固定资产答案

第五章 固定资产

一、单项选择题

1、某企业接投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500000元，经评估确定的该设备的公允价值为450000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10000元，售价为24000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）元。

A 、471 160 B 、521 160 C 、545 160 D 、495 160

答案:A

解析:接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本为：450000＋4000×（1＋17%）＋10000＋24000×（10%＋17%）＝471160（元）。

2、A 公司2007年1月1日从C 公司购入N 型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N 型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A 公司3年期银行借款年利率为6%。则A 公司购入的固定资产的入账价值为（ ）万元。

A 、1000 B 、906.62 C 、500 D 、943.40

答案:B

解析:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。该固定资产入账价值（现值）＝500×（1＋6%）-1＋300×（1＋6%）-2＋200×（1＋6%）-3＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元）。

3、甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为（ ）万元。

A 、622.2 B 、648.2

C 、666.4 D 、686.4

答案:C

解析:该生产线的入账价值＝234＋240＋260×17%＋130＋18.2＝666.4（万元）。

4、长江公司为一家制造性企业。2007年2月1日，购入了三套不同型号的数控机床ABC 。长江公司共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，保险费42000元。A 机床在安装过程中领用生产用甲种原材料30000元，已知该原材料适用17％增值税税率，另为A 机床支付安装费50000元。已知ABC 三台机床均符合固定资产定义及确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元。不考虑其他因素，A 设备入账价值为（ ）。

A 、2 814 700 B 、2 819 800 C 、3 293 900 D 、3 001 100 答案:C

解析:A设备入账价值＝（7 800 000＋1 326 000＋42 000）/（2 926 000＋3 594 800＋1 839 200）×2 926 000 ＋30 000×（1＋17％）＋50 000＝3 293 900（元）。

5、如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。

A 、固定资产的成本以购买价款为基础确定

B 、固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

C 、实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入

当期损益

D 、实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化

答案:B

解析:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

6、2007年12月31日AS 公司进行盘点，发生有一台使用中的机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为750万元，该机器八成新。达到当年固定资产账面价值的10%以上。其正确的会计处理方法是（ ）。

A 、贷记“待处理财产损溢”科目750万元

B 、贷记“待处理财产损溢”科目1350万元

C 、贷记“待处理财产损溢”科目600万元

D 、贷记“以前年度损益调整”科目600万元

答案:D

解析:作为前期差错处理，盘盈的固定资产入账价值＝750×80%＝600（万元）。

7、企业收到税务机关退还的与所购买固定资产相关的增值税款，应当（ ）。

A 、计入营业外收入B 、冲减应交税费

C 、冲减固定资产的成本D 、计入补贴收入

答案:C

解析:企业收到税务机关退还的与所购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。

8、固定资产的应计折旧额是指（ ）。

A 、固定资产的原价

B 、固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如已计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额

C 、固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，但不得扣除已计提的固定资产减值准备金额

D 、固定资产原价扣除已计提的减值准备后的金额

答案:B

解析:固定资产应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

9、下列固定资产中，应计提折旧的是（ ）。

A 、未提足折旧提前报废的设备B 、闲置的设备

C 、已提足折旧继续使用的设备D 、经营租赁租入的设备

答案:B

解析:固定资产无论是否使用，均应计提折旧。但已提足折旧继续使用的固定资产不提折旧；固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

10、2002年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2006年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2007年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。

A 、90 B 、108 C 、120 D 、144

答案:B

解析:2006年年末该固定资产账面价值为：1230－120×4＝750（万元），大于可收回金额，应计提减值准备190万元。2007年折旧额＝（560－20）/5＝108（万元）。

11、甲公司2006年6月19日购入设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值

税额为30.6万元，支付的运输费为1万元，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备2007年应提折旧额为（ ）万元。

A 、65 B 、60 C 、55 D 、50

答案:C

解析:入账价值＝180＋30.6＋1＝211.6（万元）；2007年应提折旧额＝（211.6－1.6）×6/21×6/12＋（211.6－1.6）×5/21×6/12＝55（万元）。

