水泥粉磨站成本核算流程方法一

水泥成本核算（一）

甲公司为实现多元化经营，经可行性研究后决定，在A市建立一水泥粉磨站。由于甲公司长久未涉足此行业，为分散风险，故与乙公司共同注册成立了B水泥粉磨站。结合水泥粉磨站的特点，两公司考虑到粉磨站就是将外购熟料加适量石膏（有时还惨加混合材料或外加剂）磨细而成，而混合材料大部分是城市生产的废渣等，为了节约运输成本，双方决定将厂址选在离市场较近的C镇。该水泥粉磨站注册资金为20000万元，甲公司占出资额的50%。假定双方均以货币出资：资金均以到位。

会计分录： 借；银行存款200 000 000 贷；实收资本200 000 000

水泥粉磨站建设过程略。假设该粉磨站于09年6月建成投产。

有关粉磨站生产工艺及相关资料如下：设有调整库、水泥磨、水泥库、包装房、装车楼。调整库就相当于原料库，里面有六个储存罐，依次装有石膏、混合材料、混合材料、熟料、熟料和粉煤灰。生产不同型号的水泥时，工作人员通过电脑控制各原料的掺合比例，通过下面的电子磅来确定所需重量。原料搭配好后 ，就到了第二个车间——水泥磨，水泥磨里面有规格为3.2m×13m的磨机，为了提高磨机的工作效率，在调整库和水泥磨中间设有破碎机和筛分机。破碎机将原料粉碎，通过筛分机的筛选，大小符合标准的直接进入磨机粉磨，不符合标准的再次进入破碎机，如此循环。生产好的水泥进入水泥库，在水泥库的旁边有散装机，以便购买散装水泥客户的需要。如有客户需要，水泥进入包装车间，包装成袋装水泥后，进入装车楼，装车后出售。在水泥库下面有均化和下料系统，作用就是将不同时期生产的水泥均化，让它们质量均匀化。另外，公司设有修理室、供电房、供水房和管理部门。 六月份发生以下相关事项(非成本事项略）：

本月共使用原材料2635102元，材料费用分配表如表1-1：

表1-1 材料耗费明细表

2009年6月30日 单位：元

说明；32.5#水泥原料搭配标准为；石膏3%-5%，熟料60%-70%，粉煤灰10%左右，混合材料为15%左右。本月投入熟料10300吨，单价为220元/吨；投入石膏515吨，单价是248元/吨；投入粉煤灰1716.67吨，单价为30元/吨。其他为混合材料，投入2200吨，单价为11.7元/吨。本月销售袋装水泥6000吨，每吨水泥装40袋，包装袋价格为0.5625元/个。其他材料金额相对较小，不做说明。

会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——调整库 2 470 970

生产成本——辅助生产成本——供电 1 030 ——供水 641 ——机修 7867

制造费用——调整库 500

——水泥磨 11 523

——水泥库 524 ——包装房 139 991 ——装车楼 1 155

管理费用 621 销售费用 280 贷：原材料 2 635 102

本月供电车间发生电费307200元，供水车间发生水费28000元，修理车间在修理过程中外购动力费用4000元，款项均与银行存款支付。（增值税略）

会计分录如下：

借： 生产成本——辅助生产成本——供水28 000

——供电307 200 ——机修4 000

贷：银行存款 339 200

本月发生工资总额为71392元，具体资料见表1-3（为了简化核算，将基本生产车间工资直接计入“生产成本——基本生产成本“，不计入制造费用，不涉及后续分配）。

表1-2 B水泥粉磨站工资分配表

2009年6月31日 单位：元

注：调整库有工人5人，水泥磨12人，水泥库4人，包装房及装车楼8人，供水2人，供电2人，修理3人，管理7人，销售5人，其他3人，共计51人；生产车间计时工资标准为8元/工时；供水部门，供电部门，修理部门、管理部门、销售部门及其他不适用计时工资，工资总额由人力资源部提供数据为准。本月调整库、水泥磨、水泥库、包装房及装车楼提供工时分别为880、2112、704、1408工时。

借：生产成本——基本生产成本——调整库 7 040

——水泥磨 16 896 ——水泥库 5 632 ——包装房及装车楼 11 264

生产成本——辅助生产成本——供水 1 500

——供电 1 600

——机修 2 460

管理费用 19 000 销售费用 6 000 贷：应付职工薪酬——基本工资 71 392 计提会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——调整库 1 267.2

——水泥磨 3 041.28 ——水泥库 1 013.76 ——包装房及装车楼 2 027.52

生产成本——辅助生产成本——供水 270

——供电 288 ——机修 442.8

管理费用 3 420 销售费用 1 080 贷：应付职工薪酬——福利费 9 994.88

——工会经费 1 070.88

——职工教育经费 1 427.84

本月计提固定资产折旧18991.33元，具体资料见表1-3

表1-3 固定资产折旧分配汇总表

2009年6月31日 单位：元

会计分录如下

借：制造费用——调整库3 395

——水泥磨5 658.33 ——水泥库1 500 ——包装房及装车楼2 500

生产成本——辅助生产成本——供电1 900

——供水1 200 ——机修2 100

管理费用524 销售费用214

——工会经费 1 070.88

——职工教育经费 1 427.84

本月计提固定资产折旧18991.33元，具体资料见表1-3

表1-3 固定资产折旧分配汇总表

2009年6月31日 单位：元

会计分录如下

借：制造费用——调整库3 395

——水泥磨5 658.33 ——水泥库1 500 ——包装房及装车楼2 500

生产成本——辅助生产成本——供电1 900

——供水1 200 ——机修2 100

管理费用524 销售费用214

贷：累计折旧18991.33

6月，生产部门发生安全检查费及其他费用共计5200元，管理部门发生差旅费等费用共计6200元，销售部门发生差旅费等费用共计3800元。供电车间发生其他费用420元，供水车间发生其他费用251元，修理车间发生其他费用584元。上述事项均取得相关发票和合法单据，款项已通过现金支付。假设安全检查费等费用是为水泥磨车间发生。

