高级审计理论与实务课件 内容 word 整合版

高级审计理论与实务

第一部分：审计理论

一、审计的概念

审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。

管理层认定与CPA一般审计目标的关系：

管理层认定：（1）存在或发生；（2）权利或义务；（3）完整性；（4）估价或分摊；（5）表达与披露。 CPA根据管理层认定推论出的一般目标：（1）总体的合理性；（2）真实性；（3）所有权；（4）完整性；（5）估

（一）按照审计主体划分：（1）政府审计；（2）内部审计；（3）注册会计师审计。

（二）按照审计的目的和内容划分：（1）财务报表审计；（2）合规审计；（3）经营（业绩）审计。

三、审计业务的循环分块法

以生产企业为例分为四大块：销售与收款循环；采购与付款循环；员工服务与生产循环；筹资与投资循环。

四、审计证据

（一）审计证据的含义

审计证据是指CPA为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。

（二）审计证据的内容

1、财务报表依据的会计记录中含有的信息（单、表、账、册等）。

2、其它信息：（1）从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；（2）通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；（3）自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。

（三）审计证据的种类

1、按证据外在形式分类：（1）实物证据；（2）书面证据；（3）口头证据；（4）环境证据。

2、按证据支持审计结论程度分类：（1）直接证据；（2）间接证据。

3、按证据来源分类：（1）内部证据；（2）外部证据；（3）亲知证据。

（四）审计证据的特性

1、审计证据的充分性——”数量”

判断是否充分应考虑的因素：（1）审计风险；（2）具体审计项目的重要性；（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验；（4）审计过程中是否发现错误或舞弊；（5）审计证据的质量。

2、审计证据的适当性——”质量”

（1）审计证据的相关性（2）审计证据的可靠性

（五）获取审计证据的审计程序

检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算（简单复核，如汇总、计税等）、重新执行（重做一遍，如编制银行存款余额调节表，成本计算等）、分析程序。

分析程序的含义

分析程序不是审计特有的方法，主要是利用各种经营指标发现异常。

所谓的‘异常’是审计人员的合理预期与财务数据存在重大差异。它包括三个方面：一是预期增长而财务数据不增长；二是预期下降而财务数据不下降；三是预期稳定而财务数据不稳定。

如何形成合理的预期，通常有四个途径：

（1）同业分析。找到行业平均数与竞争者的数据，这种分析就向评估学里的“市场比较法”，找到参照物，一定要有可比性。

（2）纵向分析。前后期财务数据的比较，不单是上下年比较，至少要比较3—5年。

（3）非财务数据与财务数据的比较。财务成果是经营的反映，经营数据（非财务数据）直接决定财务数据。如果经营数据与财务数据发生冲突，则在充分关注。如市场占有率不高，但销售利润率却很高，是不正常的，因为，市场经济的价格是趋于一致的，必须在占有市场的同时，增加销售量，才能表现出良好的销售业绩。

（4）财务数据之间比较。财务数据本身也有关联。如三大报表之间的勾稽关系。

五、审计工作底稿

（一）审计工作底稿含义审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。

（二）编制目的

1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；

2、提供证据，证明执业的注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。

六、审计重要性

（一）审计重要性的含义

在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

判断重要性的要点：1、从财务报表使用者决策的角度考虑；2、从具体环境考虑；3、既要考虑错报金额又要考虑错报性质；4、考虑错报对会计报表的影响范围。

（二）重要性的确定

1、财务报表层次的重要性水平确定

（1）数量的确定方法

以总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等为基准，乘以适当的百分比（0.5%、5%等）。

（2）性质的确定方法

考虑是否属于舞弊、影响合同的履行、改变收益趋势等。

2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平确定

将报表层次的重要性水平根据交易和账户的性质及错报的可能性、审计费用的高低进行分配。

（三）评价错报的影响

尚未更正错报的汇总数，包括已识别的具体错报和推断误差

评价尚未更正错报的汇总数的影响

1.汇总数低于重要性水平的处理

2.汇总数超过或接近重要性水平时的处理

七、审计风险

（一）审计风险的含义

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100%。

影响审计风险的要素：1、重大错报风险（固有风险+控制风险）；2、检查风险。

审计风险各要素之间的关系：审计风险=重大错报风险×检查风险

（三）审计风险与重要性和审计证据之间的关系

审计风险与重要性之间的关系——反向

重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

审计风险与审计证据之间的关系——正向

评估的审计风险越高，需要收集的审计证据越多；评估的审计风险越低，需要收集的审计证据越少。

八、审计风险评估

（一）审计风险评估的含义

审计风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。

（二）风险评估的意义

有助于确定重要性水平、有助于考虑其会计政策的选择报表是否恰当、有助于识别需要特别考虑的领域（关联方等）、有助于确定实施分析程序所适用的预期值、有助于设计和实施进一步审计程序、有助于评价获取的审计证据的充分性和适当性

（三）风险评估程序和信息来源

1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员

2、分析程序（各种数据之间是否存在合理的关系）

3、观察和检查：a.观察被审计单位的生产经营活动；b.检查有关书面文件和记录；c.阅读由管理层和治理层编制的报告；d.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；e.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。

4、其他审计程序和信息来源（其他监管机构的评价等）

（四）了解被审计单位及其环境

1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

2、被审计单位的性质：a.所有权结构； b.治理结构；c.组织结构；d.经营活动；e.投资活动；f.筹资活动

3、被审计单位对会计政策的选择和运用：a.重要项目的会计政策和行业惯例；b.重大和异常交易的会计处理方法；c.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；d.会计政策的变更（是否合理与恰当披露）；e.何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。