12、某设备的账面原价为1000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第2年应计提的折旧额为（ ）万元。

A 、200 B 、240 C 、300 D 、360

答案:B

解析:双倍余额递减法下年折旧额的计算：第1年应计折旧额＝1000×2÷5＝400（万元）。第2年应计折旧额＝（1000－400）×2÷5＝240（万元）。

13、某项固定资产的账面原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第3年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其账面价值的10%，则该项固定资产在第3年末的账面价值为（ ）元。

A 、14400 B 、15000 C 、16000 D 、18000

答案:D

解析:该项固定资产在第3年年末的净额＝[80000－（80000－5000）×5/15－（80000－5000）×4/15－（80000 －5000）×3/15]×（1－10%）＝18000（元）。

14、和平均年限法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧将使（ ）。

A 、计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产净值减少

B 、计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产原值减少

C 、计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产净值减少

D 、计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产原值减少

答案:A

解析:和平均年限法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，企业利润减少，固定资产净值减少。

15、按照《企业会计准则第4号—固定资产》规定，下列会计处理方法正确的有（ ）。

A 、企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用

B 、自营方式建造的固定资产，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入营业外支出

C 、对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

D 、固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当其管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理

答案:A

解析:企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。 自营方式建造的固定资产，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本。

如对于融资租赁的固定固定资产，能够合理确定租赁期届满时净会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理。

16、某企业为延长甲设备的使用寿命，2005年10月份对其进行改良，11月份完工，改良时发生相关支出

共计32万元，估计能使甲设备延长使用寿命3年。根据2005年10月末的账面记录，甲设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用两年，已提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，则该企业2005年11月份改良后固定资产价值为（ ）万元。

A 、182 B 、92 C 、150 D 、32

答案:B

解析:该企业2005年11月份改良后固定资产价值＝（200－200/5×2－30）＋32－（50/5×3）＝92（万元）。

17、某企业2002年12月15日购入并交付使用的设备，原价960万元，预计残值率为4%，采用平均年限法按8年计提折旧。该设备2006年12月31日计提固定资产减值准备124.2万元，计提资产减值准备后，其预计残值为15万元。2007年6月30日企业将该设备出售，出售时收取价款340万元存入银行，并以存款支付相关税费20万元。则企业出售该设备应确认的净损失为（ ）万元。

A 、10 B 、18 C 、32 D 、45

答案:A

解析:至2006年12月31日该设备累计计提折旧＝[960×（1－4%）]÷8×4＝460.8（万元）。 2007年该设备计提折旧＝（960-460.8－124.2－15）÷4×1÷2＝45（万元）。出售设备的净损失＝（960-460.8－124.2－45）＋20－340＝10（万元）。

18、关于企业持有待售的固定资产，下列说法不正确的是（ ）。

A 、企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益

B 、持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试

C 、在编制资产负债表时，企业应将持有待售的固定资产与其他固定资产分别列示

D 、企业需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等

答案:C

解析:在编制资产负债表时，企业应将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中，但需要报表中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

二、多项选择题

1、根据《企业会计准则第4号—固定资产》规定，应通过“固定资产”会计科目核算的内容包括（ ）。

A 、企业（航空）的高价周转件

B 、企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

C 、企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件

D 、企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备

E 、采用成本模式计量的已出租的建筑物

答案:ACD

解析:B选项，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。E 选项，采 用成本模式计量的已出租的建筑物，记入“投资性房地产”科目。

2、下列有关固定资产的特征和确认条件的描述，正确的是（ ）。

A 、为生产商品、提供劳务、出租、出售或经营管理而持有

B 、使用寿命超过一个会计年度

C 、固定资产是有形资产

D 、所有权是否转移，是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的惟一标志

E 、固定资产的成本能够可靠地计量是确认固定资产的一项基本条件

答案:BCE

解析:企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是用于出售的产品，如用于

出售属于企业的存货而不是固定资产。

所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的惟一标志，在有些情况下，某项固

定资产的所有权虽然不属于企业，但是企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，这就意味着与该固定