会计分录如下：

借：制造费用——水泥磨 5 200

生产成本——辅助生产成本——供电 420

——供水 251

——修理 584

管理费用 6 200 销售费用 3 800 贷：现金 16 455 假设B粉磨站只发生上述事项，其他税金等事项略。 下面对辅助生产成本进行分配，有关资料见表1-4

表1-4B粉磨站6月辅助车间费用汇总

2009年6月31日 单位：元

各辅助车间为其他车间提供劳务如表1-5

表1-5辅助生产车间提供劳务数量表

2009年6月31日

为了简化核算，将基本生产车间所用辅助车间劳务全部计入生产成本，不计入制造费用科目。公司采用一次交互分配法进行分配。

表1-6辅助生产费用分配表

2009年6月31 日 单位；元

会计分录如下： （1）交互分配

借：生产成本——辅助生产成本——机修车间 1 885.3

——供电车间 1 776.1 ——供水车间 2 748.09

贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 3 865.95

——供电车间 955.74 ——供水车间 1 587.8

（2）对外分配

借：生产成本——基本生产成本——调整库 159 928

——水泥磨 186 654 ——水泥库 3 397

——包装房及装车楼 9 572

销售费用 860 管理费用 2 550 贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 15 472 ——供电车间 314 459

——供水车间 33 030

现在结转制造费用 会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——调整库 3 895

——水泥磨 22 381.33 ——水泥库 2 024 ——包装房及装车楼143 646

贷；制造费用——调整库 3 895 ——水泥磨 22 381.33 ——水泥库 2 024

——包装房及装车楼 143 646

在月末，我们要分车间进行结转，已达到多步骤生产成本核算的目的。但是鉴于粉磨站的特殊性，我们将调整库和水泥磨作为一个整体核算，在水泥库生产的散装水泥发生的相关费用是为了保证水泥的质量和为包装车间服务的（比如水泥库下面有一个均化和下料系统，目的是将不同时期生产的水泥搅拌均匀，保证水泥的平均质量），我们也将其计入散装水泥的成本；对于包装房及装车楼，由于其工作性质的原因，将其视为一个整体核算，袋装水泥我们视为产成品。

本月产品动态表如下

表1-7产品动态表

2008年6月31日 单位：吨

为简化过程，带*为省略内容。 在月底，我们要结转各个车间的成本 结转调整库、水泥磨和水泥库成本 会计分录如下：

借；生产成本——散装水泥——32.5#-42.5# 2 884 139.57 贷；生产成本——基本生产成本——调整库 2 643 100.2 ——水泥磨 228 972.61

——水泥库 12 066.76

为了便于核算，现在将散装水泥的成本在32.5#水泥和42.5#水泥之间进行分配。我们分配的标准是产量，由于两种水泥都是由一条生产线生产的，只是原材料配料不同，我们认为产量与用工具有某种相关性。

32.5#水泥的成本=2884139.57*5400/12800=1216746.38（元） 42.5#水泥的成本=2884139.57*7400/12800=1667393.19（元） 会计分录如下：

借；自制半成品——散装水泥——32.5# 1 216 746.38

——42.5# 1 667 393.19

贷；生产成本——散装水泥——32.5#-42.5# 2 884 139.57

结转到包装车间的32.5#水泥的成本=1216746.38*3200/5400=721034.89（元） 结转到包装车间的42.5#水泥的成本=1667393.19*5200/7400=1171681.7（元） 会计分录如下：

借；生产成本——包装库及装车楼1 892 716.59 贷；自制半成品——散装水泥——32.5# 721 034.89 ——42.5# 1 171 681.7

最后袋装水泥总成本就是包装及装车楼生产成本总额=1892716.59+143646+11264+2027.52+9572=2059226.11（元） 现在对完工产品成本进行成本还原；

表1-8产品成本还原表

编制单位：B水泥粉磨站 2009年6月31日 单位：元

注：本月产量；32.5# 3200 42.5# 5200 会计分录如下：

借；生产成本——见明细 2 059 226.11 贷；生产成本——包装库及装车楼 2 059 226.11 结转包装房及装车楼生产成本

借：产成品——袋装水泥——32.5#-42.5# 2 059 226.11 贷：生产成本——见明细 2 059 226.11

说明；假设公司是在客户下订单的情况下进行包装，包装的水泥均以出售。 其他业务略。

延伸：本核算是在粉磨站刚刚投产的情况下进行的，这样就省略了很多业务处理。比如一般情况下企业存在库存商品，这样在发货时可能又到加权平均法；在核算的过程中，我们假设原料投入后，最后都变成了散装水泥，但是事实上在月底核算时，很可能在磨机中有仍在加工过程中的在产品，这就涉及到了如何将发生的成本费用在完工的产品和在产品分配的问题。如果发生这种情况，我们可以从技术人员那里获得该在产品的完工程度，利用约当分配法来进行分配。在生产过程中，对于计时工资、接受修理车间劳务等，运用工时比例法可能更恰当一些，因为不同型号的水泥所费时间不会完全一样，这些数据应该可以从技术人员手中得到（既然是电脑控制，在生产不同型号的水泥时有记录）。既然32.5#水泥和42.5#号水泥是由一条生产线生产出来的，只是原料搭配比例不同，如果对成本核算所得数据不是特别精确地情况下，我们可以用产品数量进行成本费用的分配，但是精确度较差。本核算采用的是数量比例法。