中小企业会计舞弊的环境分析

　　【摘要】 在我国，中小企业已成为解决社会就业、推动科技创新、促进经济增长的主要引擎，其会计舞弊则严重阻碍着进一步的发展。中小企业因规模小、“两权合一”等明显不同于上市公司和大企业的特点，更易受环境的影响和制约，本文对通过调查问卷的方式，采用列联表和Logistic回归分析的方法，分析了外部会计环境是中小企业会计舞弊的的主导因素，从而提出改善其会计环境的措施，以提高其会计信息质量，促进其良性发展。 　　【关键词】 中小企业 会计舞弊 外部环境 统计分析 　　“中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进中小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务……这既是一项长期战略任务，也是当前的紧迫任务”。近几年，国家不断加强财税支持、完善金融服务、推动结构调整等，加大扶持以促进中小企业的发展，但是这些积极的激励政策，终变成“温水煮青蛙”，收效远低于预期。中小企业自身能否提供真实可靠的会计信息，这是制定和实施有效措施的前提。 　　2004年，欧盟拒绝承认中国市场经济地位，其中最重要的一个原因就是：认为中国的中小企业会计信息的可靠性与他们的要求相去甚远，不便于进行贸易保护调查。而国内，通过财政部历次的会计信息质量检查报告和不绝于耳的中小企业各种会计舞弊案件的审理，充分说明中小企业的会计舞弊不仅仅是令人堪忧，而是迫在眉睫的需要治理。如何改变中小企业会计舞弊的现状，让实力派中小企业做为领头羊，在国家多项措施的合力推动下“任意驰骋”，才能真正达到中国政府乃至各国政府对其的发展目标：健康持续的发展。 　　一、中小企业舞弊的会计环境 　　“有什么样的会计环境就会有什么样的会计活动”，“所谓会计环境，即是指会计所处的社会经济环境”。中小企业的会计舞弊是其经济活动受环境制约而不断适应环境的会计反映。它主要包括经济环境、政治环境、法律环境、文化教育环境等。尽管中国的改革开放使中国的民营企业（民营企业当中99%是中小企业）如雨后春笋一样蓬勃发展，但是随着其发展壮大，与外部会计环境的矛盾也越来越凸显。 　　1、经济环境的影响 　　“重国企、轻民企”的经济行为压缩了中小企业的生存空间，使他们在市场竞争中处于不利地位，在与国企和外企的市场博弈中，在夹缝中求生存，银行出于风险最低，收益最大的考虑，很少青睐它们。我国市场经济由于建立的时间不长，且是从计划经济的土壤中改革而来，不可避免地带有不完备性，这种不完备就是信息透明度不够，信息传递不及时，于是“夹缝中生存”的中小企业利用会计舞弊来完成资金的积累或需求，就不可能通过市场拒绝并驱逐。 　　2、政治环境的影响 　　中小企业能否如实提供财务信息，关键在于约束、监督和管理机制是否有效，事实上，中小企业的会计信息质量监管处于缺失的真空地带。政府对其会计监管的缺失、行业会计信息不可比、基层税局稽查的手段和力度较弱，都为其舞弊提供便利。 　　3、法律环境的影响 　　市场经济要求的是法制经济，严惩以儆效尤，以维护市场的诚信与公平。在我国，只要政府权力不退出市场，官员就有寻租的空间，难以改变执法不严、处罚不重的“人治”环境，既给中小企业带来舞弊的可乘之机，又使之在铤而走险中获得“成本最小，效益最大”的补偿。 　　二、中小企业会计舞弊的危害 　　中小企业处于社会金字塔的底层，是国家经济繁荣发展、社会和谐稳定的重要力量和基石，其会计舞弊干扰社会经济秩序，滋生官僚腐败现象，给国家宏观调控、经济体制改革、企业和投资人的利益造成极大危害。 　　1、严重损害国民经济的健康运行和可持续发展 　　会计信息是国家经济决策的依据，随着改革开放的深入发展，我国中小企业的地位和作用也越来越受到国家的重视，为促进其健康、持续发展，国家制定了一系列措施为其保驾护航，可谓用心良苦。可是，国家对其经济形势的了解和掌握主要依靠基层中小企业会计信息的汇总，逐步形成地区、行业、部门、国家的信息，那么中小企业会计舞弊必然影响总体信息的真实性、可靠性和有效性，导致国家的宏观经济决策失误。 　　2、严重危害市场经济健康发展和持续运行 　　中小企业的会计舞弊虽不像上市公司那样波及面大，但是作为一个大群体，大面积的会计舞弊其危害尤为严重。