资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到企业，在这种情况下，企业应将该项固定资产予以确认，如融资租入资

产。

3、下列项目中，构成固定资产入账价值的有（ ）。

A 、购买设备发生的运杂费

B 、接受投资者投入固定资产支付的相关税费

C 、以非货币性资产交换换入设备时支付的补价

D 、施工过程中盘亏工程物资的净损失

E 、固定资产达到预定可使用状态前发生的专门借款利息

答案:ABCDE

解析:选项B ，接受投资者投入的固定资产所支付的相关税费应计入固定资产成本；

选项D ，当工程物资发生盘盈、盘亏、报废、毁损，若工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本，工程已经完工的，计入当期营业外收支项目，本题是在施工过程中发生的，则应计入在建工程成本，构成固定资产价值；

选项E 固定资产达到预定可使用状态前发生的专门借款利息应计入固定资产成本。

4、下列事项中，应对固定账面价值进行调整的有（ ）。

A 、为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护

B 、企业通过对自有固定资产进行改良，符合资本化条件

C 、确定原暂估入账固定资产的实际成本

D 、企业通过对经营租入的设备进行改良，符合资本化条件

E 、盘亏固定资产

答案:BCE

解析:A选项，属于固定资产的修理费用，应直接计入当期损益。D 选项，企业通过对经营租入的设备进行改良，

符合资本化条件，计入长期待摊费用。

5、下列有关固定资产的初始计量表述，正确的有（ ）。

A 、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

B 、盘盈的固定资产，应先通过“待处理财产损溢”科目核算

C 、核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用应计入固定资产的成本

D 、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

E 、自营建造固定资产达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的可供出售产品的实际销售收入或预计售价应冲减固定资产建造成本

答案:ADE

解析:盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在报经批准前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。核电站核设施企业固定预计的弃置费用的现值应计入固定资产的成本。

6、下列固定资产不应计提折旧有（ ）。

A 、融资租入的固定资产B 、已提足折旧继续使用的固定资产

C 、未提足折旧提前报废的固定资产

D 、未使用的固定资产E 、未提足折旧的季节性停用固定资产

答案:BC

解析:除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产，按规定单独作价作

为固定资产入账的土地。此外，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。未提足折旧的季节性停用和大修理停用的固

定资产，应照提折旧。

7、下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素应包括（ ）。

A 、出售固定资产的价款

B 、转让不动产应交纳的营业税

C 、毁损固定资产取得的赔款

D 、报废固定资产的原价

E 、转让不动产应交纳的土地增值税

答案:ABCDE

解析:出售、转让、报废等减少固定资产属于固定资产清理范畴，出售固定资产的价款、转让不动产应交纳的营业税、毁损固定资产取得的赔款、报废固定资产的原价、转让不动产应交纳的土地增值税均影响固定资产清理的净损益。

