

D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益

正确答案：A,B

解析：与资产相关补助，应从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益，选项A表述错误；递延收益也用来核算与收益关的政府补助，选项B表述错误。

6.企业取得的与资产相关的政府补助，应在取得时直接计入当期的营业外收入。（）

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：企业取得的与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

7.下列有关政府补助确认的表述方法中，处理不正确的有（）。

A.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益

B.企业取得与资产相关的政府补助，已确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，剩余递延收益照常分期摊

销

C.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益

正确答案：B,D

解析：选项B，企业取得与资产相关的政府补助，已确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入；选项D，取得时应直接计入当期营业外收入。

8.下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有（）。

A.政府作为所有者直接投入的生产设备

B.政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息

C.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产

D.企业收到的即征即退的营业税

正确答案：B,C

解析：选项A，不属于政府补助；选项D，属于与收益相关的政府补助。

9.与资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益。（）

A.正确

B.错误

正确答案：A解析：