中小企业是市场经济的产物和体现者，其灵活多变、优胜劣汰的竞争形式充分体现了市场经济的游戏规则，可是会计舞弊打破了这种公平的竞争环境，使劣币驱逐良币，其结果扰乱了市场经济。 　　3、摒弃诚实守信的价值观，增添社会的不稳定 　　会计舞弊导致经济主体的恶性无序竞争，其“财富”的积累不是诚信发展的结果，而是舞弊套取信贷支持、偷逃税款，舞弊取得项目、赢得市场等，给诚实守信的社会风气带来强烈的“飓风”冲击。如果企业和社会普遍缺乏道德观和对规则、秩序的尊重，普遍缺乏系统的敬业精神，那么社会机体本身就存在着失败的基因，到一定程度就会造成市场经济秩序的失范。 　　三、336份中小企业会计信息的问卷调查分析 　　为了考察中小企业舞弊成因，为治理方案提供积极的支持，笔者以河南省中小企业、税务稽查、社会审计、银行信贷人员为调查对象，采取问卷调查的方式，从会计信息的需求方和供应方分析中小企业会计舞弊的影响因素。 　　1、问卷调查情况 　　（1）问卷设计。问卷共设计12个问题。一是调查对象的基本信息情况、所接触中小企业的基本情况，此类问题侧重了解调查对象的职业素质，所调查的中小企业是否具有一般性，考察中小企业会计舞弊是否与执业者的教育层次负相关。主要包括被调查人员学历、专业、技术职称或者资格以及被调查中小企业的规模、行业类型等。二是设计了中小企业会计舞弊成因的相关问题，核心问题为：您认为中小企业会计舞弊的根本原因是什么？□税负重 □资金短缺 □造假成本低廉 □人员素质或公司管理。为了便于我们对调查结果的进一步统计分析，我们要求回答该题的非企业人员进行假设认定。 　　（2）问卷的回收情况。问卷采取无记名的方式，并声明该问卷调查的结果仅用于非官方的学术研究，问卷的发放形式有三种：通过电子邮件发送；现场发放；通过相关网站发放。调查于2014年8月进行，历时40天，共收回433份，其中17份填答不完整，43份针对国有企业，37份针对大企业和外资企业等。剔出无效问卷，本次调查共收回有效问卷336份，其中有效率达77.6%，符合社会调查技术方法的规范要求。 　　（3）对每个问题的调查结果进行了统计分析，其中第8个问题的统计情况如下。表1可见，有87.4%的受访者认为税负太重，有74.3%的受访者认为资金短缺，说明目前中小企业舞弊的主要目的是为偷逃税款和融资；同时也可以看出，中小企业会计舞弊的成因中，外部因素是主导，因为只有13.1%的受访者认为会计舞弊的成因是由于相关人员的素质和公司的管理体制。 　　2、基于问卷调查结果的列联表和Logistic回归分析 　　为了进一步了解在中小企业的会计舞弊中，外部环境的影响作用，这里对调查问卷第8题的结果做深入分析。将调查结果分成两组：将选择税负重、资金短缺、舞弊成本低廉视为倾向外部会计环境，选择人员素质或公司管理缺陷视为倾向内部会计环境。问卷调查统计结果如表2所示。 　　由表2可以看出，总共有58人，即17.26%的受访者认为我国中小企业会计舞弊的主要诱因为内因，即人员素质或管理缺陷等；而剩余278人即82.74%的受访者认为主要诱因为外因，即税负重、资金短缺、舞弊成本低廉等。 　　根据调查问卷第8题的调查结果，拟采用列联表和回归分析进行统计检验。先将有关变量做如下定义： 　　ATT――样本人员对我国中小企业会计舞弊诱因不同认识的态度，其中：0――认为内因主导，1――认为外因主导。 　　IND――样本人员所属的行业，其中：1――企业，2――税务，3――银行，4――社会审计。 　　SCA――样本类别，其中：0――中型企业，1――小微企业。 　　（1）列联表分析。对于研究离散变量的名义变量和有序变量是否相关，统计上常用列联表进行独立检验。列联表检验的零假设是两变量X和Y相互独立，先计算一个X2值的统计量，它与在列联表中的频数取值和零假设下期望取值的差相关，当X2值很大时否定零假设。对问卷第8题的调查结果采用列联表进行分析，统计结果见表3至表9。 　　由表5可以看出，样本人员对中小企业会计舞弊内外因的态度与其所处的地位和企业的规模具有显著相关关系。 　　（2）二维Logistic回归分析。对于数值型变量，统计上通常是通过计算其相关系数并进行回归分析来研究其相关性。我们进一步以样本人员对内因和外因的态度（ATT）为因变量，以企业规模（SCA）和行业（IND）为自变量进行二维Logistic回归。