8、期末发生的下列事项中，影响当年度利润表中营业利润的是（ ）。

A 、计提管理部门不需用固定资产的折旧费

B 、计提固定资产减值损失

C 、购买固定资产支付的运杂费

D 、管理部门设备发生的修理支出

E 、管理部门用固定资产发生的可资本化的改良支出

答案:ABD

解析:选项AD ，均应计入当期管理费用，影响利润表中的营业利润。选项B 计入资产减值损失，也影响利润表中

的营业利润。选项CE 计入固定资产成本，与当期利润表中的营业利润无直接关系。

9、下列各项中应计入“固定资产清理”科目借方的有（ ）。

A 、因出售厂房而缴纳的营业税

B 、因自然灾害损失的固定资产账面净值

C 、因自然灾害损失的固定资产取得的赔款

D 、支付清理固定资产人员的工资

E 、转让固定资产的变价收入

答案:ABD

解析:因自然灾害损失的固定资产取得的赔款和转让固定资产的变价收入应计入“固定资产清理”科目贷方。

10、下列说法正确的有（ ）。

A 、企业对于持有待售的固定资产，若原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益

B 、固定资产的入账价值应当包括为取得该项固定而交纳耕地占用税等相关税费

C 、固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷

记“预计负债”科目

D 、在该项固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目

E 、购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目

答案:ABCDE

11、不满足固定资产确认条件的固定资产日常维护支出，可能计入的会计科目有（ ）。

A 、长期待摊费用 B 、管理费用 C 、在建工程

D 、销售费用 E 、制造费用

答案:BD

解析:不满足固定资产确认条件的固定资产日常维护支出，应予以费用化处理，计入发生当期损益，一般不通过“在

建工程”科目核算，也不得采用待摊或预提方式处理。固定资产日常维护支出，若通过“制造费用”科目核算，意味着

其已被计入资产成本，则与应予以费用化处理的原则相抵触。

12、关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ）。

A 、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核

B 、使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命

C 、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值

D 、与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法

E 、固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更

答案:ABCD

解析:固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

三、三、判断题

1. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，此时仍然应该将该资产作为一个整体考虑的。（ ）

【正确答案】 错

【答案解析】 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2. 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）

【答疑编号10768, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 错

【答案解析】 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

3. 在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应冲减工程成本。（ ）

【答疑编号10774, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 对

【答案解析】 固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本；试生产产品对外出售取得的收入，应冲减工程成本。

4. 采用出包方式自行建造固定资产工程时，预付承包单位的工程价款应通过“预付账款”科目核算。 （ ）

【答疑编号10775, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 对

【答案解析】 按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。

5. 已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧，办理竣工决算手续后，如果与原暂估入账的金额不等，需要调整固定资产科目的金额，同时调整已经计提的累计折旧金额。（ ）

【答疑编号10776, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 错

【答案解析】 现行制度规定：已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，对已计提的折旧额不再进行调整。

6. 企业接受投资者投入的固定资产按照双方确认的价值作为入账价值。（ ）

【答疑编号10781, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 错

【答案解析】 新准则规定，接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。

7. 按照企业会计制度规定，对于融资租入的固定资产，能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应当按照固定资产预计可使用年限计提折旧，其发生的修理费用，也应比照自有固定资产的修理费用处理。（ ）

【答疑编号10786, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 对

8. 对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定

资产的建造成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。（ ）

【答疑编号10794, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 错

【答案解析】 对于固定资产借款发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。

9. 企业对经营租入的固定资产和融资租入的固定资产均应按照自有资产对其计提折旧。（ ）

【答疑编号10799, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 错

【答案解析】 经营租入的固定资产所有权不属于承租方，所以不用对其计提折旧；按照实质重于形式原则，融资租入的固定资产应该作为承租人的自有的固定资产处理，并采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。

10. 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（ ）

【答疑编号10800, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 对

11. 企业应当对所有固定资产计提折旧。（ ）

【答疑编号10801, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 错

【答案解析】 根据固定资产准则第十四条的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

12. 工作量法计提折旧的特点是每年提取的折旧额相等。（ ）

【答疑编号10803, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 错

【答案解析】 工作量法的特点是单位工作量的折旧额相等，每年提取的折旧额相等是属于年限平均法的特点。

13. 固定资产折旧方法一经确定不得变更。（ ）

【答疑编号10811, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 错

【答案解析】 固定资产折旧方法一经确定不得随意变更，而不是一定不得变更。即符合有关规定进行合理变更的，作为会计估计变更处理。

14. 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧。（ ）

【答疑编号10816, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 错

【答案解析】 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。

15. 企业固定资产一经入账，其入账价值均不得作任何变动。 （ ）

【答疑编号10821, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 错

【答案解析】 固定资产价值确定入账后，一般不得进行调整，但在一些特殊情况下，比如根据国家规定对固定资产价值重新估价、固定资产进行改、扩建等，对于入账的固定资产价值可进行调整。

