企业所得税汇算清缴结转抵扣事项研究
企业所得汇算税缴清转结抵扣项研究
孔庆事 砀
沈阳中科新型 肥料 有限 公司 辽宁 阳
沈1
10 0 06
摘【
要 】
02 1 3 年 度算清汇 工缴 作始,开税纳人在收入 、应 本成费 用 、应税纳得额和所纳应税额结转抵扣 免() 项事方等,面 以予别特关注作并好
相
应涉税的整调 。 关键【词】 企业所得 税汇清缴算 扣 抵中 图分类号:DF 4 32 文标献识码 A: 章文编 号1 0 0 : 9 .4 06 7( 2 0 1 ) 4 3 0.1 97. O1
一
、无期限结抵扣 转( )免项
目 ()一亏 弥损补 的理 。 《处企 所得业税法》 十第八规条 ,定 业纳 企
税度发生年的亏损 准,予 向以年后度转结用,以 后度年的得所补弥,但 结 转年限最不长超过 得 5。 5 年年 内不论是利盈亏损或, 都 为实际作补
弥 一)( 广告宣传费处的理 《。 业所得税企法实条施例》 第 四十四条 规定, 企发生业符合的条件的 告广费业和务传 宣支费出, 国除务财院政、
税务 主管门部另有规外定, 不超 当过销年 ( 营售 业)收入 15 % 部的分 , 准扣除 予超;过分 部,准在 予以后纳税年度结扣转除 。 关 于以前度未年除的扣广费的告理 , 《处 家税务国总关 局于企所得业 税若干务税项衔接问事题的 通 知 =》( 税 函[国 2 009 ]9 8 ) 号规 定, 企在业2 0 08 年 前按照原政以策规已发定但 尚未扣生除的广告 费2 0,0 8 年行新实税法
期 限计算
。 这里称 亏损 ,所是指企依业 照企 业所税法得及其施条例的实
规定将每 一纳年度税 收的总入减除不 征额税收入、免 税收和入各项除扣 后于零的数额小。 ( )二 专设用 备投的资抵免额根据。 《 企业得税法实所施例条》 第 一
百 、 《 财政条部、国税家总局务于关执环境保护行专设备用业企所税得
后 其,尚 未除的余扣额 , 加上当 年度新发生广的告和费务业宣传费 ,后
按新照税法定规的 例计算比除扣 。 二)(职工教育经 处理。费 《企 业所得税实法施例 条》 第十四二规条
惠优目录、 能节水节用设专备企所得业税优惠 录目安全生产专用设备 企和业得所优惠税目录 有 关题的问知通 》( 税财[ 2 0 8 ] 4 80 ) 号 《 和国家税务 总局于环境保关护能节节 、安水全生产 专用设备投等抵资企免业得所 税
定
,除 国 务院政 、 财务 税管部 门另有主定规外 ,企 发生业职工教育的经
支 费,出不超过工资、 金薪 额总2 . 5%的分部 准,予除 ;扣超过 分部 ,
准
予在以 后税纳年度转扣结 。
除
关有问题通知 的》 ( 税 国函 2[ 0 1 01 2 5 号)6的规 定 ,业购置并实际企使规用 的环定保护 境、能节水节 、安全生等专产用备的 , 该设专用设的投备资
额 的10 % 可 从企以业当年 的纳应税 额 抵中 ;当免年不足免的,抵 以可 以后 在 5纳个税年度转抵免。 结
关于
以年度职前教育经工费额余处的理,国税 函 [ 21 3 0 9 ] 9 8文号规
定,件 对于在 2 0 0 年以前8 经已计提但尚未 使 的用工职育经教余额费 , 2 008
年 以后及发新的职工教生育经费应从余额先中冲 减。有余额仍 的留,在 以
年后度续继使用 。
(
三 开) 筹() 的处费。理《 企业得税所实施法条例》 第七十条 定规 , 作 为
期待长摊费用支 出,自的出支发月份 生的月次 起, 期摊分销 ,摊 销 年限不得低于 年3。于新税由中开 ( 筹法)办 未费明确作列期待长费 用摊 为,此, 国税 函 2[ 009 9 ]8号 件规文定 对,办费的处理 , 开企业可以 在开 始 经营 之日的当一次年性除 扣也可,以照按新税法关长期待摊费用的 有
(
三 期股权帐投资损失处的理。 此前 , 《 家税国务局关总于做好2 00 7
年度 业所企得税算汇清工缴的补作通充 》知( 税国[ 2 0函0 8 ] 2 6 号)4 对业企
因收
、转让回清或处算置权投资股而发的股生投权资失 损可以在税, 前