4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

5、被审计单位财务业绩的衡量和评价：a.关键业绩指标；b.业绩趋势；c.预测、预算和差异分析；d.管理层和员工业绩考核与激励报酬政策；e.分部信息与不同层次部门的业绩报告；f.与竞争对手的业绩比较；g.外部机构提出的报告。

十、实质性程序

（一）实质性程序的含义

实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的程序。 实质性程序包括：1、对各类交易、账户余额、列报的细节测试；2、对各类交易、账户余额、列报的实质性分析程序。

（二）实质性程序的两种基本类型：包括细节测试和实质性分析程序。

1.细节测试——是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

2.实质性分析程序——主要是通过研究数据间关系评价信息，将该技术方法用来识别财务报表认定是否存在错报。

十一、审计抽样

（一）审计抽样的概念

审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

审计抽样的三个特征：1、对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2、所有抽样单元都有被选取的机会；3、审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。

1、统计抽样和非统计抽样

统计抽样必须同时具备两个特征：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

不同时具备以上两个特征的抽样方法属于非统计抽样

2、属性抽样和变量抽样

属性抽样：根据样本的差错率推断总体的差错率

变量抽样：根据样本的差错额推断总体的差错额

（三）样本的设计

1、审计程序目标

2、审计对象总体和分层

如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层

3、抽样单元

抽样单元是构成总体的个体项目。

4、误差构成条件（对误差的定义）

5、可容忍误差

指注册会计师能够容忍的最大误差，在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。

6、预期总体误差

（四）样本的选取

1、样本选取的基本要求

选取样本要遵循的基本原则是保证总体中的所有抽样单元均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。

2、样本选取的方法

（1）使用随机表或计算机辅助审计技术选样。

（2）系统选样

相同间隔，等距离选取样本。

（3）随意选样

不带任何偏见的选取样本。

（五）抽样结果的评价

1、分析样本误差

根据预先确定的构成误差的条件判断。

2、推断总体误差

由样本误差推断总体误差。

3、重估抽样风险

比较总体误差与可容忍误差。若超过可容忍误差，则不能接受此风险，执行替代程序或增加样本量。

4、形成审计结论

十二、审计报告

（一）审计报告的含义

审计报告是注册会计师根据《中国注册会计师执业准则》的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

（二）审计报告的种类

按照审计报告的性质分为标准审计报告和非标准审计报告

按照审计报告使用的目的分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告

按照审计报告详略程度分为简式审计报告和详式审计报告

（三）审计报告的基本内容

标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师签名并盖章、会计师事务所的名称、地址和公章、报告日期

（四）标准无保留意见审计报告

标准无保留意见审计报告的签发条件

必须同时满足下列条件：

1、财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（合法、公允）

2、注册会计师已经按照中国注册会计师执业准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制；（审计范围未受到重大限制）

3、没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语。（无需说明的问题）

（五）非标准审计报告

1、带强调事项段的无保留意见的审计报告

强调事项段应当同时符合两个条件：

（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理且在财务报表中作出充分披露。

（2）不影响注册会计师发表的审计意见。

应当增加强调事项段的情形有两种：

（1）存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见。

（2）存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营除外），但不影响已发表的审计意见。

2、保留意见审计报告

签发保留意见审计报告的条件：

如果认为财务报告整体是公允的，但还存在下列情形时，注册会计师应当出具保留意见审计报告

（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见审计报告。

（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

3、否定意见审计报告

签发否定意见审计报告的条件：

如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

4.无法表示意见审计报告

签发无法表示意见审计报告的条件：

一般说来，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

典型的审计范围受到限制的情况有：（1）未能对存货进行监盘；（2）未能对应收账款进行函证；（3）未能取得被投资企业的财务报表；（4）内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性和完整性。

审计的系统过程

（1）评估审计风险

（2）了解及测试内部控制

（3）进行实质性（细节）测试

（4）与管理层沟通

（5）复核工作底稿

（6）撰写审计报告

上一届给的：

1.管理层认定与CPA一般审计目标的关系

管理层认定：

（1）存在或发生（2）权利或义务（3）完整性（4）估价或分摊（5）表达与披露

CPA根据管理层认定推论出的一般目标：

（1）总体的合理性

（2）真实性（3）所有权（4）完整性

2.审计重要性

（一）审计重要性的含义

在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

判断重要性的要点：

1.从财务报表使用者决策的角度考虑

2.从具体环境考虑

3.既要考虑错报金额又要考虑错报性质

4.考虑错报对会计报表的影响范围

（二）重要性的确定

1.财务报表层次的重要性水平确定

（1）数量的确定方法

以总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等为基准，乘以适当的百分比（0.5%、5%等）。

（2）性质的确定方法

考虑是否属于舞弊、影响合同的履行、改变收益趋势等。

2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平确定

将报表层次的重要性水平根据交易和账户的性质及错报的可能性、审计费用的高低进行分配。

（三）评价错报的影响

☐ 尚未更正错报的汇总数

包括已识别的具体错报和推断误差

☐ 评价尚未更正错报的汇总数的影响

1.汇总数低于重要性水平的处理

2.汇总数超过或接近重要性水平时的处理

☐ 与重要性相关的记录