16. 固定资产的大修理费用和日常修理费用，应当采用预提或待摊方式处理。（ ）

【答疑编号10822, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 错

【答案解析】 固定资产的大修理费用和日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。

17. 按照新准则的规定，对于计提的固定资产减值准备，在以后期间价值恢复时，不转回任何原已计提的减值准备金额。（ ）

【答疑编号10827, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 对

【答案解析】 按照新准则的规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（注意计提的存货跌价准备和坏账准备可以转回）。

18. 正常报废和非常报废的固定资产均应通过“固定资产清理”科目予以核算。（ ）

【答疑编号10832, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 对

【答案解析】 正常报废和非常报废的固定资产的会计处理都是通过“固定资产清理”核算，最后将净损益转入营业外收入或营业外支出科目。

19. 对于涉及弃置费用的企业，期末可以不披露该项费用，仅仅披露其预计处置的时间即可。（ ）

【答疑编号10833, 点击提问】

【您的答案】

【正确答案】 错

【答案解析】 新准则中规定，对于准备处置的固定资产，不仅要披露其预计处置费用（即弃置费用），还应该披露预计处置时间。

四\计算分析题

1、A 公司属于核电站发电企业，2006年12月31日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为90000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担环境保护和生态恢复等义务，2007年1

月1日预计50年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用5000万元，且金额较大。

在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响基础确定的折现率为5%。

要求：

（1）编制2006年12月31日固定资产入账的会计分录。

固定资产弃置费用入账的金额＝5000/（1＋5%）50＝436.02（万元）

借：固定资产 90436.02 （90000＋436.02）

贷：在建工程 90000

预计负债 436.02

（2） 编制2007年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分录。

利息费用＝436.02×5%＝21.80（万元）

借：财务费用 21.80

贷：预计负债 21.80

2、甲公司为一般纳税企业, 适用增值税率为17%。2001年2月购入设备一台，价款380万元，增值税64.60万元，运杂费3.75万元，立即投入安装。安装中领用工程物资22.40万元；领用原材料的实际成本为5万元；领用库存商品（应税消费品）的实际成本为18万元，市场售价20万元（不含税），消费税税率10%。安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。

要求：

（1）计算安装完毕投入使用固定资产成本。

固定资产安装完毕入账价值＝380＋64.60＋3.75＋22.40＋5×1.17＋18＋20×17%＋20×10%＝500（万元）

（2）假定2001年4月10日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算2001年、2002年和2006年年折旧额；

2001年年折旧额＝（500－20）÷5×8/12＝64（万元）

2002年年折旧额＝（500－20）÷5＝96（万元）

2006年年折旧额＝（500－20）÷5×4/12＝32（万元）

（3）假定2001年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2001年、2002年和2006年年折旧额。

2001年年折旧额＝（500－20）×5/15×3/12＝40（万元）

2002年年折旧额＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）× 4/15×3/12＝152（万元）

2006年年折旧额＝（500－20）×1/15×9/12＝24（万元）

（4）假定2001年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2002年～2006年年折旧额。 2002年年折旧额＝500×2/5＝200（万元）

2003年年折旧额＝（500－200）×2/5＝120（万元）

2004年年折旧额＝（500－200－120）×2/5＝72（万元）

2005年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（万元）

2006年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（万元）

（5）假定2001年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2001年～2006年年折旧额。 2001年年折旧额＝500×2/5×9/12＝150（万元）

2002年年折旧额＝500×2/5×3/12＋（500－200）×2/5×9/12＝140（万元）

2003年年折旧额＝（500－200）×2/5×3/12＋（500－200－120）×2/5×9/12＝84（万元）

2004年年折旧额＝（500－200－120）×2/5×3/12＋（500－200－120－72－20）÷2×9/12＝51（万元） 2005年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（万元）