扣,除每一纳税但度年扣 除的权投资损失 ,股不得 过 超年当现的股实权 收益和投 资让所转得 , 超过分可无部限期 向后以纳年税结度转 除扣。 ( 四
递延所得的处) 。理
处规理处理 定但一,经选定, 不 得变改 。时同 , 国《税务总局家关贯彻 于落
实业企所税得若干税 法收问的通知题》 国( 税[函 20 01 179号 ) 七第条规 定 企业, 自始开生经产营的年 度,为 开计算企业始益损年度的企业从。 事产生经之前营行进筹活办期动发生筹间费办支用 ,出 得不计算为期当 的亏 损 。 例 :业企筹期建间年各度涉及办开的纳税费调情况整 :
1 . 税法实新前 施已 5按年 延计人递入的可执行到收 。期《 家国税务 总关于局业企权股投资业务干所得税若题问的 知 通) 国x发[ 2税0 0 0 ] 1 81 号) 、
《 国家务总税局关做好于已 取消和放下理管企业所的得审税批 项目后续 管工作的理知 》通 国(税[发2 00 4] 8 2号 ) 规 定 ,企业一个纳在年度税发生 转的让 处、持有 置5年上以的股权资投所得、 非
货币资产投性资转让
所得、债 重组所得和捐务所得赠, 占当年纳应所税 得 50% 以上 及,可的 在
. 自1筹建 开始企业生至产经开始的前营年 ,一 税 因收不上认可办开费 计人损 , 所以益计时税将应人计益的损开办调费回 使,当 应税所年为 0 得
( 税 上收确认盈亏不 ,) 即每年按当计年人损的开益办费金额, 调应增税 所得 。 2 . 筹后建期, 一同度前几个月年份为建期间筹, 后 几月个份属生产 经期间营 ,样这: ( 1) 企 业择选办开费次一摊销 的,按全部应办费开 去 减当开年支开的费后 办的额余 调,减税所应 ;得 (2 ) 业企选分期摊择销 的,应 当年按计 入益损的 开办与当年费收应确税税认前除 扣的开办的 差额作纳费调整 , 税者大于后者前的, 按 差其额增应调税所得;前 小于 者
不过超5年的 期间均匀计人年度的应各纳所税得 额。为持政策衔保与 接 渡过, 国 税函[2 0 0 9] 9 8号 件文第二关于递延条得的处理 所明确中定 规, 企 业按原 税规定已作法延递得所认确项的 , 其目额余可在规定原递的期 延的剩间期间内余继均匀计入各纳续税 间期应纳税的所额得 。
.2 税法新行后 ,施业取企得 收人无特的殊规定可不递纳延税《。国家 务税总关局于企业得取财产转等所得让业企所得税理问题的处告 》公 (国 家税总务公局告2 0 1 0 年 1第9 号 ) 规 定 ,业企取财产得 (包括各类资产、 股权 、债 等权) 让收转 、入债重组收入务接、受捐赠入 、无法收偿 的付 应款付收人等, 论是不 货币形以还是式货 币非形式现 ,除另体有规定外
,均应一次计性人认确入 收的年度算缴计纳企业得所税 在税务。处上 ,理 该告还公明规定确 , 0 2 0 年81月 1日 本至公告行前施 ,各就上述收入
后地者 ,按其的额差调应税减所。分期摊销得 时, 税收上当 年确应 的开认 办
税费扣除额( 摊前额)销= 开办 累计费支 出( ÷销摊 年 限1 2×) ×( 2 1 一 产经营生开所始在份月序数 )3。. 后各以销摊年 度即,全属生年产营经期 间 的,税 上收应认开确费办前税扣但在除计会已在上前年以度人计益 损, 因此 按应当税年收上应 销金摊调减应税所额得: ( ) 除最后一1年 ,外 年各应减所得调额= 开 办累费支计出÷ 摊 年限销; ( ) 摊销2 间最期一后年 应调减 所得 =额开办费 计累出支 ÷ 摊(年限销×1 2 ) 生产经营开×始 在所份序数月。
计 的算所 ,得分已 5平年均人各年计度应税纳所额得计
算纳税的, 本
在公告发后布 ,对尚未计 纳税 的算纳税应所得 额,应一 次 陛作为年本度 应纳税所 额计算得纳税 。
除
建期 筹与间产生营经间期过渡的正好与年过渡度的时间相的同情 况 外税收,上开办费用采一性扣次的,纯生产除营年度税收上经不存
在均办开摊销费。
二、期限转扣结项 目 除
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国电中商务 子. _ 197