统计分析的结果见表6至表9。 　　表6和表7是对模型系数的总检验和模型的综合分析，结果表明模型非常显著、拟合效果较好。 　　从表8可以看出已经出现了预测为外因倾向的研究对象，正确率为80.3%。结合表7的拟合优度，表明模型拟合效果较好。 　　表9是进入回归方程的回归结果，可以看出：就行业来看，处于不同的立场，对中小企业会计舞弊诱因看法也不一致，经营者显著认同外因作用，其次是社会审计和银行信贷，税务稽查也认同外因作用，但是不显著；从企业规模来看，小型企业显著认同在会计舞弊方面外因的主导作用，与我们的问卷调查结果趋同。 　　3、小结 　　通过本次的问卷调查和企业走访的结果分析，以及进一步的列联表和二维Logistic回归分析，我们可以得出如下结论。 　　（1）中小企业会计舞弊的现象很普遍（以河南省为例）。有71.3%的中小企业会根据需要蓄意舞弊，主要目的是为了偷逃税款（100%）和取得融资（80%）。 　　（2）中小企业会计舞弊是外部环境造成的主观行为。通过我们的问卷调查和企业走访，得知中小企业会计舞弊的主要影响因素是其外部会计环境，并在进一步的统计分析中得到了证实。 　　（3）治理中小企业的会计舞弊应该从改善其生存环境入手。 　　四、中小企业会计舞弊的治理措施 　　1、建立中小企业的会计信息监管制度，加快中小企业会计信息化进程 　　为了有效降低监管成本和难度，应该充分利用互联网的优势，建立中小企业的会计信息共享机制，并要求共享的会计信息必须经过会计师事务所的审计，会计师事务所对其会计舞弊承担连带民事、刑事责任，从而形成国家、社会、新闻在该信息共享下的统一监管模式，避免中小企业针通过会计舞弊满足不同部门的不同需求。 　　工信部从2005年起开始进行中小企业信息化推进工程，至今已有10年，但是重在信息化服务平台，电子商务，新一代信息技术应用更加普及，宣传培训等方面，关于中小企业会计信息的平台建设，处于缺失地带。利用中小企业的信息化建设平台，建立其会计信息共享机制，即提高相关部门的工作效率，降低工作成本和技术难度，同时能够有效制约中小企业的会计舞弊。 　　2、建立中小企业的会计信用档案和激励约束机制 　　通过会计信息共享机制，制定中小企业的会计信用评价体系，建立中小企业的会计信用档案，划分信用等级，作为其银行信贷、税务稽查、工商年检、质量检查等的依据，也为国家的扶持政策能够有针对、有差别、有层次、有调整地落到实处提供借鉴。一方面敦促中小企业如实提供会计信息，另一方面可通过激励约束机制，扶持优质中小企业扩大发展，带动中小企业的良性循环。 　　3、加大行业自律的职责和作用 　　我们国家属于大陆法系国家，又具有集权主义的传统，计划经济时期形成的国家利益、集体利益高于一切的模式，虽然有很多优势，例如便于宏观政策的推行和市场资源的高效调配，使经营者不单作为“经济人”而是“社会人”，经营活动兼顾社会效益和个人利益。但是这些方面的路径依赖使我国的行业协会几乎失去了应有的效用。在美国，其会计界的各种协会工作各有偏重，研究内容各有侧重，共同形成一个会计业主体，在制定会计准则、行业导向和约束等方面起着不可替代的作用，其权威在行业中仅次于法律。当然美国的经济、社会、文化背影不同于我国，但是行业自律权力的加大有利于规范中小企业的行为，引导中小企业的会计工作，为国家的中小企业会计制度制定提供具有指导性的建议，这些有益作用却是值得借鉴的。 　　（基金项目：河南省科技厅软科学项目“基于会计环境的中小企业舞弊研究――以河南中小企业为例”（项目编号：[1**********]5）。） 　　【参考文献】 　　[1] 苗圩：深化改革开放 促进中小企业创新发展[J].中国中小企业，2014（10）. 　　[2] 马洪娟等：对提高中小企业会计信息质量的研究与对策分析[J].商业经济，2008（5）. 　　[3] 葛家澍：财务会计的本质、特点及边界[J].会计研究，2003（3）. 　　[4] 叶陈毅：会计信用论[M].北京：经济科学出版社，2009（5）. 　　[5] 王梅茹：加入WTO后中小企业会计规范化问题初探[J].商业现代化，2009（3）. 　　[6] 小企业会计准则讲解[M].上海：立信会计出版社，2014. 　　（责任编辑：张瑶瑶）