2006年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2×3/12＝11（万元）

3、甲股份有限公司（以下简称甲公司）注册地在上海市，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率 为17%。2007年甲公司自行建造一条生产线，相关业务的资料如下：

（1）1月10日，购进为工程准备的一批物资，价款为140万元，增值税为23.8万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。

（2）1月20日，工程领用工程物资一批。所领用工程物资的成本为152.1万元。工程进入实体建造阶段。

（3）2月25日，由于水灾原因，造成建造中生产线的某一单位工程发生损毁。经测算，工程毁损部分的实际成本为17.5万元；毁损后残料变价收入为2.5万元，保险公司根据保险合同确认的理赔款为5万元。残料变价收入和保险公司的理赔款已存入银行。

（4）3月16日，工程领用生产用原材料一批，该批原材料的实际成本20万元，应负担的增值税进项税额为3.4万元。

（5）4月20日，以银行存款支付在建工程管理费和监理费16.5万元。

（6）除上述业务外，建造该生产线累计分配工程人员工资16万元，累计分配辅助生产费用7.5万元。

（7）4月30日，该生产线达到预定可使用状态并交付使用。该生产线预计使用寿命为5年，预计净残值为3万元。假定甲公司对其采用双倍余额递减法于每年年末计提折旧。

（8）4月30日，剩余的成本为11.7万元的工程物资转为该公司的生产用原材料，其所含的增值税可作为进项税额抵扣。假定：建造该生产线的整个过程不考虑其他相关税费。

要求：（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。）

（1）编制甲公司上述（1）～（6）和（8）项经济业务相关的会计分录。

事项（1）

借：工程物资 163.8

贷：银行存款 163.8

事项（2）

借：在建工程 152.1

贷：工程物资 152.1

事项（3）

借：银行存款 7.5

营业外支出 10

贷：在建工程 17.5

借：在建工程 23.4

贷：原材料 20

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3.4

事项（5）

借：在建工程 16.5

贷：银行存款 16.5

事项（6）

借：在建工程 23.5

贷：应付职工薪酬 16

生产成本 7.5

事项（8）

借：原材料 10

应交税费—应交增值税（进项税额） 1.7

贷：工程物资 11.7

（2）计算甲公司该生产线的建造成本。

该生产线的建造成本＝152.1－17.5＋23.4＋16.5＋23.5＝198（万元）

（3）编制2007年4月30日甲公司该生产线交付使用的会计分录。

借：固定资产 198

贷：在建工程 198

（4）计算2008年12月31日甲公司对该生产线计提的折旧额

该生产线计提的折旧额＝（198×2÷5）×4÷12＋（198－198×2÷5）×2÷5×8÷12＝26.4＋31.68＝58.08（万元）

（5）编制2008年12月31日甲公司对该生产线计提折旧的会计分录。

借：制造费用 58.08

贷:累计折旧 58.08

四、综合题

1、北方股份有限公司（以下简称北方公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2010～2014年与固 定资产有关的业务资料如下：

（1）2010年10月10日，北方公司购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费和保险费2万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。安装设备时，领用原材料一批，价值为10万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.7万元；支付安装工人的工资为11.3万元。

该设备于2010年12月10日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。

（2）2011年12月31日，北方公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为460万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）2012年9月30日，北方公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2013年3月15日，改良工程完工并验收合格，北方公司以银行存款支付工程总价款62.5万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为5万元。改良后该设备的可收回金额为500万元。2013年12月31日，该设备未发生减值。

（5）2014年10月10日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，北方公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

（1）编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。

借：在建工程 587 （500＋85＋2）

贷：银行存款 587

（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。

借：在建工程 23

贷：原材料 10

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1.7

应付职工薪酬 11.3

借：固定资产 610

贷：在建工程 610

（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。

2011年度该设备计提的折旧额＝（610－10）/10＝60（万元）

借：管理费用 60

贷：累计折旧 60

（4）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（610－60）－460＝90（万元）

会计分录：

借：资产减值损失 90

贷：固定资产减值准备 90

（5）计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。

2012年度该设备计提的折旧额＝（460－10）/9×9/12＝37.5（万元）

借：管理费用 37.5

贷：累计折旧 37.5

（6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。

借：在建工程 422.5

累计折旧 97.5

固定资产减值准备 90

贷：固定资产 610

（7）编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

设备改良：

借：在建工程 62.5

贷：银行存款 62.5

结转改良后设备成本

借：固定资产 485

贷：在建工程 485

（8）计算2014年度该设备计提的折旧额。

2014年度该设备计提的折旧额＝（485－5）/8×10/12＝50（万元）

（9）计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。

处置时的账面价值＝485－（485－5）/8×9/12－50＝390（万元）

处置净损失＝390＋5－10－30＝355（万元）

（10）编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。（单位以万元表示）

借：固定资产清理 390

累计折旧 95

贷：固定资产 485

借：银行存款 10

贷：固定资产清理 10

借：银行存款 30

贷：固定资产清理 30

借：固定资产清理 5

贷：银行存款 5

借：营业外支出 355

贷：固定资产清理 355

2、淮河公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。有关资料如下：

（1）2004年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3900万元，增值税进项税额为663万元，支付的运输费为125.29万元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，价值363万元；支付安装费用615万元，支付安装工人的薪酬为72万元；假定不考虑其它相关税费。

（2）2004年9月8日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。

（3）2005年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4500万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。

（4）2006年4月30日，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。

（5）2006年5月1日，以出包方式进行改扩建，预付工程款1500万元，均通过银行结算。

（6）2006年6月30日，根据工程进度结算工程款1560万元，差额通过银行结算。

（7）2006年7月进行负荷联合试车发生的费用，以银行存款支付200万元，试车形成的产品对外销售取得银行存款100万元。

（8）2006年7月31日改扩建工程达到预定可使用状态后。改扩建后固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，改按新的折旧方法年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值不变仍然为300万元。

要求：

（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。

① 支付设备价款、增值税、运输费等

借：在建工程—安装工程 3900＋663＋125.29 4688.29

贷：银行存款 4688.29

② 领用原材料

借：在建工程—安装工程 424.71

贷：原材料 363

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 61.71

③ 支付安装费用

借：在建工程—安装工程 615

贷：银行存款 615

④ 支付安装工人薪酬

借：在建工程—安装工程 72

贷：应付职工薪酬 72

⑤ 设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产 4688.29＋424.71＋615＋72 5800

贷：在建工程 5800

（2）计算2004年折旧额并编制会计分录。

2004年折旧额＝（5800－200）÷10×3/12＝140（万元）

借：制造费用 140

贷：累计折旧 140

（3）计算2005年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。

2005年折旧额＝（5800－200）÷10＝560（万元）

2005年应计提的固定资产减值准备＝（5800－140－560）－4500＝600（万元） 借：资产减值损失 600

贷：固定资产减值准备 600

（4）计算2006年更新改造前折旧额。

2006年折旧额＝[（4500－300）/（10×12－3－12）]×4＝160（万元）

（5）编制有关固定资产改扩建的会计分录。

〈1〉借：在建工程 4340

累计折旧 140＋560＋160 860

固定资产减值准备 600

贷：固定资产 5800

〈2〉借：预付账款 1500

贷：银行存款 1500

〈3〉借：在建工程 1560

贷：银行存款 60

预付账款 1500

〈4〉借：在建工程 200

贷：银行存款 200

〈5〉借：银行存款 100

贷：在建工程 100

〈6〉借：固定资产 6000

贷：在建工程 6000

（6）计算2006年改建后应计提的折旧额。

2006年应计提的折旧额＝（6000－300）×5/15×5/12＝791.67（万元）